第二章會計(jì)循環(huán)1

1、本章內(nèi)容本章內(nèi)容第二章第二章 會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)1 1：會計(jì)恒等式與復(fù)式記賬：會計(jì)恒等式與復(fù)式記賬 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)科目與賬戶 復(fù)式記賬復(fù)式記賬-借貸記賬法借貸記賬法 會計(jì)循環(huán)的基本程序會計(jì)循環(huán)的基本程序 會計(jì)要素會計(jì)要素 會計(jì)恒等式會計(jì)恒等式圖圖2-1 會計(jì)循環(huán)的基本程序會計(jì)循環(huán)的基本程序 會計(jì)事項(xiàng)及會計(jì)憑證 試算（編制結(jié)賬后試算表）編表（編制財(cái)務(wù)報(bào)表）結(jié)賬（結(jié)平損益類賬戶）編制會計(jì)分錄（登記日記賬）過賬（登記分類賬簿）試算（編制試算表）調(diào)整（編制調(diào)整分錄）試算（編制調(diào)整后試算表）財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的

2、財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。信息的文件。企企業(yè)業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)告告財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表其他應(yīng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料其他應(yīng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表附注附注利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表會計(jì)要素會計(jì)要素 n資產(chǎn)資產(chǎn)n負(fù)債負(fù)債n所有者權(quán)益所有者權(quán)益 會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是對會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)對象的具體化，是從會計(jì)角度是會計(jì)對象的具體化，是從會計(jì)角度描述經(jīng)濟(jì)活動的基本要素。描述經(jīng)濟(jì)活動的基本要素。n 收入收入n 費(fèi)用費(fèi)用n

3、利潤利潤會計(jì)對象：會計(jì)對象：特定單位的經(jīng)濟(jì)活動特定單位的經(jīng)濟(jì)活動 （即：反映企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動情況）（即：反映企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動情況）會計(jì)要素價(jià)值價(jià)值運(yùn)動運(yùn)動資產(chǎn)的定義與分類資產(chǎn)的定義與分類n 資產(chǎn)資產(chǎn)的定義的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。的資源。n 1 1資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的n 2 2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源n 3 3資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)期會

4、給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。的潛力。 根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征特征：資產(chǎn)的定義與分類資產(chǎn)的定義與分類按流動性分類按流動性分類：n 流動資產(chǎn)：在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)流動資產(chǎn)：在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨等）存貨等） n 非流動資產(chǎn)：超過一年變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)非流動資產(chǎn)：超過一年變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

5、其他資產(chǎn)等流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)）等流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)）按有無實(shí)物形態(tài)分類按有無實(shí)物形態(tài)分類：n 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)n 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)負(fù)債的定義與分類負(fù)債的定義與分類 負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：n 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)n 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)n 負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債的定義與分類負(fù)債的定義與

6、分類負(fù)債的分類負(fù)債的分類負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間長短劃分為負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間長短劃分為n 流動負(fù)債：流動負(fù)債：在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)l 短期借款短期借款l 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)l 預(yù)收賬款預(yù)收賬款l 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金l 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 【例例】某企業(yè)向銀行借款某企業(yè)向銀行借款1500萬元。即屬萬元。即屬于過去的交易或者事項(xiàng)所形成的負(fù)債。企業(yè)于過去的交易或者事項(xiàng)所形成的負(fù)債。企業(yè)同時(shí)還與銀行達(dá)成了同時(shí)還與銀行達(dá)成了2個(gè)月后借入個(gè)月后借入2000萬元萬元的借款意向書，該

7、交易就不屬于過去的交易的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項(xiàng)，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。或者事項(xiàng)，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。 r 長期借款長期借款r應(yīng)付債券應(yīng)付債券r長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款n長期負(fù)債：償還期超過一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期長期負(fù)債：償還期超過一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)以上的債務(wù) 所有者權(quán)益定義與內(nèi)容所有者權(quán)益定義與內(nèi)容 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有索取權(quán)，指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。稱為股東權(quán)益。 特征：特征：n

8、 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益要償還所有者權(quán)益n 企業(yè)清算時(shí)，在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益企業(yè)清算時(shí)，在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可以還給所有者才可以還給所有者n 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與分配利潤所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與分配利潤所有者權(quán)益所有者權(quán)益區(qū)別區(qū)別所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債本質(zhì)不同本質(zhì)不同 表明投資者對企業(yè)剩余資產(chǎn)的表明投資者對企業(yè)剩余資產(chǎn)的要求權(quán)要求權(quán)企業(yè)對債權(quán)人應(yīng)負(fù)擔(dān)清償債務(wù)企業(yè)對債權(quán)人應(yīng)負(fù)擔(dān)清償債務(wù)的義務(wù)。的義務(wù)。享有的權(quán)享有的權(quán)利不同利不同參與收益分配，經(jīng)營管理等多參與收益分配，經(jīng)營管理等多

9、項(xiàng)權(quán)利，但對企業(yè)資產(chǎn)的要求項(xiàng)權(quán)利，但對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)順序位于債權(quán)人之后，是對權(quán)順序位于債權(quán)人之后，是對剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。享有到期收回對本金及利息的享有到期收回對本金及利息的的權(quán)利，有優(yōu)先獲得用于清償?shù)臋?quán)利，有優(yōu)先獲得用于清償債務(wù)資產(chǎn)的要求權(quán)，但沒有參債務(wù)資產(chǎn)的要求權(quán)，但沒有參與收益分配，經(jīng)營管理等權(quán)利與收益分配，經(jīng)營管理等權(quán)利償還期限償還期限不同不同永久性投資，在持續(xù)經(jīng)營下，永久性投資，在持續(xù)經(jīng)營下，不存在抽回投資的問題，只有不存在抽回投資的問題，只有企業(yè)在清算時(shí)才予以償還。企業(yè)在清算時(shí)才予以償還。有固定的償還期限。有固定的償還期限。風(fēng)險(xiǎn)不同風(fēng)險(xiǎn)不同 投資者能獲得多少收益，

10、根據(jù)投資者能獲得多少收益，根據(jù)企業(yè)的盈利狀況及經(jīng)營政策而企業(yè)的盈利狀況及經(jīng)營政策而定，不固定，風(fēng)險(xiǎn)較大。定，不固定，風(fēng)險(xiǎn)較大。一般是可以預(yù)先確定的固定金一般是可以預(yù)先確定的固定金額。無論盈虧企業(yè)都要支付。額。無論盈虧企業(yè)都要支付。所有者權(quán)益定義與內(nèi)容所有者權(quán)益定義與內(nèi)容 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 其來源包括外部投入和內(nèi)部積累：其來源包括外部投入和內(nèi)部積累：n 實(shí)收資本實(shí)收資本n 資本公積資本公積n 盈余公積盈余公積n未分配利潤未分配利潤數(shù)量關(guān)系：所有者權(quán)益數(shù)量關(guān)系：所有者權(quán)益= =資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額- -負(fù)債總額負(fù)債總額 判斷以下內(nèi)容屬于何種會計(jì)要素。1.1.生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備2.2.存放

11、產(chǎn)品的倉庫存放產(chǎn)品的倉庫3.3.預(yù)付的材料款預(yù)付的材料款4.4.職工欠企業(yè)的借款職工欠企業(yè)的借款5.5.廠房廠房6.6.應(yīng)付給供應(yīng)單位的材應(yīng)付給供應(yīng)單位的材料款料款7.7.庫存的原材料庫存的原材料8.8.單位的小轎車單位的小轎車9.9.向銀行所貸的向銀行所貸的5 5年期貸年期貸款款10.10.生產(chǎn)車間里的未完工產(chǎn)品生產(chǎn)車間里的未完工產(chǎn)品11.11.國家投入的資本國家投入的資本12.12.購貨單位未付的產(chǎn)品貨款購貨單位未付的產(chǎn)品貨款13.13.財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金14.14.尚未分配的利潤尚未分配的利潤15.15.應(yīng)繳未繳的稅金應(yīng)繳未繳的稅金16.16.企業(yè)發(fā)行的企業(yè)發(fā)行

12、的5 5年期債券年期債券收入的定義及其內(nèi)容收入的定義及其內(nèi)容 收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹⑹侵钙髽I(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。n 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻氖杖霊?yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻膎 收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加n 收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包 括所有者投入的資本括所有者投入的資本根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特

13、征：收入的定義及其內(nèi)容收入的定義及其內(nèi)容收入按來源收入按來源包括：包括：n 銷售商品，取得現(xiàn)金或形成應(yīng)收款項(xiàng)銷售商品，取得現(xiàn)金或形成應(yīng)收款項(xiàng)n 提供勞務(wù)提供勞務(wù)n 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次：n 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入n 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用的定義及內(nèi)容費(fèi)用的定義及內(nèi)容 費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾方面的特征：根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾方面的特

14、征：n 1 1費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻馁M(fèi)用是企業(yè)在日常活動中形成的n 2 2費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少n 3 3費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出的總流出費(fèi)用的定義及其內(nèi)容費(fèi)用的定義及其內(nèi)容費(fèi)用主要包括：費(fèi)用主要包括：p營業(yè)成本營業(yè)成本 p營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 p管理費(fèi)用管理費(fèi)用 p財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用p銷售費(fèi)用等銷售費(fèi)用等主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用 【例例1 1】某企業(yè)用銀行存款某企業(yè)用銀行存款400400萬元購買生產(chǎn)萬元購買生產(chǎn)用原材料用

15、原材料. . 【例例2 2】某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應(yīng)付某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應(yīng)付賬款賬款1 0001 000萬元。萬元。利潤的定義及其內(nèi)容利潤的定義及其內(nèi)容u利潤：利潤：是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。u利潤的來源利潤的來源：n 收入減去費(fèi)用后的凈額；收入減去費(fèi)用后的凈額；n 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得利得和和損失損失（如營業(yè)外收（如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。入和營業(yè)外支出）。會計(jì)等式-基本等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計(jì)等式-動態(tài)等式利潤=收入-費(fèi)用 會會 計(jì)計(jì) 等等 式式 這一會計(jì)等式表明了經(jīng)營成果與相應(yīng)會計(jì)期間的收入這一會計(jì)等式表明

16、了經(jīng)營成果與相應(yīng)會計(jì)期間的收入和費(fèi)用的關(guān)系。和費(fèi)用的關(guān)系。 會計(jì)等式是指表明會計(jì)要素之間基本關(guān)系的會計(jì)等式是指表明會計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式恒等式.資產(chǎn)資產(chǎn)0 0 = = 負(fù)債負(fù)債0 0 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益0 0 這一會計(jì)等式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系這一會計(jì)等式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系, ,是借貸復(fù)式是借貸復(fù)式記賬法的理論依據(jù)和編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。記賬法的理論依據(jù)和編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。利潤利潤 = = 收入收入 費(fèi)用費(fèi)用 資產(chǎn)資產(chǎn)1 1 = = 負(fù)債負(fù)債1 1 + +所有者權(quán)益所有者權(quán)益0 0 + ( + (收入收入 費(fèi)用費(fèi)用) ) 這一會計(jì)等式動態(tài)的反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成

17、果這一會計(jì)等式動態(tài)的反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。之間的關(guān)系。(不考慮所有者對權(quán)益的影響）不考慮所有者對權(quán)益的影響） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響 例：例：a a公司公司20072007年年3 3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷每筆經(jīng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否破壞會計(jì)等式。濟(jì)業(yè)務(wù)是否破壞會計(jì)等式。 6 6日，投資者甲投入現(xiàn)金日，投資者甲投入現(xiàn)金60 00060 000元，存入本公司開元，存入本公司開戶銀行。戶銀行。 2 2日，購入原材料，價(jià)款共計(jì)日，購入原材料，價(jià)款共計(jì)7 0007 000元，尚未支付。元，尚未支付。 1010日，以銀行存款償還應(yīng)付賬款日，以

18、銀行存款償還應(yīng)付賬款3 0003 000元。元。 1313日，投資者抽回投資日，投資者抽回投資13 00013 000元。元。 1414日，向銀行借入短期借款日，向銀行借入短期借款4 0004 000元，直接用于償元，直接用于償還應(yīng)付賬款。還應(yīng)付賬款。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)等式的影響 續(xù)前例：續(xù)前例： 2020日，用銀行存款購買一臺設(shè)備，價(jià)款共計(jì)日，用銀行存款購買一臺設(shè)備，價(jià)款共計(jì)12,00012,000元。元。 2525日，某投資者代為償還短期借款日，某投資者代為償還短期借款4 0004 000元，作元，作為對該公司投資的增加。為對該公司投資的增加。 2626日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利5 0005 000元。元。 2828日，甲投資者將其對日，甲投資者將其對a a公司的投資公司的投資20 00020 000元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司。讓給乙公司。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計(jì)要素是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計(jì)要素增減變化的交易、事項(xiàng)及情況。增減變化的交易、事項(xiàng)及情況。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益1+2+3-4-5+、-6+、-7-+8+-9-、+具體有九種情況：具體有九種情況： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影