新會計準(zhǔn)則的主要變化與所得稅會計

1、新會計準(zhǔn)則的主要變化與所得稅會計一、新準(zhǔn)則會計處理的主要變化第2號 長期股權(quán)投資 （有ppt）第3號 投資性房地產(chǎn) （有ppt）第22號 金融工具確認(rèn)和計量 （有ppt）第7號 非貨幣性資產(chǎn)交換 （有ppt）第12號 債務(wù)重組 （有ppt）l 可供出售金融資產(chǎn)（插入ppt金融工具準(zhǔn)則，排序號）可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)核算時應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目。當(dāng)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額

2、，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)視為該債權(quán)的收回，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。在可供出售金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)將其確認(rèn)為投資收益，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。可供出售金融資產(chǎn)的期末計價資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，如果公

3、允價值變動數(shù)額小，持續(xù)時間短應(yīng)將其作為所有者權(quán)益變動，計入資本公積（其他資本公積），應(yīng)借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記或借記“資本公積”科目。如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達到或超過20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價值持續(xù)低于其成本達到或超過6個月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。發(fā)生減值時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失” 科目,按應(yīng)轉(zhuǎn)出的原直

4、接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動” 科目，可供出售金融資產(chǎn)的處置 出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。第14號 收入1、分期收款銷售長期應(yīng)收款：按應(yīng)收金額確認(rèn)收入：按長期應(yīng)收款現(xiàn)值確認(rèn)差額：確認(rèn)為“未實現(xiàn)融資收益”采用實際利率法分期確認(rèn)為利息收入例 應(yīng)收3000萬元，分三年收取，實際利率為5

5、%，現(xiàn)值為2723萬元。成本為2100萬元。發(fā)出 借：長期應(yīng)收款 3000 貸：未實現(xiàn)融資收益 277 主營業(yè)務(wù)收入 2723 借：主營業(yè)務(wù)成本 2100 貸：庫存商品 2100收款 借：銀行存款 1170 貸：長期應(yīng)收款 1000 應(yīng)交稅費銷項稅 170 攤銷未實現(xiàn)融資收益：（3000277）×5%=136 借：未實現(xiàn)融資收益 136 貸：財務(wù)費用 136第二次收款 借：銀行存款 1170 貸：長期應(yīng)收款 1000 應(yīng)交稅費銷項稅 170 攤銷未實現(xiàn)融資收益：（30001000）（277136）×5%=93 借：未實現(xiàn)融資收益 93 貸：財務(wù)費用 93第三次收款 借：銀行

6、存款 1170 貸：長期應(yīng)收款 1000 應(yīng)交稅費銷項稅 170 攤銷未實現(xiàn)融資收益：（300010001000）（27713693）×5%=48 借：未實現(xiàn)融資收益 48 貸：財務(wù)費用 482、售后回購收到的價款確認(rèn)為應(yīng)付賬款收到價款與回購價款的差額確認(rèn)為財務(wù)費用例 價款10000，增值稅1700，成本8000；回購價11000。發(fā)出：借：發(fā)出商品 8000 貸：庫存商品 8000借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費銷項稅 1700回購：借：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費進項稅 1870 財務(wù)費用 1000 貸：銀行存款 12870借：庫存商品 8000 貸

7、：發(fā)出商品 8000 二、新準(zhǔn)則所得稅費用的確認(rèn)與計量 （一）所得稅費用所得稅費用是指應(yīng)在稅前會計利潤中扣除的所得稅費用，包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益，下同）。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用，也要確認(rèn)遞延所得稅費用。1、當(dāng)期所得稅費用當(dāng)期所得稅費用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的所得稅費用。例 某公司12月份的會計稅前利潤為42600元，根據(jù)稅法規(guī)定計算確定應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期所得稅費用如下（假定所得稅稅率為33%）： 會計稅前利潤： 42600 減：國債利息收入 1500 加：非公益性捐贈支出 1000 加：資產(chǎn)減值損失 240

8、0 減：公允價值變動收益 500 應(yīng)納稅所得額 39500 應(yīng)交所得稅：39500×33%=13035（元） 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 13035 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 13035 2、遞延所得稅費用 主要是指暫時性差異影響產(chǎn)生的所得稅費用。（1）暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。1）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，

9、將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。具體來說：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時性差異。2）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。（2）計稅基礎(chǔ)1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。例如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金

10、融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000 萬元，期末公允價值為1500萬元，如計稅基礎(chǔ)仍維持1000 萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500 萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。2）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 例如，某企業(yè)因某事項在當(dāng)期確認(rèn)了100 萬元負(fù)債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費用，當(dāng)期

11、不得抵扣，在實際發(fā)生時才能準(zhǔn)予稅前扣除，則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成100萬元可抵扣暫時性差異。3、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債（1）遞延所得稅資產(chǎn)。是指按照可抵扣暫時性差異和適用稅率計算確定的資產(chǎn)，以及根據(jù)稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補的虧損、稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”等科目；反之，則應(yīng)作相反的會計分錄：借記“所得稅費用遞延所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”等科

12、目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。（2）遞延所得稅負(fù)債。是指按照應(yīng)納稅暫時性差異和適用稅率計算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，借記“所得稅費用遞延所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；反之，則應(yīng)作相反的會計分錄：借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”等科目。三、會計利潤與應(yīng)稅所得的差異 本部分按照差異性質(zhì)和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目介紹會計利潤與應(yīng)稅所得的關(guān)系1、永久性差異2、時間性差異與暫時性差異的關(guān)系3、暫時性差異（1）交易性金融資產(chǎn)取

13、得成本1000萬元，第一年末公允價值1300萬元，第二年末國有價值1200萬元。第三年出售價款1230萬元。所得稅率為25%。各年會計利潤均為1000萬元。第一年：公允價值變動損益300萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1300萬元 交易性金融資產(chǎn)計稅價格：1000萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：300萬元 應(yīng)稅所得額：1000300=700萬元 應(yīng)交所得稅：700×25%=175萬元 遞延所得稅負(fù)債：300×25%=75萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 175 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 175 借：所得稅費用遞延所得稅費用 75 貸：遞延所得稅負(fù)債 75第二年：公允價值變動損益-1

14、00萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1200萬元 交易性金融資產(chǎn)計稅價格：1000萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：200萬元 當(dāng)年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：100萬元 應(yīng)稅所得額：1000100=1100萬元 應(yīng)交所得稅：1100×25%=275萬元 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：100×25%=25萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 275 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 275 借：遞延所得稅負(fù)債 25 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 25第三年：收益12301200=30萬元交易性金融資產(chǎn)賬面價值：0 交易性金融資產(chǎn)計稅價格：0 應(yīng)納稅暫時性差異：0 當(dāng)年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：200萬元 應(yīng)稅所得額

15、：1000200=1200萬元 應(yīng)交所得稅：1200×25%=300萬元 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：200×25%=50萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 300 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 300 借：遞延所得稅負(fù)債 50 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50（2）應(yīng)收帳款第一年末余額2000萬元，計提減值準(zhǔn)備200萬元；第二年余額1600萬元，沖減減值準(zhǔn)備40萬元；第三年余額2200萬元，計提減值準(zhǔn)備60萬元。稅法規(guī)定按0.5%在稅前抵扣。各年會計利潤均為1000萬元。第一年：資產(chǎn)減值損失200萬元 應(yīng)收帳款賬面價值：1800萬元應(yīng)收帳款計稅基礎(chǔ)：2000×（10.5%）

16、=1990萬元可抵扣暫時性差異：190萬元應(yīng)稅所得額：1000190=1190萬元 應(yīng)交所得稅：1190×25%=297.5萬元 遞延所得稅資產(chǎn)：190×25%=47.5萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 297.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 297.5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 47.5第二年：資產(chǎn)減值損失-40萬元 應(yīng)收帳款賬面價值：1440萬元應(yīng)收帳款計稅基礎(chǔ)：1600×（10.5%）=1592萬元可抵扣暫時性差異：152萬元當(dāng)年可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回：38萬元（400×0.5%=2）應(yīng)稅所得額：100038=962萬

17、元 應(yīng)交所得稅：962×25%=240.5萬元 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：38×25%=9.5萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 240.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 240.5 借：所得稅費用遞延所得稅費用 9.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9.5第三年：資產(chǎn)減值損失60萬元 應(yīng)收帳款賬面價值：1980萬元應(yīng)收帳款計稅基礎(chǔ)：2200×（10.5%）=2189萬元可抵扣暫時性差異：209萬元當(dāng)年可抵扣暫時性差異：57萬元（600×0.5%=3）應(yīng)稅所得額：100057=1057萬元 應(yīng)交所得稅：1057×25%=264.25萬元 遞延所得稅資產(chǎn)增加：57&#

18、215;25%=14.25萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 264.25 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 264.25 借：遞延所得稅資產(chǎn) 14.25 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 14.25（3）存貨第一年末余額2000萬元，計提減值準(zhǔn)備200萬元；第二年余額1600萬元，沖減減值準(zhǔn)備40萬元；第三年余額2200萬元，計提減值準(zhǔn)備60萬元。稅法規(guī)定在實際發(fā)生存貨損失時可在稅前扣除。各年會計利潤均為1000萬元。第一年：資產(chǎn)減值損失200萬元 存貨賬面價值：1800萬元存貨計稅基礎(chǔ)：2000萬元可抵扣暫時性差異：200萬元應(yīng)稅所得額：1000200=1200萬元 應(yīng)交所得稅：1200×25

19、%=300萬元 遞延所得稅資產(chǎn)：200×25%=50萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 300 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 300 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50第二年：資產(chǎn)減值損失-40萬元 存貨賬面價值：1440萬元應(yīng)收帳款計稅基礎(chǔ)：1600萬元可抵扣暫時性差異：160萬元當(dāng)年可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回：40萬元應(yīng)稅所得額：100040=960萬元 應(yīng)交所得稅：960×25%=240萬元 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×25%=10萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 240 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 240 借：所得稅費用遞延所得稅費用 10 貸：

20、遞延所得稅資產(chǎn) 10第三年：資產(chǎn)減值損失60萬元 應(yīng)收帳款賬面價值：1980萬元應(yīng)收帳款計稅基礎(chǔ)：2200萬元可抵扣暫時性差異：220萬元當(dāng)年可抵扣暫時性差異：60萬元應(yīng)稅所得額：100060=1060萬元 應(yīng)交所得稅：1060×25%=265萬元 遞延所得稅資產(chǎn)增加：60×25%=15萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 265 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 265 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15（4）可供出售金融資產(chǎn)取得成本1000萬元，第一年末公允價值1300萬元，第二年末國有價值1200萬元。第三年出售價款1230萬元。所得稅率為25%。各年會

21、計利潤均為1000萬元。第一年：計入資本公積300萬元。 可供出售金融資產(chǎn)賬面價值：1300萬元 可供出售金融資產(chǎn)計稅價格：1000萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：300萬元 應(yīng)稅所得額：1000萬元 應(yīng)交所得稅：1000×25%=250萬元 遞延所得稅負(fù)債：300×25%=75萬元 （沖減資本公積） 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 250 借：資本公積其他資本公積 75 貸：遞延所得稅負(fù)債 75第二年：沖減資本公積100萬元。 可供出售金融資產(chǎn)賬面價值：1200萬元 可供出售金融資產(chǎn)計稅價格：1000萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：200萬元 當(dāng)年應(yīng)納稅暫時

22、性差異轉(zhuǎn)回：100萬元 應(yīng)稅所得額：1000萬元 應(yīng)交所得稅：1000×25%=250萬元 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：100×25%=25萬元 （增加資本公積） 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 250 借：遞延所得稅負(fù)債 25 貸：資本公積其他資本公積 25第三年：收益12301200=30萬元 資本公積轉(zhuǎn)收益200萬元 均已計入會計利潤交易性金融資產(chǎn)賬面價值：0 交易性金融資產(chǎn)計稅價格：0 應(yīng)納稅暫時性差異：0 當(dāng)年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：200萬元 應(yīng)稅所得額：1000萬元 應(yīng)交所得稅：1000×25%=250萬元 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：2

23、00×25%=50萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交死得稅 250 借：遞延所得稅負(fù)債 50 貸：資本公積其他資本公積 50（5）長期應(yīng)收款（未實現(xiàn)融資收益）例 應(yīng)收3000萬元，分三年收取，實際利率為5%，現(xiàn)值為2723萬元。成本為2100萬元。稅法規(guī)定：合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)應(yīng)稅所得，所得稅稅率為25%。發(fā)出：會計利潤：27232100=623萬元 應(yīng)收賬款賬面價值：3000277=2723萬元 應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)：2100萬元（存貨成本） 應(yīng)納稅暫時性差異：623萬元應(yīng)稅所得額：0 應(yīng)交所得稅：0 遞延所得稅負(fù)債：623×25%=155.75萬

24、元 借：所得稅費用遞延所得稅費用 155.75 貸：遞延所得稅負(fù)債 155.75第一次收款：會計利潤：136萬元 應(yīng)收賬款賬面價值：2000141=1859萬元 應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)：1400萬元（存貨成本） 應(yīng)納稅暫時性差異：（18591400）=459萬元 當(dāng)年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：623459=164萬元應(yīng)稅所得額：136164=300萬元 應(yīng)交所得稅：300×25%=75萬元 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：164×25%=41萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 75 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 75借：遞延所得稅負(fù)債 41 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 41第二次收款：會計利潤：93

25、萬元 應(yīng)收賬款賬面價值：100048=952萬元 應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)：700萬元（存貨成本） 應(yīng)納稅暫時性差異：（952700）=252萬元 當(dāng)年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：459252=207萬元應(yīng)稅所得額：93252=300萬元 應(yīng)交所得稅：300×25%=75萬元 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：207×25%=51.75萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 75 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 75借：遞延所得稅負(fù)債 51.75 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51.75第三次收款：會計利潤：48萬元 應(yīng)收賬款賬面價值：0 應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)：0 應(yīng)納稅暫時性差異：0 當(dāng)年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：25

26、2萬元應(yīng)稅所得額：48252=300萬元 應(yīng)交所得稅：300×25%=75萬元 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：252×25%=63萬元 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 75 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 75借：遞延所得稅負(fù)債 63 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 63（6）長期股權(quán)投資1）同一控制下控股合并例1：a、b公司同屬甲公司的子公司。a公司與甲公司簽定合同，購買甲公司持有的b公司70%股權(quán)。購買日，b公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元，a公司支付現(xiàn)金7300萬元。所得稅稅率25%。借：長期股權(quán)投資（投資成本） 7000 資本公積（股本溢價） 300 貸：銀行存款 7300取得：沖減資

27、本公積：300萬元 長期股權(quán)投資賬面價值：7000萬元 長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)：7300萬元 可抵扣暫時性差異：300萬元應(yīng)稅所得額：0 應(yīng)交所得稅：0 遞延所得稅資產(chǎn)：300×25%=75萬元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 貸：資本公積其他資本公積 75出售：7300 問題：是否確認(rèn)利潤？（7300購入，7300售出） 投資差額是否應(yīng)計入“資本公積（股本溢價）”？2）非同一控制下控股合并例3：a公司屬于甲公司的子公司。a公司以固定資產(chǎn)換取b公司（不屬于甲公司的子公司）70%股權(quán)。換取日，b公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元。a公司固定資產(chǎn)原值為8000萬元，累計折舊為1500萬元，公允價

28、值為6900萬元。所得稅稅率25%。借：長期股權(quán)投資（投資成本） 6900 累計折舊 1500 貸：固定資產(chǎn) 8000 營業(yè)外收入 400 取得：會計利潤：400萬元 長期股權(quán)投資賬面價值：6900萬元 長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)：6900萬元 無差異3）權(quán)益法例4 a公司以現(xiàn)金2600萬元購入c公司30%股權(quán)。c公司凈資產(chǎn)賬面價值為8000萬元，公允價值為9000萬元。a公司采用權(quán)益法進行核算。確認(rèn)投資收益200萬元。收到現(xiàn)金股利160萬元。確認(rèn)所有者權(quán)益其他變動40萬元。出售收取2780萬元。雙方所得稅稅率一致，為25%。 借：長期股權(quán)投資（投資成本） 2600 貸：銀行存款 2600 借：長期

29、股權(quán)投資（投資成本） 100 貸：營業(yè)外收入 100取得：會計利潤100萬元 長期股權(quán)投資賬面價值：2700萬元 長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)：2600萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：100萬元 應(yīng)稅所得額：0 應(yīng)交所得稅：0 遞延所得稅負(fù)債：100×25%=25萬元借：所得稅費用遞延所得稅費用 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25確認(rèn)投資收益： 會計利潤200萬元 長期股權(quán)投資賬面價值：2700200=2900萬元 長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)：2600萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：300萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異：300100=200萬元 應(yīng)稅所得額：0 應(yīng)交所得稅：0 遞延所得稅負(fù)債增加：200×25%

30、=50萬元借：所得稅費用遞延所得稅費用 50 貸：遞延所得稅負(fù)債 50收到現(xiàn)金股利：會計利潤0 長期股權(quán)投資賬面價值：2900160=2740萬元 長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)：2600萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：140萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：300140=160萬元 應(yīng)稅所得額：0 應(yīng)交所得稅：0 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：160×25%=40萬元借：遞延所得稅負(fù)債 40 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 40確認(rèn)所有者權(quán)益其他變動：計入資本公積：40萬元 長期股權(quán)投資賬面價值：274040=2780萬元 長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)：2600萬元 應(yīng)納稅暫時性差異：180萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異增加

31、：180160=40萬元 應(yīng)稅所得額：0 應(yīng)交所得稅：0 遞延所得稅負(fù)債增加：40×25%=10萬元借：資本公積其他資本公積 10 貸：遞延所得稅負(fù)債 10出售：會計利潤0 長期股權(quán)投資賬面價值：0 長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)：0 應(yīng)納稅暫時性差異：0 當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：180萬元 應(yīng)稅所得額：27802600=180萬元 應(yīng)交所得稅：180×25%=45萬元 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：180×25%=45萬元 借：所得稅費用短期所得稅費用 45 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 45借：遞延所得稅負(fù)債 45 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 45（7）投資性房地產(chǎn)例 01年末將自用的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，準(zhǔn)備增值后出售。土地使用權(quán)的成本為5000萬元，累計攤銷額為1000萬元；公允價值為4300萬元。02年末公允價值為4900萬元。03年1月出售，收取價款5000萬元。該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式。所得稅稅率25%。 01年末轉(zhuǎn)換：計