福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子

1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 實(shí)例 【例201】 a企業(yè)于206年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為： 年折舊率2折舊年限100%；月折舊率年折舊率12 ；年折舊額固定資產(chǎn)賬面

2、價(jià)值（凈值）年折舊率。 實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。 208年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額=750-752=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 208年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-752-50=550（萬元） 其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-75020%-60020%=480（萬元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 【例202】 b企業(yè)于205年年末以750萬元購入

3、一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，b企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。206年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 分析： 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值=750-7505=600（萬元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-75010=675（萬元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

4、。 【例203】a企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。 a企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 2

5、00萬元。 a企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2 000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1 200萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1 800萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 800萬元，形成暫時(shí)性差異600萬元。 【例20-4】 乙企業(yè)于206年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為1 500萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。206年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。 分析： 會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定

6、的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在206年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1 500萬元。 該項(xiàng)無形資產(chǎn)在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 350（成本1 500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 350萬元之間的差額150萬元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額。 【例205】 206年10月20日，甲公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2 000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。206年12月31日，該投資的市價(jià)為2 200萬元。 分析： 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為2 200萬元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的、在206年資產(chǎn)負(fù)債

7、表日的賬面價(jià)值為2 200萬元。 因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2 000萬元。 該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。 【例206】 206年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1 500萬元。206年12月31日，其市價(jià)為1 575萬元。 分析： 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公

8、允價(jià)值1 575萬元。 因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變，為1 500萬元。 該金融資產(chǎn)在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值1 575萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 500萬元之間產(chǎn)生的75萬元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額。 【例208】 a公司206年購入原材料成本為5 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬元。假定該原材料在206年的期初余額為零。 分析： 該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5 000-4

9、000=1 000萬元。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為4 000萬元 該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000萬元不變。 該存貨的賬面價(jià)值4 000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5 000萬元之間產(chǎn)生了1 000萬元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 實(shí)例 【例2010】 甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 分析： 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)206

10、年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬元。 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0 【例2011】 a公司于206年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。 分析： 該預(yù)收賬款在a公司206年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2 500萬元。 該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2 500萬-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 500萬=0 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2 500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)

11、生的2 500萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。 【例2012】 甲企業(yè)206年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4 000萬元，至206年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬元。 分析： 該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為4 000萬元。 該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4 000萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4 000萬元 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值4 000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4 000萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。 【例2013】 a公司206年12月因違反當(dāng)?shù)?/p>

12、有關(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至206年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。 分析： 應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬元。 該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬元） 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 實(shí)例 【例20-14】 a公司在207年發(fā)生了2 000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法

13、規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。a公司207年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000萬元。 該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。 因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期a公司銷售收入15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1 500（10 00015%）萬元，當(dāng)期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

14、，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 【例2015】 甲公司于206年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 分析： 該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 【例2016】 a企業(yè)于206年12月6日

15、購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為500萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。a企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。 【例2016】 a企業(yè)于206年12月6日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為500萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。a企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。 分析： 207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為50萬元，計(jì)稅時(shí)允

16、許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值450萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 【例2017】 甲公司于200年12月底購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。 年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的

17、凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和， （1）201年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊 =525 000-87 500=437 500（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額 =525 000-150 000 =375 000（元） 因賬面價(jià)值437 500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)375 000，兩者之間產(chǎn)生的62 500元差異會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（62 50025%）15 625元，賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用

18、 15 625 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 625 （2）202年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值=525 000-87 500-87 500=350 000（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)已稅前扣除的折舊額 =525 000-275 000=250 000（元） 因資產(chǎn)的賬面價(jià)值350 000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為15 625元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債9 375元，賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 9 375 貸：遞延所得稅負(fù)債 9 375 （3）203年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值=525 000-262 500=262 500（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=525 000-375 000=150 000（元） 因賬面價(jià)值262 500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28 125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)