第4章會計循環(huán)

1、第四章第四章 會計循環(huán)會計循環(huán)華僑大學土木學院華僑大學土木學院 葉秀品葉秀品第四章 會計循環(huán)原始憑證原始憑證交易或事項交易或事項原始憑證原始憑證匯總表匯總表填制審核填制審核會計憑證會計憑證登記賬簿登記賬簿結賬結賬編制會編制會計報告計報告會計報告會計報告分析利用分析利用設置賬戶、賬設置賬戶、賬簿、復式記賬簿、復式記賬財產清查財產清查 成本計算成本計算n一、會計憑證的概念一、會計憑證的概念u 會計憑證是記錄經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經濟會計憑證是記錄經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明文件。責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明文件。u 會計憑證的意義會計憑證的意義 1.

2、登賬依據(jù)登賬依據(jù) 2. 法律效力法律效力 3. 有利監(jiān)督有利監(jiān)督 4. 明確責任明確責任 l會計憑證的種類會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途會計憑證按其填制的程序和用途可分為可分為原始憑證原始憑證和和記賬憑證記賬憑證。示意如圖。示意如圖。l記賬憑證與原始憑證最大的區(qū)別記賬憑證與原始憑證最大的區(qū)別在于在于: :前者載有會計分錄前者載有會計分錄。原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證按來源分類按來源分類按填制次數(shù)按填制次數(shù)分類分類自制原始憑證自制原始憑證外來原始憑證外來原始憑證一次原始憑證一次原始憑證累次原始憑證累次原始憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉賬憑證轉賬憑證三、原始憑證的基本內容

3、一次憑證: 一次性填制完成，只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質經濟業(yè)務。 累次憑證:需在規(guī)定時間內多次記載，經濟業(yè)務是不斷重復發(fā)生的。 l 填制的要求：填制的要求：v 真實可靠真實可靠 手續(xù)完備手續(xù)完備 v 內容完整內容完整 書寫清楚書寫清楚 v 連續(xù)編號連續(xù)編號 及時填制及時填制 （三）原始憑證的審核 u 涵義：涵義： 記賬憑證-內容v記賬憑證必須具備的基本內容有： （1）記賬憑證的名稱； （2）填制憑證的日期； （3）憑證的編號； （4）經濟業(yè)務內容的摘要； （5）應借、應貸的會計科目（包括一級科目、二級科目或明細科目）和金額； （6）所附原始憑證的張數(shù)； （7）會計主管、制證、審核、

4、記賬等有關人員的簽名或蓋章。收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證現(xiàn)金收款憑證現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證銀行存款收款憑證按所反映業(yè)務是否與現(xiàn)金、銀存有關分按所反映業(yè)務是否與現(xiàn)金、銀存有關分轉帳憑證轉帳憑證現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證銀行存款付款憑證“收收” ” 字字“付付” ” 字字“轉轉” ” 字字“現(xiàn)收現(xiàn)收” ” 字字“銀收銀收” ” 字字“現(xiàn)付現(xiàn)付” ” 字字“銀付銀付” ” 字字xxxx有限公司記帳憑證有限公司記帳憑證字字 號號開票日期開票日期 x年年x月月x日日業(yè)務內容摘要業(yè)務內容摘要會計分錄會計分錄附件附件 張張主管：主管： 記帳記帳 復核：復核： 制單：制單： 出納：出納

5、：通用記賬憑證的基本內容（7要素）（通用格式）v 通用記賬憑證式樣含義：可用以反映所有經濟業(yè)務的記賬憑證。格式：與專用記賬憑證中的轉賬憑證格式大體相同。舉例：借：管理費用借：管理費用 200200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200200借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 40004000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40004000借：管理費用借：管理費用 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60006000借：銀行存款借：銀行存款 46004600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 46004600借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 60006000 貸貸：銀行存款銀行存款 60006000借：銀

6、行存款借：銀行存款 60006000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 60006000“現(xiàn)收現(xiàn)收” ” 字字“銀收銀收” ” 字字“現(xiàn)付現(xiàn)付” ” 字字“銀付銀付” ” 字字“現(xiàn)付現(xiàn)付” ” 字字“銀付銀付” ” 字字借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 600 管理費用管理費用 3000 貸：其他應收款貸：其他應收款 3600借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 600 貸：其他應收款貸：其他應收款600借：管理費用借：管理費用 3000 貸：其他應收款貸：其他應收款3000“轉轉” ” 字字“現(xiàn)收現(xiàn)收” ” 字字舉例：記賬憑證-填制要求與審核l填制要求：填制要求：依據(jù)、摘要、分錄、附件張數(shù)、依據(jù)、摘要、分錄、附件張數(shù)、

7、編號、制單與負責人編號、制單與負責人l審核：審核：附張、分錄、內容附張、分錄、內容一、會計賬簿的意義與種類u（一）會計賬簿的概念與基本內容 會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式而又相互聯(lián)結的會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式而又相互聯(lián)結的若干帳頁組成的，以若干帳頁組成的，以會計憑證會計憑證為登記依據(jù)，為登記依據(jù)，全面、連續(xù)、全面、連續(xù)、系統(tǒng)系統(tǒng)地記載各種經濟業(yè)務的簿冊。地記載各種經濟業(yè)務的簿冊。第三節(jié) 會計賬簿（二）、會計帳簿的作用（二）、會計帳簿的作用n1. 提供序時記錄，反映企業(yè)經濟活動的全貌，為提供序時記錄，反映企業(yè)經濟活動的全貌，為經營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。經營管理提供系

8、統(tǒng)、完整的會計核算資料。n2. 是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的重要手段，可以借此隨是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的重要手段，可以借此隨時掌握各個項目的增減變動，進行賬實核對。時掌握各個項目的增減變動，進行賬實核對。n3. 為編制會計報表提供依據(jù)。為編制會計報表提供依據(jù)。 （三）會計賬簿的種類賬賬 簿簿日記日記賬賬明細明細賬賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬按用途按用途 分類分類卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記日記賬賬總總 賬賬明細賬明細賬卡片卡片箱箱按外表按外表 分類分類（三）會計賬簿的種類1、賬簿登記規(guī)則、賬簿登記規(guī)則1. 根據(jù)憑證記

9、賬根據(jù)憑證記賬,登記內容齊全登記內容齊全2. 使用藍黑墨水使用藍黑墨水,紅字限制使用紅字限制使用3. 賬頁連續(xù)登記賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行不得隔頁跳行 2.記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正 3.說明簡明扼要,書寫適當留格總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產成本生產成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領用材料 1 0 0 0 0 0 0 領用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計科目會計科目：生產成本生產成本 千千 百百 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 萬萬 千千 領用材料領用材料 1 0

10、 0 0 0 0 0 領用材料領用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二占行高二分之一分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占書寫占滿格滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 4）賬頁結轉說明 5）注明余額方向 “t”形賬戶中沒有余額時的表示方法： 6）做好記賬標記（二）分類賬簿的格式與登記方法 1.總分類賬 格式：借、貸、余三欄式。 ：原材料原材料 登記方法： 逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。：原材料原材料p 2.明細分類賬l 明細分類賬格式主要有以下三種： (1)三欄式（同總分類賬） 格式：借、貸、余三欄式。 應付賬款

11、應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲材料購買甲材料歸還貨款歸還貨款銀付銀付100005000p 登記方法：逐筆登記。適用核算內容：往來款項等。p 特點：只提供價值指標。：應付賬款應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲材料購買甲材料歸還貨款歸還貨款銀付銀付100005000 格式：借、貸、余三欄中分設數(shù)量、金額等欄。(2)數(shù)量金額式數(shù)量金額式n 3）多欄式 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄。登記方法：逐筆登記。適用核算內容：成本費用和收入等。特點：只提供價值指標；減少數(shù)用紅字登記?？傎~與明細賬的關系與平行登記總賬與明細賬的關系與平行登記n關系：關系：二者反映的經濟內容相同；總分

12、類賬統(tǒng)奴明細二者反映的經濟內容相同；總分類賬統(tǒng)奴明細分類賬；總分類賬的借方本期發(fā)生額等于所屬明細分類分類賬；總分類賬的借方本期發(fā)生額等于所屬明細分類賬借方本期發(fā)生額，總賬余額也與明細分類賬相等。賬借方本期發(fā)生額，總賬余額也與明細分類賬相等。n平行登記：平行登記：同時間登記；同方向登記；同金額登記。同時間登記；同方向登記；同金額登記。 1.錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)） (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經經 濟濟業(yè)業(yè) 務務記錄記錄記賬記賬日記日記賬賬總總 賬賬明細明細賬賬三、錯賬的更正方法錯賬的更正方法u(2)記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經經 濟濟業(yè)業(yè) 務務記錄

13、記錄記賬記賬日記日記賬賬總總 賬賬明細明細賬賬 記賬憑證上會計科目用錯記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫少記賬憑證上金額寫少 2.更正錯賬的具體方法 1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是帳簿記錄發(fā)生的錯賬。該法僅在手工簿記中使用。 【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用 3 275 貸：銀行存款 3 275 錯賬：管理費用賬戶中登記為3 257。更正方法為：注意問題： 對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數(shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。分錄沒錯，無須更正。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款銀行存款

14、 管理費用管理費用 3 2753 275 3 275 3 257 3 275 3 257 75 75 3 257 3 257原來的錯賬原來的錯賬張清張清更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確 2）紅字更正法l 適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。l 紅字更正法在計算機簿記系統(tǒng)中可以間接實現(xiàn)。 【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產品銷售廣告費。錯誤分錄為： 借：管理費用 2 500 貸：銀行存款 2 500 錯賬：借方科目應為“銷售費用”。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 50

15、0a 紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用借：管理費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500原來的錯賬原來的錯賬b 編制正確分錄并記賬編制正確分錄并記賬： 借：銷售費用借：銷售費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500注意問題：對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。 適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯誤【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為： 借：財務費用 500 貸：銀行存款 500 錯賬：分錄中金額寫多。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 財務費用財務費用 500 500 450 450 原 來 的

16、錯原 來 的 錯賬賬u 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬： 借：財務費用借：財務費用 450 貸：銀行存款貸：銀行存款 450原來的錯賬原來的錯賬 3）補充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。補充登記法可以在計算機簿記系統(tǒng)中直接采用 。 【例】收到某單位歸還的欠款3 500元存入銀行。錯誤分錄為： 借：銀行存款 350 貸：應收賬款 350 錯賬：會計分錄中金額寫少。 更正方法為： 應收賬款應收賬款 銀行存款銀行存款 350 350 350 350 3 150 3 150 3 150 3

17、 150 原來的錯賬原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷錯賬：元），沖銷錯賬： 借：銀行存款借：銀行存款 3 150 貸：貸：應收賬款應收賬款 3 150原來的錯賬原來的錯賬劃線更正法劃線更正法適用于在結賬前賬適用于在結賬前賬簿記錄有錯誤，而簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤。記賬憑證無錯誤。將原賬簿記錄上的錯誤數(shù)將原賬簿記錄上的錯誤數(shù)字用紅線劃掉，再用藍黑字用紅線劃掉，再用藍黑字填上正確的數(shù)字。字填上正確的數(shù)字。范圍范圍更正更正 記賬憑證中應借、應貸的賬戶名稱或金額有錯記賬憑證中應借、應貸的賬戶名稱

18、或金額有錯誤并已登記入賬。誤并已登記入賬。記賬后發(fā)現(xiàn)應借、應貸賬戶未錯，但所記金額記賬后發(fā)現(xiàn)應借、應貸賬戶未錯，但所記金額大于應記金額。大于應記金額。 u1. .適用范圍適用范圍： 紅字更正法紅字更正法補充更正法補充更正法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)應借、適用于記賬后發(fā)現(xiàn)應借、應貸賬戶未錯，但所記應貸賬戶未錯，但所記金額小于應記金額。金額小于應記金額。用藍字填制一張與原憑證用藍字填制一張與原憑證科目相同，但金額為少記科目相同，但金額為少記部分的憑證并登記入賬，部分的憑證并登記入賬，補充少記部分的金額。補充少記部分的金額。四、結賬與對賬（一）結賬1.結賬的含義 在會計期末對一定時期內賬簿記錄所做的結束工作。

19、 主要是結算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結轉下一會計期間。u 2.結賬的步驟 3.結賬的方法 月結(季結） 每月（季）末時進行的結賬。 年末時進行的結賬。 u(二)對賬l 1.對賬的含義n 對賬是指會計人員對賬簿記錄進行核對的工作，目的是為了保證賬證、賬賬、賬實相符，從而使會計信息真實可靠,為編制會計報表提供真實可靠的會計信息。n 2.對賬的內容對賬的內容l 賬證核對賬證核對l 賬賬核對賬賬核對l 賬實核對賬實核對 (1)賬證核對：主要檢查登賬中的錯誤賬證核對：主要檢查登賬中的錯誤u 將各種賬簿（總分類賬、明細分類賬以及現(xiàn)金和銀將各種賬簿（總分類賬、明細分類賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬等

20、）與有關會計憑證（記賬憑證及其所行存款日記賬等）與有關會計憑證（記賬憑證及其所附的原始憑證）相核對，這種方法主要是在日常編制附的原始憑證）相核對，這種方法主要是在日常編制憑證和記賬過程中進行。憑證和記賬過程中進行。n3. 核對方法核對方法v (2)賬賬核對：在賬證基礎上對各種賬簿之間有賬賬核對：在賬證基礎上對各種賬簿之間有關指標的核對關指標的核對 1）總分類賬戶之間的核對）總分類賬戶之間的核對 全部總分類賬戶借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)核全部總分類賬戶借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)核對，期末借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)核對。對，期末借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)核對。 2）總賬與現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬核對。）總賬與現(xiàn)金日記賬