第二章會計循環(huán)1

1、本章內(nèi)容本章內(nèi)容第二章第二章 會計循環(huán)會計循環(huán)1 1：會計恒等式與復(fù)式記賬：會計恒等式與復(fù)式記賬 會計科目與賬戶會計科目與賬戶 復(fù)式記賬復(fù)式記賬-借貸記賬法借貸記賬法 會計循環(huán)的基本程序會計循環(huán)的基本程序 會計要素會計要素 會計恒等式會計恒等式圖圖2-1 會計循環(huán)的基本程序會計循環(huán)的基本程序 會計事項及會計憑證 試算（編制結(jié)賬后試算表）編表（編制財務(wù)報表）結(jié)賬（結(jié)平損益類賬戶）編制會計分錄（登記日記賬）過賬（登記分類賬簿）試算（編制試算表）調(diào)整（編制調(diào)整分錄）試算（編制調(diào)整后試算表）財務(wù)報告財務(wù)報告 財務(wù)報告財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的

2、財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。信息的文件。企企業(yè)業(yè)財財務(wù)務(wù)報報告告財務(wù)報表財務(wù)報表其他應(yīng)在報告中披露的相關(guān)信息和資料其他應(yīng)在報告中披露的相關(guān)信息和資料資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表附注附注利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表會計報表會計報表所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表會計要素會計要素 n資產(chǎn)資產(chǎn)n負債負債n所有者權(quán)益所有者權(quán)益 會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是從會計角度是會計對象的具體化，是從會計角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。描述經(jīng)濟活動的基本要素。n 收入收入n 費用費用n

3、利潤利潤會計對象：會計對象：特定單位的經(jīng)濟活動特定單位的經(jīng)濟活動 （即：反映企業(yè)的價值運動情況）（即：反映企業(yè)的價值運動情況）會計要素價值價值運動運動資產(chǎn)的定義與分類資產(chǎn)的定義與分類n 資產(chǎn)資產(chǎn)的定義的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。的資源。n 1 1資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的n 2 2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源n 3 3資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)期會

4、給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。的潛力。 根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征特征：資產(chǎn)的定義與分類資產(chǎn)的定義與分類按流動性分類按流動性分類：n 流動資產(chǎn)：在一年或者超過一年的一個營業(yè)流動資產(chǎn)：在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨等）存貨等） n 非流動資產(chǎn)：超過一年變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)非流動資產(chǎn)：超過一年變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

5、其他資產(chǎn)等流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)）等流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)）按有無實物形態(tài)分類按有無實物形態(tài)分類：n 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)n 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)負債的定義與分類負債的定義與分類 負債負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。義務(wù)。根據(jù)負債的定義，負債具有以下特征：根據(jù)負債的定義，負債具有以下特征：n 負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)n 負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)n 負債是由過去的交易或事項形成的負債是由過去的交易或事項形成的負債的定義與分類負債的定義與

6、分類負債的分類負債的分類負債一般按其償還速度或償還時間長短劃分為負債一般按其償還速度或償還時間長短劃分為n 流動負債：流動負債：在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)l 短期借款短期借款l 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)l 預(yù)收賬款預(yù)收賬款l 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金l 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 【例例】某企業(yè)向銀行借款某企業(yè)向銀行借款1500萬元。即屬萬元。即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業(yè)于過去的交易或者事項所形成的負債。企業(yè)同時還與銀行達成了同時還與銀行達成了2個月后借入個月后借入2000萬元萬元的借款意向書，該

7、交易就不屬于過去的交易的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負債?；蛘呤马棧粦?yīng)形成企業(yè)的負債。 r 長期借款長期借款r應(yīng)付債券應(yīng)付債券r長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款n長期負債：償還期超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期長期負債：償還期超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)以上的債務(wù) 所有者權(quán)益定義與內(nèi)容所有者權(quán)益定義與內(nèi)容 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有索取權(quán)，指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。稱為股東權(quán)益。 特征：特征：n

8、 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益要償還所有者權(quán)益n 企業(yè)清算時，在清償所有的負債后，所有者權(quán)益企業(yè)清算時，在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才可以還給所有者才可以還給所有者n 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與分配利潤所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與分配利潤所有者權(quán)益所有者權(quán)益區(qū)別區(qū)別所有者權(quán)益所有者權(quán)益負債負債本質(zhì)不同本質(zhì)不同 表明投資者對企業(yè)剩余資產(chǎn)的表明投資者對企業(yè)剩余資產(chǎn)的要求權(quán)要求權(quán)企業(yè)對債權(quán)人應(yīng)負擔(dān)清償債務(wù)企業(yè)對債權(quán)人應(yīng)負擔(dān)清償債務(wù)的義務(wù)。的義務(wù)。享有的權(quán)享有的權(quán)利不同利不同參與收益分配，經(jīng)營管理等多參與收益分配，經(jīng)營管理等多

9、項權(quán)利，但對企業(yè)資產(chǎn)的要求項權(quán)利，但對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)順序位于債權(quán)人之后，是對權(quán)順序位于債權(quán)人之后，是對剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。享有到期收回對本金及利息的享有到期收回對本金及利息的的權(quán)利，有優(yōu)先獲得用于清償?shù)臋?quán)利，有優(yōu)先獲得用于清償債務(wù)資產(chǎn)的要求權(quán)，但沒有參債務(wù)資產(chǎn)的要求權(quán)，但沒有參與收益分配，經(jīng)營管理等權(quán)利與收益分配，經(jīng)營管理等權(quán)利償還期限償還期限不同不同永久性投資，在持續(xù)經(jīng)營下，永久性投資，在持續(xù)經(jīng)營下，不存在抽回投資的問題，只有不存在抽回投資的問題，只有企業(yè)在清算時才予以償還。企業(yè)在清算時才予以償還。有固定的償還期限。有固定的償還期限。風(fēng)險不同風(fēng)險不同 投資者能獲得多少收益，

10、根據(jù)投資者能獲得多少收益，根據(jù)企業(yè)的盈利狀況及經(jīng)營政策而企業(yè)的盈利狀況及經(jīng)營政策而定，不固定，風(fēng)險較大。定，不固定，風(fēng)險較大。一般是可以預(yù)先確定的固定金一般是可以預(yù)先確定的固定金額。無論盈虧企業(yè)都要支付。額。無論盈虧企業(yè)都要支付。所有者權(quán)益定義與內(nèi)容所有者權(quán)益定義與內(nèi)容 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 其來源包括外部投入和內(nèi)部積累：其來源包括外部投入和內(nèi)部積累：n 實收資本實收資本n 資本公積資本公積n 盈余公積盈余公積n未分配利潤未分配利潤數(shù)量關(guān)系：所有者權(quán)益數(shù)量關(guān)系：所有者權(quán)益= =資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額- -負債總額負債總額 判斷以下內(nèi)容屬于何種會計要素。1.1.生產(chǎn)用機器設(shè)備生產(chǎn)用機器設(shè)備2.2.存放

11、產(chǎn)品的倉庫存放產(chǎn)品的倉庫3.3.預(yù)付的材料款預(yù)付的材料款4.4.職工欠企業(yè)的借款職工欠企業(yè)的借款5.5.廠房廠房6.6.應(yīng)付給供應(yīng)單位的材應(yīng)付給供應(yīng)單位的材料款料款7.7.庫存的原材料庫存的原材料8.8.單位的小轎車單位的小轎車9.9.向銀行所貸的向銀行所貸的5 5年期貸年期貸款款10.10.生產(chǎn)車間里的未完工產(chǎn)品生產(chǎn)車間里的未完工產(chǎn)品11.11.國家投入的資本國家投入的資本12.12.購貨單位未付的產(chǎn)品貨款購貨單位未付的產(chǎn)品貨款13.13.財務(wù)部門保險柜中的現(xiàn)金財務(wù)部門保險柜中的現(xiàn)金14.14.尚未分配的利潤尚未分配的利潤15.15.應(yīng)繳未繳的稅金應(yīng)繳未繳的稅金16.16.企業(yè)發(fā)行的企業(yè)發(fā)行

12、的5 5年期債券年期債券收入的定義及其內(nèi)容收入的定義及其內(nèi)容 收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹⑹侵钙髽I(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。n 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻氖杖霊?yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的n 收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加n 收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包 括所有者投入的資本括所有者投入的資本根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特

13、征：收入的定義及其內(nèi)容收入的定義及其內(nèi)容收入按來源收入按來源包括：包括：n 銷售商品，取得現(xiàn)金或形成應(yīng)收款項銷售商品，取得現(xiàn)金或形成應(yīng)收款項n 提供勞務(wù)提供勞務(wù)n 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次：n 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入n 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入費用的定義及內(nèi)容費用的定義及內(nèi)容 費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特

14、征：n 1 1費用是企業(yè)在日常活動中形成的費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻膎 2 2費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少n 3 3費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出的總流出費用的定義及其內(nèi)容費用的定義及其內(nèi)容費用主要包括：費用主要包括：p營業(yè)成本營業(yè)成本 p營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 p管理費用管理費用 p財務(wù)費用財務(wù)費用p銷售費用等銷售費用等主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 【例例1 1】某企業(yè)用銀行存款某企業(yè)用銀行存款400400萬元購買生產(chǎn)萬元購買生產(chǎn)用原材料用

15、原材料. . 【例例2 2】某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應(yīng)付某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應(yīng)付賬款賬款1 0001 000萬元。萬元。利潤的定義及其內(nèi)容利潤的定義及其內(nèi)容u利潤：利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。u利潤的來源利潤的來源：n 收入減去費用后的凈額；收入減去費用后的凈額；n 直接計入當(dāng)期利潤的直接計入當(dāng)期利潤的利得利得和和損失損失（如營業(yè)外收（如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。入和營業(yè)外支出）。會計等式-基本等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計等式-動態(tài)等式利潤=收入-費用 會會 計計 等等 式式 這一會計等式表明了經(jīng)營成果與相應(yīng)會計期間的收入這一會計等式表明

16、了經(jīng)營成果與相應(yīng)會計期間的收入和費用的關(guān)系。和費用的關(guān)系。 會計等式是指表明會計要素之間基本關(guān)系的會計等式是指表明會計要素之間基本關(guān)系的恒等式恒等式.資產(chǎn)資產(chǎn)0 0 = = 負債負債0 0 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益0 0 這一會計等式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系這一會計等式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系, ,是借貸復(fù)式是借貸復(fù)式記賬法的理論依據(jù)和編制資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。記賬法的理論依據(jù)和編制資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。利潤利潤 = = 收入收入 費用費用 資產(chǎn)資產(chǎn)1 1 = = 負債負債1 1 + +所有者權(quán)益所有者權(quán)益0 0 + ( + (收入收入 費用費用) ) 這一會計等式動態(tài)的反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成

17、果這一會計等式動態(tài)的反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。之間的關(guān)系。(不考慮所有者對權(quán)益的影響）不考慮所有者對權(quán)益的影響） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響 例：例：a a公司公司20072007年年3 3月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，判斷每筆經(jīng)月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，判斷每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否破壞會計等式。濟業(yè)務(wù)是否破壞會計等式。 6 6日，投資者甲投入現(xiàn)金日，投資者甲投入現(xiàn)金60 00060 000元，存入本公司開元，存入本公司開戶銀行。戶銀行。 2 2日，購入原材料，價款共計日，購入原材料，價款共計7 0007 000元，尚未支付。元，尚未支付。 1010日，以銀行存款償還應(yīng)付賬款日，以

18、銀行存款償還應(yīng)付賬款3 0003 000元。元。 1313日，投資者抽回投資日，投資者抽回投資13 00013 000元。元。 1414日，向銀行借入短期借款日，向銀行借入短期借款4 0004 000元，直接用于償元，直接用于償還應(yīng)付賬款。還應(yīng)付賬款。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計等式的影響 續(xù)前例：續(xù)前例： 2020日，用銀行存款購買一臺設(shè)備，價款共計日，用銀行存款購買一臺設(shè)備，價款共計12,00012,000元。元。 2525日，某投資者代為償還短期借款日，某投資者代為償還短期借款4 0004 000元，作元，作為對該公司投資的增加。為對該公司投資的增加。 2626日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利5 0005 000元。元。 2828日，甲投資者將其對日，甲投資者將其對a a公司的投資公司的投資20 00020 000元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司。讓給乙公司。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響 經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計要素是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計要素增減變化的交易、事項及情況。增減變化的交易、事項及情況。經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益1+2+3-4-5+、-6+、-7-+8+-9-、+具體有九種情況：具體有九種情況： 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影