第二章增值稅會計(課件)

1、內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述n第二節(jié)第二節(jié) 增值稅計算增值稅計算n第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的會計處理增值稅的會計處理n第四節(jié)第四節(jié) 增值稅納稅申報及專增值稅納稅申報及專用用n 發(fā)票的管理發(fā)票的管理學習目標： 1了解增值稅的概念了解增值稅的概念. . 2熟悉增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅熟悉增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅 應納稅額的計算方法。應納稅額的計算方法。3 3掌握企業(yè)增值稅業(yè)務的賬務處理。掌握企業(yè)增值稅業(yè)務的賬務處理。 4 4了解增值稅的納稅申報。了解增值稅的納稅申報。 本章重點本章重點： 增值稅的計算與賬務處理。增值稅的計算與賬務處理。 本章難點：本章難點： 增值稅

2、的賬務處理增值稅的賬務處理。 第一節(jié) 增值稅的概述 n一、增值稅的含義及其類型一、增值稅的含義及其類型n二、增值稅納稅義務人二、增值稅納稅義務人n三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍n四、稅率及征收率的確定四、稅率及征收率的確定增值稅的含義及其類型 n增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。n增值稅的類型主要有：生產(chǎn)型增值稅、增值稅的類型主要有：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅收入型增值稅、消費型增值稅 。增值稅納稅義務人 凡在中華人民共凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物和國境內(nèi)銷售貨物或者

3、提供加工、修或者提供加工、修理修配勞務，以及理修配勞務，以及進口貨物的單位和進口貨物的單位和個人，為增值稅的個人，為增值稅的 納稅人納稅人 。增值稅的征稅范圍 n銷售貨物銷售貨物n提供的加工、修理提供的加工、修理修配勞務修配勞務n進口貨物進口貨物n屬于征收范圍的特屬于征收范圍的特殊項目殊項目n屬于征稅范圍的特屬于征稅范圍的特殊行為殊行為n免征增值稅項目免征增值稅項目稅率及征收率的確定 n基本稅率：基本稅率：17%n低稅率：低稅率：13%n零稅率零稅率 0n征收率征收率：3%稅率及征收率的確定n從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收

4、增值稅，并在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。第二節(jié) 增值稅的計算 n一、一般納稅一、一般納稅人應納稅額的人應納稅額的計算計算n二、小規(guī)模納二、小規(guī)模納稅人應納稅額稅人應納稅額的計算的計算一般納稅人應納稅額的計算 n一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額。額。 應納稅額應納稅額 = =當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額上期留抵稅額上期留抵稅額一般納稅人應納稅額的計算n（一）銷項稅額 銷項稅額銷售額稅率 n（二）進項稅額 （1）

5、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 一般納稅人應納稅額的計算n（3）購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。 進項稅額=買價扣除率一般納稅人應納稅額的計算n（4）支付的運輸費用（包括貨票上的運價和建設基金），按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 進項稅額=運輸費用金額扣除率一般納稅人應納稅額的計算n（5）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。n組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅n應納稅額=組成計稅價格稅率一般納

6、稅人應納稅額的計算n（6）準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于一般納稅人新購進的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具 。一般納稅人應納稅額的計算n（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額n（四）一般納稅人進項稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定n（五）進項稅額的扣減n（六）進項稅額不足抵扣的處理一般納稅人應納稅額的計算n例例2-1 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率適用增值稅稅率17%，209年年5月有關(guān)月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：n（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額值稅專用發(fā)票，取得不

7、含稅銷售額80萬萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。萬元。一般納稅人應納稅額的計算n（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。萬元。n（3）將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為成本價為20萬元，成本利潤率為萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。類產(chǎn)品市場銷售價格。n（4）銷售使用過的進口摩托車銷售使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，輛，開具普通發(fā)票，每輛取得

8、含稅銷售額每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。萬元。n（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款款60萬元、進項稅額萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸萬元；另外支付購貨的運輸費用費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。一般納稅人應納稅額的計算n（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。n計算該企業(yè)209年5月應繳納

9、的增值稅稅額。一般納稅人應納稅額的計算n計算過程如下：n（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額：n80萬元17%5.85萬元/（117%）17%n14.45萬元n（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額：n29.25萬元/（117%）17%4.25萬元n（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額：n20萬元（110%）17%3.74萬元n納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人應納稅額的計算n（4）銷售使用過的摩托車應納稅額： 1.04萬元/（14%）4

10、%50%50.1萬元n（5）外購貨物應抵扣的進項稅額： 10.2萬元6萬元7%10.62萬元n（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額：（3013%57%）萬元（120%） 3.4萬元n（7）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額 （14.454.253.74）（10.623.4） 萬元0.1萬元8.52萬元小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 n小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，一般情況下不得抵扣進項稅額。 n 應納稅額計算公式： 應納稅額 = 銷售額 征收率小規(guī)模納稅人應納稅額的計算n銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。n小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列

11、公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額/（1征收率）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算n例2-2 某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年8月，取得零售收入總額12.36萬元。計算該商店2009年8月應繳納的增值稅稅額。n（1）8月取得的不含稅銷售額：n12.36萬元（13%）12萬元n（2）8月應繳納的增值稅稅額：n12萬元3%0.36萬元小規(guī)模納稅人應納稅額的計算n（二）小規(guī)模納稅人購置稅控收款機的稅款抵扣的計算n增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅?；蛘甙促忂M稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款

12、，依下列公式計算可抵免稅額：n可抵免稅額價款（117%）17%n當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵扣。第三節(jié) 增值稅的會計處理 n一、一般納稅人的會計科目設置及會計處理n二、小規(guī)模納稅人的會計科目設置及會計處理一般納稅人會計科目設置及會計處理 n會計科目設置： 應交增值稅 應交稅費 未交增值稅 增值稅檢查調(diào)整 “應交稅費應交增值稅”科目下，設置“進項稅額”“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”9個專欄。會計處理：會計處理：1 1.一般納稅人購進貨物或者接受應稅勞務增值稅額一般納

13、稅人購進貨物或者接受應稅勞務增值稅額的會計核算的會計核算借：原材料（或其他相關(guān)科目）借：原材料（或其他相關(guān)科目） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸；銀行存款（或相關(guān)科目）貸；銀行存款（或相關(guān)科目）2一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務增值稅額的會計核算額的會計核算 借：應收賬款（或相關(guān)會計科目）借：應收賬款（或相關(guān)會計科目） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）一般納稅人會計科目設置及會計處理n1一般納稅人購進貨物增值稅額的會計核算一般納稅人購進貨物增值稅額的會計核算

14、 （1）可以作為進項稅額抵扣的增值稅核算）可以作為進項稅額抵扣的增值稅核算 1）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計核算）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計核算n例例2-3 旭日公司（一般納稅人企業(yè)）購進材料按實際旭日公司（一般納稅人企業(yè)）購進材料按實際成本計價。成本計價。8月月2日購入甲材料日購入甲材料6噸，噸，3 500元元/噸，增值噸，增值稅專用發(fā)票注明價款稅專用發(fā)票注明價款21 000元，增值稅額為元，增值稅額為3 570元，元，甲材料運費甲材料運費1 000元，裝卸及運輸保險費為元，裝卸及運輸保險費為300元。款元。款項全部用銀行存款支付。材料已入庫。項全部用銀行存款支付。材料已入庫。 甲材料的進項稅

15、額甲材料的進項稅額3 570元元1 000元元7% 3 640元元一般納稅人會計科目設置及會計處理n甲材料采購總成本甲材料采購總成本 21 000元元1 000元元（17%）300元元 22 230元元n會計處理如下：會計處理如下：n借：原材料借：原材料 22 230 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）3 640n 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 870一般納稅人會計科目設置及會計處理n例例2-4 旭日公司旭日公司8月月5日向前進家具城購進一批日向前進家具城購進一批低值易耗品，增值稅專用發(fā)票注明價款為低值易耗品，增值稅專用發(fā)票注明價款為1 100元，增值稅額為元，

16、增值稅額為187元。低值易耗品已驗元。低值易耗品已驗收入庫，款項尚未支付。會計處理為：收入庫，款項尚未支付。會計處理為：n借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料 1 100 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 187n 貸：應付賬款貸：應付賬款 前進家具城前進家具城 1 287一般納稅人會計科目設置及會計處理n2）接受投資進項稅額的會計核算）接受投資進項稅額的會計核算n例例2-5 旭日公司旭日公司8月月8日接受華申公司投資的甲日接受華申公司投資的甲材料一批，雙方協(xié)議確認價值為材料一批，雙方協(xié)議確認價值為46 800元。華元。華申公司開出專用發(fā)票上注明的價款為申公司開出專用發(fā)票上

17、注明的價款為40 000元，元，增值稅額為增值稅額為6 800元。會計處理如下：元。會計處理如下：n借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 40 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）6 800n 貸：實收資本貸：實收資本 法人資本金法人資本金 （華申公司）（華申公司） 46 800一般納稅人會計科目設置及會計處理n3）接受捐贈進項稅額的會計核算）接受捐贈進項稅額的會計核算n例例2-6 旭日公司旭日公司8月月9日接受振興公司無償捐贈的乙材日接受振興公司無償捐贈的乙材料，增值稅專用發(fā)票注明乙材料價款料，增值稅專用發(fā)票注明乙材料價款2 000元，增值稅元，增值稅額為額

18、為340元，振興公司委托滬北運輸公司運送，運費元，振興公司委托滬北運輸公司運送，運費發(fā)票注明運費為發(fā)票注明運費為400元。乙材料已驗收入庫，運費以元。乙材料已驗收入庫，運費以銀行存款付訖。銀行存款付訖。n進項稅額進項稅額340元元400元元7%368元元n乙材料的入賬價值乙材料的入賬價值 2 000元元400元元（17%）2 372元元n應交所得稅應交所得稅=2 000元元25%=500元元n營業(yè)外收入營業(yè)外收入=2 000元元340元元500=1840元元n接受時：按新會計準則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確接受時：按新會計準則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價值，借記定的價值，借記“固定資產(chǎn)固定資

19、產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“原原材料材料”等科目，貸記等科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得”科科目。目。n企業(yè)計繳所得稅：企業(yè)計繳所得稅：n如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記直接借記“所得稅費用所得稅費用”科目，貸記科目，貸記“應交稅應交稅金金應交所得稅應交所得稅”科目?？颇?。 n如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記應按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記“所得稅所得稅費用費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記

20、“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”科目?？颇?。 一般納稅人會計科目設置及會計處理n會計處理如下：會計處理如下：n借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 2 372 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 368n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 捐贈利得捐贈利得 1 840 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 500 銀行存款銀行存款 400一般納稅人會計科目設置及會計處理n4）接受應稅勞務的會計核算）接受應稅勞務的會計核算n例例2-7 旭日公司旭日公司8月月10日將涂塑材料日將涂塑材料5 000元委托美華元委托美華印刷包裝公司加工，制成包裝袋，專用發(fā)票上注明加印刷包裝公司加工，制

21、成包裝袋，專用發(fā)票上注明加工費工費2 000元，增值稅額為元，增值稅額為340元。加工完畢，包裝袋元。加工完畢，包裝袋驗收入庫。加工費及應負擔的稅款均以銀行存款支付。驗收入庫。加工費及應負擔的稅款均以銀行存款支付。會計處理如下：會計處理如下： 送料加工：送料加工：n借：委托加工物資借：委托加工物資 5 000n 貸：原材料貸：原材料 涂塑材料涂塑材料5 000 支付加工費和增值稅款：支付加工費和增值稅款：n借：委托加工物資借：委托加工物資 2 000n 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）340n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340一般納稅人會計科目設置及會計處理n

22、加工完畢驗收入庫：加工完畢驗收入庫：n借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料 包裝袋包裝袋 7 000n 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 7 000n若委托加工產(chǎn)品收回還需繼續(xù)生產(chǎn)或加若委托加工產(chǎn)品收回還需繼續(xù)生產(chǎn)或加工，憑入庫單作如下會計分錄：工，憑入庫單作如下會計分錄：n借：原材料借：原材料n 貸：委托加工物資貸：委托加工物資一般納稅人會計科目設置及會計處理n5）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計核算）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計核算n例例2-8 旭日公司旭日公司8月月12日購進免稅農(nóng)副產(chǎn)品一批，購日購進免稅農(nóng)副產(chǎn)品一批，購進價為進價為40 000元，農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，貨款以銀行存元，農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

23、款支付。n農(nóng)副產(chǎn)品的應抵扣的進項稅額農(nóng)副產(chǎn)品的應抵扣的進項稅額40 000元元13%5 200元元n農(nóng)副產(chǎn)品的入賬價值農(nóng)副產(chǎn)品的入賬價值40 000元元（113%）34 800元元n會計處理如下：會計處理如下：n借：原材料借：原材料 34 800n 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）5 200n 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000一般納稅人會計科目設置及會計處理n6）進口貨物進項稅額的會計核算）進口貨物進項稅額的會計核算n例例2-9 旭日公司旭日公司8月月14日進口食品，海關(guān)提供的完稅日進口食品，海關(guān)提供的完稅憑證上注明進口價格為憑證上注明進口價格為200 00

24、0元，關(guān)稅為元，關(guān)稅為20 000，增，增值稅為值稅為37 400元，另發(fā)生運費元，另發(fā)生運費1 500元，有運輸公司開元，有運輸公司開具運費發(fā)票一張。以上貨款、稅款、運費均以銀行存具運費發(fā)票一張。以上貨款、稅款、運費均以銀行存款支付，食品已驗收入庫。款支付，食品已驗收入庫。n進口貨物允許抵扣的進項稅額進口貨物允許抵扣的進項稅額37 400元元1 500元元7%37 505元元n進口貨物的入賬價值進口貨物的入賬價值200 000元元20 000元元1 500元元（17%）221 395元元一般納稅人會計科目設置及會計處理n會計處理如下：會計處理如下：n借：材料采購借：材料采購221 395 應

25、交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 37 505n 貸：銀行存款貸：銀行存款 258 900n借：原材料借：原材料 221 395n 貸：材料采購貸：材料采購 221 395一般納稅人會計科目設置及會計處理n（2）不能作為進項稅額抵扣的增值稅核算）不能作為進項稅額抵扣的增值稅核算n1）購入不準予抵扣固定資產(chǎn)增值稅核算）購入不準予抵扣固定資產(chǎn)增值稅核算 企業(yè)購入企業(yè)購入房屋、建筑物和應征消費稅的小汽車、摩托車和游房屋、建筑物和應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇艇等固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應與其價款一等固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應與其價款一并

26、作為固定資產(chǎn)的價值，不再通過并作為固定資產(chǎn)的價值，不再通過“應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）”科目核算?？颇亢怂恪例例2-10 旭日公司旭日公司8月份從環(huán)球汽車制造公司購入小汽車一輛，增月份從環(huán)球汽車制造公司購入小汽車一輛，增值稅專用發(fā)票注明價款值稅專用發(fā)票注明價款80 000元，增值稅額為元，增值稅額為13 600元，另發(fā)生元，另發(fā)生運雜費運雜費400元。款項尚未支付。元?？铐椛形粗Ц丁?n固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值（80 00013 600400）元）元 94 000元元n會計處理如下：會計處理如下：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)94 000n 貸：應

27、付賬款貸：應付賬款 環(huán)球公司環(huán)球公司94 000一般納稅人會計科目設置及會計處理n2）購入用于非應稅項目、免稅項目的）購入用于非應稅項目、免稅項目的貨物或應稅勞務增值稅核算貨物或應稅勞務增值稅核算 企業(yè)購入用于非應稅項目、免稅項企業(yè)購入用于非應稅項目、免稅項目的貨物或應稅勞務，其增值稅專用發(fā)目的貨物或應稅勞務，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應與其價款一并計入票上注明的增值稅應與其價款一并計入所購貨物或應稅勞務的成本中，不得作所購貨物或應稅勞務的成本中，不得作為進項稅額抵扣。為進項稅額抵扣。 一般納稅人會計科目設置及會計處理n例例2-11 旭日公司請?zhí)炖砉こ坦景惭b購旭日公司請?zhí)炖砉こ坦景惭b購

28、入的機器設備，支付安裝勞務費入的機器設備，支付安裝勞務費2 500元，元，安裝公司開出專用發(fā)票上注明增值稅為安裝公司開出專用發(fā)票上注明增值稅為425元，價款用銀行存款支付。會計處元，價款用銀行存款支付。會計處理如下：理如下：n借：在建工程借：在建工程 自營安裝工程自營安裝工程 2 925n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 925一般納稅人會計科目設置及會計處理n3）購入用于集體福利或者個人消費的貨物或應稅勞）購入用于集體福利或者個人消費的貨物或應稅勞務的增值稅核算務的增值稅核算 企業(yè)購入用于集體福利或者個人消費的貨物或應企業(yè)購入用于集體福利或者個人消費的貨物或應稅勞務的增值稅專用發(fā)票上注明的增值

29、稅稅勞務的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,應與其價款應與其價款一并記入一并記入“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目?？颇俊例例2-12 旭日公司旭日公司8月份購入商品一批，收到增值稅專月份購入商品一批，收到增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為用發(fā)票上注明的增值稅額為510元，貨款為元，貨款為3 000元。元。此批商品已發(fā)給職工作為職工福利，貨款用銀行存款此批商品已發(fā)給職工作為職工福利，貨款用銀行存款支付。會計處理如下：支付。會計處理如下：n借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬3 510n 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 510一般納稅人會計科目設置及會計處理n（3）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計

30、核算n例例2-13 旭日公司由于倉庫保管不善，使甲材旭日公司由于倉庫保管不善，使甲材料經(jīng)雨淋后損失料經(jīng)雨淋后損失1 200元，應轉(zhuǎn)出的進項稅額元，應轉(zhuǎn)出的進項稅額為為204元。會計處理如下：元。會計處理如下：n借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 404n 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 1 200 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出） 204一般納稅人會計科目設置及會計處理n例例2-14 8月月16日，旭日公司把進口作原日，旭日公司把進口作原材料的食品材料的食品1 100元發(fā)給職工作為福利用元發(fā)給職工作為福利用品

31、，這部分食品應轉(zhuǎn)出的進項稅額為品，這部分食品應轉(zhuǎn)出的進項稅額為187元。會計處理如下：元。會計處理如下：n借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 1 287 貸：原材料貸：原材料 食品食品 1 100n 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出）187一般納稅人會計科目設置及會計處理n例例2-15 旭日公司旭日公司8月月5日購入的甲材料日購入的甲材料6噸，噸，3 500元元/噸。驗收后發(fā)現(xiàn)有噸。驗收后發(fā)現(xiàn)有0.8噸質(zhì)量有問題，噸質(zhì)量有問題，經(jīng)交涉后，出售方愿意折讓經(jīng)交涉后，出售方愿意折讓800元，增值稅元，增值稅136元。退回的貨款及稅款已收到，存入銀行。元。退回的貨款

32、及稅款已收到，存入銀行。 會計處理如下：會計處理如下：n借：銀行存款借：銀行存款 936n 貸：原材料貸：原材料 800 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）136一般納稅人會計科目設置及會計處理2一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務增值稅額核算一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務增值稅額核算（1）向國內(nèi)銷售貨物或提供應稅勞務的增值稅額核算）向國內(nèi)銷售貨物或提供應稅勞務的增值稅額核算n例例2-16 旭日公司旭日公司8月月18日銷售日銷售a產(chǎn)品產(chǎn)品2 000件，件，45元元/件，件，向購貨方開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為向購貨方開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1

33、5 300元，貨款為元，貨款為90 000元。購貨方將所有款項通過元。購貨方將所有款項通過銀行結(jié)清。會計處理如下：銀行結(jié)清。會計處理如下：n借：銀行存款借：銀行存款 105 300n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 90 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）15 300一般納稅人會計科目設置及會計處理例例2-17 旭日公司旭日公司8月月19日銷售日銷售a產(chǎn)品一批給信譽公司（小產(chǎn)品一批給信譽公司（小規(guī)模納稅人），開出普通發(fā)票一張，注明價稅合計金規(guī)模納稅人），開出普通發(fā)票一張，注明價稅合計金額為額為6 435元。貨已發(fā)出，款項尚欠。會計處理如下：元。貨已發(fā)出，款

34、項尚欠。會計處理如下：n確認的銷項稅額確認的銷項稅額6 435元元/（117%）17%935元元n應確認的應確認的a產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入6 435元元/（117%） 5 500元元n借：應收賬款借：應收賬款 信譽公司信譽公司 6 435n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 5 500 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）935一般納稅人會計科目設置及會計處理n（2）企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務增值稅核算）企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務增值稅核算n例例2-18 旭日公司旭日公司8月月20日將自產(chǎn)的市場價值為日將自產(chǎn)的市場價值為80 000元的產(chǎn)品用于本公司的基建工程；將自產(chǎn)的市場價值

35、元的產(chǎn)品用于本公司的基建工程；將自產(chǎn)的市場價值為為50 000元的產(chǎn)品向興隆公司進行投資；將自產(chǎn)的市元的產(chǎn)品向興隆公司進行投資；將自產(chǎn)的市場價值場價值20 000元產(chǎn)品無償贈送給希望小學。三批產(chǎn)品元產(chǎn)品無償贈送給希望小學。三批產(chǎn)品成本共計成本共計105 000元。元。n上述三項經(jīng)濟行為均為稅法規(guī)定視同銷售行為，應按上述三項經(jīng)濟行為均為稅法規(guī)定視同銷售行為，應按其適用的增值稅率計算銷項稅額其適用的增值稅率計算銷項稅額。n計入計入“在建工程在建工程”的金額的金額80 000元元（117%） 93 600元元n計入計入“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的金額的金額50 000元元（117%） 58 500

36、元元n計入計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”的金額的金額20 000元元（117%） 23 400元元一般納稅人會計科目設置及會計處理n會計處理如下：會計處理如下：n借：在建工程借：在建工程 93 600 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資58 500 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 23 400n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 150 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）25 500 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 105 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 105 000一般納稅人會計科目設置及會計處理n（3）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物、包裝物出租）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包

37、裝物、包裝物出租收入、沒收包裝物押金增值稅的會計核算收入、沒收包裝物押金增值稅的會計核算n例例2-19 旭日公司旭日公司8月月23日銷售日銷售b產(chǎn)品一批，價款產(chǎn)品一批，價款40 000元，隨同產(chǎn)品出售單獨計價的高檔拎包袋一批，價款元，隨同產(chǎn)品出售單獨計價的高檔拎包袋一批，價款1 000元。開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為元。開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為6 970元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行。元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行。n會計處理如下：會計處理如下：n借：銀行存款借：銀行存款 47 970n貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 1 000

38、 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）6 970一般納稅人會計科目設置及會計處理n例例2-20 旭日公司旭日公司8月月28日收到出租包裝物租金收入日收到出租包裝物租金收入526.50元存入銀行，開出普通發(fā)票一張。元存入銀行，開出普通發(fā)票一張。n按稅法規(guī)定，包裝物租金收入計算增值稅時，租金收按稅法規(guī)定，包裝物租金收入計算增值稅時，租金收入視為含稅收入，因此，入視為含稅收入，因此，526.50元租金中的銷項稅額元租金中的銷項稅額526.50元元/（117%）17%76.50元元n會計處理如下：會計處理如下：n借：銀行存款借：銀行存款 526.50n 貸：其他業(yè)務收入貸：其

39、他業(yè)務收入 450 526.50 /（117%） 450 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）76.50一般納稅人會計科目設置及會計處理n例例2-21 旭日公司旭日公司8月月30日，決定對上個月逾期日，決定對上個月逾期未歸還的出借包裝物押金未歸還的出借包裝物押金351元予以沒收。會元予以沒收。會計處理如下：計處理如下：n銷項稅額銷項稅額351元元/（117%）17%51元元n其他業(yè)務收入的入賬價值其他業(yè)務收入的入賬價值351元元/（117%） 300元元n借：其他應付款借：其他應付款 351n 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 300 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷

40、項稅額）應交增值稅（銷項稅額）51一般納稅人會計科目設置及會計處理n（4）混合銷售行為增值稅的會計核算）混合銷售行為增值稅的會計核算n例例2-22 旭日公司旭日公司8月月30日銷售日銷售c產(chǎn)品一批，用本公司產(chǎn)品一批，用本公司車輛運送。開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款車輛運送。開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款48 500元（不含稅），稅金元（不含稅），稅金8 245元，另開具普通發(fā)票收取運元，另開具普通發(fā)票收取運費費500元。貨物已運到，款項尚未收到。元。貨物已運到，款項尚未收到。會計處理：會計處理：n銷項稅額銷項稅額48 500元元17%500元元/（117%）17%8 317.65元元n主營業(yè)務

41、收入的入賬價值主營業(yè)務收入的入賬價值48 500元元n其他業(yè)務收入的入賬價值其他業(yè)務收入的入賬價值500元元/（117%） 427.35元元n借：應收賬款借：應收賬款 某公司某公司 57 245n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 48 500 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 427.35 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8 317.65一般納稅人會計科目設置及會計處理n（5）發(fā)生銷貨退回或折讓的增值稅的會計核）發(fā)生銷貨退回或折讓的增值稅的會計核算算n例例2-23 旭日公司旭日公司8月月30日收到購貨單位星宇公日收到購貨單位星宇公司退回購買的部分司退回購買的部分 a產(chǎn)品

42、（質(zhì)量問題），其產(chǎn)品（質(zhì)量問題），其含稅價款為含稅價款為4914元，并退回旭日公司開具的元，并退回旭日公司開具的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)各一張，上面注明星宇公司發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)各一張，上面注明星宇公司購買的購買的a產(chǎn)品價稅合計為產(chǎn)品價稅合計為4 914元（價款元（價款4 200元，稅款元，稅款714元）。退回產(chǎn)品已驗收入庫。元）。退回產(chǎn)品已驗收入庫。一般納稅人會計科目設置及會計處理n本例是購買方未入賬而銷售方已入賬后發(fā)生部分退貨。本例是購買方未入賬而銷售方已入賬后發(fā)生部分退貨。 會計處理如下會計處理如下：n借：應收賬款借：應收賬款 星宇公司星宇公司 4 914n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4 20

43、0 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）714n按實際實現(xiàn)的含稅銷售額按實際實現(xiàn)的含稅銷售額4 422.60元（元（4 914491.40）重開一張）重開一張增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票價款價款3780元元=4 422.60（1+17%），稅款），稅款642.60元元=378017% ，將重開的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交給星宇公司入賬。，將重開的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交給星宇公司入賬。根據(jù)重開的增值稅發(fā)票編制會計分錄根據(jù)重開的增值稅發(fā)票編制會計分錄：n借：應收賬款借：應收賬款 星宇公司星宇公司 4 422.60n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 3 780 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項

44、稅額）應交增值稅（銷項稅額）642.60一般納稅人會計科目設置及會計處理n（6）銷售折扣的會計核算）銷售折扣的會計核算n1）折扣銷售。）折扣銷售。n2）現(xiàn)金折扣。）現(xiàn)金折扣。n3）銷售折讓。）銷售折讓。一般納稅人會計科目設置及會計處理n3一般納稅人應交增值稅的會計核算一般納稅人應交增值稅的會計核算n例例2-24 假如旭日公司假如旭日公司8月份月份“應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅”明細賬顯示：上月未抵扣的進明細賬顯示：上月未抵扣的進項稅額項稅額2 050元，本期銷項稅額發(fā)生額合計元，本期銷項稅額發(fā)生額合計57 873.10元，本期出口退稅發(fā)生額元，本期出口退稅發(fā)生額6 460元，本元，本

45、期進項稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計期進項稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計391元，本期進項元，本期進項稅額發(fā)生額稅額發(fā)生額54 450元。根據(jù)明細賬，旭日公司元。根據(jù)明細賬，旭日公司8月份應納增值稅額計算如下：月份應納增值稅額計算如下：n應納增值稅額應納增值稅額 （57 873.106 460391）元（元（2 05054 450）元）元 8 224.10元元一般納稅人會計科目設置及會計處理n旭日公司旭日公司8月月18日填制日填制“稅收繳款書稅收繳款書”，繳納繳納8月應納增值稅月應納增值稅8 000元，收到完稅元，收到完稅憑證。應編制會計分錄如下：憑證。應編制會計分錄如下：n借：應交稅費借：應交稅費 應交增值稅應交增

46、值稅 （已交稅金）（已交稅金） 8 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000一般納稅人會計科目設置及會計處理n旭日公司繳納旭日公司繳納8 000元增值稅后，尚有應納增元增值稅后，尚有應納增值稅額值稅額224.10元未交，將此未交增值稅額轉(zhuǎn)出元未交，將此未交增值稅額轉(zhuǎn)出。應編制的會計分錄如下：應編制的會計分錄如下：n借：應交稅費借：應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）224.10n 貸：應交稅費貸：應交稅費 未交增值稅未交增值稅224.10n假設假設9月月8日繳納時，編制會計分錄如下：日繳納時，編制會計分錄如下：n借：應交稅費借：應交稅費 未交增值稅未交增值

47、稅224.10n 貸：銀行存款貸：銀行存款 224.10小規(guī)模納稅人的會計科目設置及會計處理 會計科目設置：應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 會計處理： 小規(guī)模納稅人購進貨物或者接受應稅小規(guī)模納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付增值稅的會計核算勞務支付增值稅的會計核算 應付賬款（或銀行存款）應付賬款（或銀行存款） 原材料原材料小規(guī)模納稅人的會計科目設置及會計處理n1小規(guī)模納稅人購進貨物及接受應稅勞務支小規(guī)模納稅人購進貨物及接受應稅勞務支付的增值稅的會計核算付的增值稅的會計核算n例例2-25 強盛公司為小規(guī)模納稅人，強盛公司為小規(guī)模納稅人，10月份購月份購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款

48、進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款為為12 000元，增值稅額為元，增值稅額為2 040元。材料已驗元。材料已驗收入庫，款項已支付。收入庫，款項已支付。會計處理如下：會計處理如下：n借：原材料借：原材料 14 040n 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 040 2小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務增值稅的會計核算。 小規(guī)模納稅人銷售貨物及提供應稅勞務，能由稅務所代開增值稅專用發(fā)票的: 根據(jù)專用發(fā)票上注明的價款和稅額合計 根據(jù)專用發(fā)票注明的價款 根據(jù)專用發(fā)票上注明的稅款 借：應收賬款（或相關(guān)會計科目） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅開具普通發(fā)票的: 按發(fā)票 總金額 高高職職高高專專“十

49、十一一五五”規(guī)規(guī)劃劃教教材材配配套套課課件件按分解的不含稅價款按計算出的增值稅額小規(guī)模納稅人的會計科目設置及會計處理n例例2-26 強盛公司為工業(yè)企業(yè)，強盛公司為工業(yè)企業(yè)，10月份銷月份銷售甲產(chǎn)品一批，由稅務機關(guān)代開的增值售甲產(chǎn)品一批，由稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為稅專用發(fā)票上注明的價款為21 000元，元，增值稅額為增值稅額為630元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收妥存入銀行。已收妥存入銀行。會計處理如下：會計處理如下：n借：銀行存款借：銀行存款 21630n貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 21 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 630小規(guī)模納稅人的會

50、計科目設置及會計處理n例例2-27 強盛公司為工業(yè)企業(yè)，強盛公司為工業(yè)企業(yè)，10月份銷售甲月份銷售甲產(chǎn)品給星星公司（小規(guī)模納稅人），開具普產(chǎn)品給星星公司（小規(guī)模納稅人），開具普通發(fā)票一張，金額通發(fā)票一張，金額4 558元。產(chǎn)品已售出，貨元。產(chǎn)品已售出，貨款尚欠?？钌星?。會計處理如下：會計處理如下：n主營業(yè)務收入的入賬金額主營業(yè)務收入的入賬金額4 558元元/（13%） 4425.24元元n應納增值稅額應納增值稅額 4425.24元元3%132.76元元n借：應收賬款借：應收賬款 星星公司星星公司4 558n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4425.24 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值

51、稅 132.76小規(guī)模納稅人的會計科目設置及會計處理n3小規(guī)模納稅人銷售貨物發(fā)生退回及折讓的會計核小規(guī)模納稅人銷售貨物發(fā)生退回及折讓的會計核算算n例例2-28 強盛公司銷售給星星公司甲產(chǎn)品，有部分因強盛公司銷售給星星公司甲產(chǎn)品，有部分因質(zhì)量原因退貨質(zhì)量原因退貨318元，同時收到對方稅務機關(guān)開具的元，同時收到對方稅務機關(guān)開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”一張。一張。n強盛公司根據(jù)稅務機關(guān)證明單開具紅字發(fā)票一張，金強盛公司根據(jù)稅務機關(guān)證明單開具紅字發(fā)票一張，金額額318元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下：n不含稅的價款不含稅的價款318元元/（13%）308

52、.74元元n應納增值稅額應納增值稅額308.74元元3%9.26元元n借：應收賬款借：應收賬款 星星公司星星公司 318n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 308.74 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 9.26小規(guī)模納稅人的會計科目設置及會計處理n4小規(guī)模納稅人當期應納增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人當期應納增值稅的會計核算n例例2-29 強盛公司強盛公司8月份月份“應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅”明細賬所示貸方余額為明細賬所示貸方余額為1 872元，月初貸方余額元，月初貸方余額33.22元。則強盛公司元。則強盛公司8月份應納增值稅為：月份應納增值稅為：n1 872元元33.22

53、元元1 905.22元元n強盛公司強盛公司9月份填制月份填制“稅收繳款書稅收繳款書”，以銀行存款繳，以銀行存款繳納增值稅納增值稅1 905.22元，收到完稅憑證。元，收到完稅憑證。應編制的會計應編制的會計分錄：分錄：n借：應交稅費借：應交稅費 應交增值稅應交增值稅 1 905.22n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 905.22三、增值稅審核調(diào)整n例例2-30 宏愿企業(yè)宏愿企業(yè)7月月9日，購進材料一批，尚日，購進材料一批，尚未取得增值稅專用發(fā)票，按照供貨企業(yè)自制未取得增值稅專用發(fā)票，按照供貨企業(yè)自制出庫單據(jù)上注明價款出庫單據(jù)上注明價款150 000元，稅額元，稅額25 500元，貨款未付，材料尚

54、未入庫。元，貨款未付，材料尚未入庫。宏愿企業(yè)的宏愿企業(yè)的賬務處理為：賬務處理為：n借：在途物資借：在途物資 150 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 25 500n 貸：應付賬款貸：應付賬款 175 500小規(guī)模納稅人的會計科目設置及會計處理n此筆業(yè)務企業(yè)的賬務處理存在的問題：此筆業(yè)務企業(yè)的賬務處理存在的問題：工業(yè)工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在取得合法扣稅憑證后，企業(yè)購進貨物必須在取得合法扣稅憑證后，才能申報抵扣進項稅額，該批材料尚未取得才能申報抵扣進項稅額，該批材料尚未取得合法扣稅憑證，企業(yè)卻申報納稅，因此，多合法扣稅憑證，企業(yè)卻申報納稅，因此，多抵扣進項稅額

55、抵扣進項稅額25 500元。元。當期調(diào)賬分錄：當期調(diào)賬分錄：n借：其他應收款借：其他應收款 待抵扣進項稅待抵扣進項稅25 500n 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出）25 500小規(guī)模納稅人的會計科目設置及會計處理n例例2-31 宏愿企業(yè)宏愿企業(yè)7月月30日月末盤庫發(fā)生原材料日月末盤庫發(fā)生原材料盤虧，盤虧原材料成本盤虧，盤虧原材料成本20 000元。元。企業(yè)的賬務企業(yè)的賬務處理為：處理為：n借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢20 000n 貸：原材料貸：原材料 20 000n此筆業(yè)務企業(yè)的賬務處理存在的問題：此筆業(yè)務企業(yè)的賬務處理存在的問題：非正

56、非正常損失的購進貨物的進項稅額不允許抵扣，常損失的購進貨物的進項稅額不允許抵扣，而該企業(yè)發(fā)生材料盤虧，其進項稅額未轉(zhuǎn)出，而該企業(yè)發(fā)生材料盤虧，其進項稅額未轉(zhuǎn)出，多計進項稅額多計進項稅額20 000元元17%3 400元。元。 小規(guī)模納稅人的會計科目設置及會計處理n當期調(diào)賬分錄為：當期調(diào)賬分錄為：n借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 3 400n 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出）3 400n根據(jù)上述兩筆調(diào)賬分錄，月末調(diào)整本月應補根據(jù)上述兩筆調(diào)賬分錄，月末調(diào)整本月應補繳增值稅繳增值稅28 900元（元（25 5003 400）。）。n借：應交稅費借

57、：應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出） 28 900n 貸：應交稅費貸：應交稅費 未交增值稅未交增值稅 28 900第四節(jié) 增值稅納稅申報及專用發(fā)票的管理 n一、納稅義務發(fā)生時間n二、納稅期限n三、納稅地點n四、增值稅納稅申報與繳納n五、增值稅專用發(fā)票的使用及管理議一議 這一章我們主要學習了什么？ n一、本章闡述了增值稅征稅范圍、納稅人、適用的稅率。n二、闡述了增值稅的計算方法。n三、說明了增值稅的會計核算。n四、增值稅專用發(fā)票的使用和管理。動腦筋想一想! 練一練 n一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅的計算。n二、增值稅的征收范圍。n三、增值稅會計科目的設置、會計核算。n四、增值稅專用發(fā)票的使用及增值稅的納稅申報。認真做哦！加油！n習題習題n（一）目的：練習工業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅進項稅額的（一）目的：練習工業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅進項稅額的賬務處理。賬務處理。n（二）資料：立達股份有限公司系增值稅一般納稅人，增（二）資料：立達股份有限公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為值稅稅率為17%，原材料采取實際成本法核算。該公司，原材料采取實際成本法核算。該