第九章外幣會計

1、 第九章 外幣 會計|一、外幣和外匯|外幣概念和范圍有狹義和廣義之分。狹義的外幣是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。廣義的外幣是指所有以外國貨幣表示的能用于國際結(jié)算的支付憑證，即除了國外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所持有的外國有價證券（如以外幣表示的政府公債、國庫存券、公司債券、股票和股息等），也包括外幣支付憑證（如以外幣表示的票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等）。|二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率|（一）記賬本位幣和外幣交易|記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第

2、五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。|（二）外幣匯率|外匯匯率是指兩個國家的貨幣在特定時間相互交換的比價或比率，有的也稱外匯匯價。理解外幣會計必須要理解各種外匯匯率的表示方式和方法。|1外幣匯率的標(biāo)價方法|目前，在外匯市場上有兩種匯率標(biāo)價方法：直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。直接標(biāo)價法是以外幣為基準(zhǔn)，將一定單位的外幣折合為本國貨幣的標(biāo)價方法，如1美元=8.1元人民幣，100港元=110元人民幣等。間接標(biāo)價法是以本國貨幣為基準(zhǔn)，將一定單位的本國貨幣折合為某種外幣的標(biāo)價方法，如100元人民幣=12元美元，100元人民幣=90元港元等。我國采用直接標(biāo)價法表示外匯匯率

3、，世界上大多數(shù)國家也采用直接標(biāo)價法。|2現(xiàn)行匯率和歷史匯率|現(xiàn)行匯率和歷史匯率是按會計記入賬的時間不同區(qū)分的。現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中或編制會計報表時采用的市場匯率，有的也稱記賬匯率；歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，是指交易發(fā)生日的匯率，即過去的市場匯率。 |3買入價、賣出價和中間價|買入價、賣出價和中間價的稱謂是站在經(jīng)營外匯的銀行來說的。買入價是指銀行當(dāng)日買入外匯的價格，賣出價是指銀行當(dāng)日賣出外匯的價格，中間價是買入價和賣出價平均數(shù)。如，中國銀行3月15日公布的美元買入價1美元=8.0元人民幣，賣出價是1美元=8.2元人民幣，其中間價是1美元=8.1元人民幣。一般來說，銀行的外匯賣

4、出價要高于買入價，否則銀行就要賠錢了。|4記賬匯率和賬面匯率|記賬匯率和賬面匯率也是按照會計記入賬時間的不同區(qū)分的。記賬匯率是指外幣交易發(fā)生時記賬采用的外幣折合為記賬本位幣的匯率，企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算第十條規(guī)定，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。賬面匯率是指已經(jīng)登記入賬所用的匯率。 |5即期匯率和遠(yuǎn)期匯率|即期匯率和遠(yuǎn)期匯率是按照外匯交易的交割期限不同區(qū)分的。即期匯率，也稱現(xiàn)匯匯率，是指外匯交易的雙方在成交后即刻（原則上不超過兩個營業(yè)日）辦理交割的匯率；遠(yuǎn)期匯率，也稱

5、期匯匯率，是指雙方在成交時，只是訂立合同，只有等到合同約定日再辦理交割的交易，這種交易需要在合同中訂立交割時的匯率，這個匯率稱為遠(yuǎn)期匯率。|三、外幣報表折算及其折算動機(jī)|外幣會計報表折算是指將以外幣表示的會計報表換算為母公司記賬本位幣表示的會計報表。外幣會計報表折算的動機(jī)主要有：|（一）編制合并會計報表的需要|（二）向國外報送會計報表的需要|（三）在國外證券市場上發(fā)行有價證券的需要|一、單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀 |（一）單項(xiàng)交易觀及其會計處理方法|1在交易發(fā)生日，按交易日的現(xiàn)行匯率折算成記賬本位幣入賬；|2在資產(chǎn)負(fù)債表日按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率對外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款進(jìn)行調(diào)整，同時調(diào)整增減相關(guān)資產(chǎn)、

6、負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶；|3在外幣賬款的結(jié)算（收到或支付）日，按結(jié)算日的現(xiàn)行匯率折算收到或支付款項(xiàng)的金額，按交易發(fā)生日或調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表日匯率沖銷外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款賬戶的賬面金額，其差額部分調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶。|【例9-1】中國某進(jìn)出口公司2006年12月10日向國外b公司賒銷產(chǎn)品一批，售價100000美元，雙方約定一個月后結(jié)算。a公司的記賬本位幣為人民幣。相關(guān)匯率如下：|2006年12月10日現(xiàn)行匯率為1美元=8.1元人民幣；|2006年12月31日現(xiàn)行匯率為1美元=8.2元人民幣；|2007年1月10日現(xiàn)行匯率為1美元=8.3元人民幣。|要求按單項(xiàng)交易觀進(jìn)行會計處理。|12

7、006年12月10日，賒銷商品時按當(dāng)日的現(xiàn)行匯率1美元=8.1元人民幣同時折算外幣應(yīng)收賬款賬戶和主營業(yè)務(wù)收入：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）810000| 貸：主營業(yè)務(wù)收入 810000|22006年12月31日，按年末現(xiàn)行匯率1美元=8.2元人民幣同時調(diào)整外幣應(yīng)收賬款賬戶和主營業(yè)務(wù)收入：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）10000| 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000|32007年1月10日收款時，首先按2007年1月10日與2006年12月31日匯率差調(diào)整外幣應(yīng)收賬款賬戶和主營業(yè)務(wù)收入，然后按當(dāng)日現(xiàn)行匯率1美元=8.3元人民幣折算收款業(yè)務(wù)：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000

8、美元）10000| 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000| 借：銀行存款美元戶（100000美元）830000| 貸：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元） 830000 |（二）兩項(xiàng)交易觀及其會計處理方法|兩項(xiàng)交易觀將外幣購銷交易與款項(xiàng)結(jié)算交易視為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易，在外幣購銷交易發(fā)生時以當(dāng)日的現(xiàn)行匯率折算為記賬本位幣，資產(chǎn)負(fù)債表日及款項(xiàng)結(jié)算交易發(fā)生時以資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率及款項(xiàng)結(jié)算交易發(fā)生日現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，因折算匯率不同而產(chǎn)生的折算差額，作為匯兌損益處理，計入“財務(wù)費(fèi)用”。|兩項(xiàng)交易觀按以下會計程序處理：|1在交易發(fā)生日，按交易日的現(xiàn)行匯率折算成記賬本位幣入賬；|2在資產(chǎn)負(fù)債表日按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率

9、對外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，產(chǎn)生的匯兌折算差額計入“財務(wù)費(fèi)用”。|3在外幣賬款的結(jié)算（收到或支付）日，按結(jié)算日的現(xiàn)行匯率折算收到或支付款項(xiàng)的金額，同時按結(jié)算日現(xiàn)行匯率折算沖銷外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款賬戶，外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款賬戶結(jié)算日折算匯率與交易發(fā)生日或資產(chǎn)負(fù)債表日折算匯率不同而產(chǎn)生的外幣折算差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。|【例9-2】沿用【例9-1】資料，要求采用兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會計處理。|12006年12月10日，賒銷商品時按當(dāng)日的現(xiàn)行匯率1美元=8.1元人民幣同時折算外幣應(yīng)收賬款賬戶和主營業(yè)務(wù)收入：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）810000| 貸：主營業(yè)務(wù)收入 810000|22006

10、年12月31日，按年末現(xiàn)行匯率1美元=8.2元人民幣調(diào)整外幣應(yīng)收賬款賬戶，產(chǎn)生匯兌差額10000元計入財務(wù)費(fèi)用：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）10000| 貸：財務(wù)費(fèi)用 10000|32007年1月10日收款時，首先按2007年1月10日現(xiàn)行匯率折算收到的外幣和外幣應(yīng)收賬款賬戶，外幣應(yīng)收賬款賬戶余額10000元為匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用：| 借：銀行存款美元戶（100000美元）830000| 貸：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元） 830000 | 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）10000| 貸：財務(wù)費(fèi)用 10000|（三）兩種交易觀的比較與選擇|從以上兩種觀點(diǎn)的分析可以

11、看出，單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀的根本區(qū)別在于對折算差額的處理不同。單項(xiàng)交易觀不把折算差額確認(rèn)為匯兌差額，而是將其調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶；兩項(xiàng)交易觀把折算差額確認(rèn)為匯兌差額，并計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。從會計實(shí)務(wù)角度看，單項(xiàng)交易觀存在三方面缺陷：一是隨著匯率的變動，需要不斷調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶的賬面金額，違背了歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；二是沒有真實(shí)揭示財務(wù)決策不同帶來的匯率風(fēng)險，不能對財務(wù)決策的效應(yīng)進(jìn)行必要的分析與考核；三是單項(xiàng)交易觀的會計處理比繁瑣，不符合成本效益原則。因此，從現(xiàn)在的應(yīng)用情況來看，各國外幣交易會計普遍采用的是“兩項(xiàng)交易觀”。|二、外幣交易會計的核算

12、方法|（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法和賬戶設(shè)置|外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣分賬制和外幣統(tǒng)賬制兩種。外幣分賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，按照各種外幣原價記賬，即記賬時不折算成記賬本位幣，期末分幣種計算和核算各外幣賬戶匯兌差額和分幣種編制會計報表，然后根據(jù)規(guī)定匯率折算各幣種會計報表進(jìn)行匯總，形成統(tǒng)一的記賬本位幣會計報表。外幣分賬制主要適用于外幣種類繁多、外幣業(yè)務(wù)較多的金融企業(yè)和專業(yè)銀行。外幣統(tǒng)賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，按照規(guī)定匯率折算記賬，期末計算各外幣賬戶的匯兌差額，直接編制記賬本位幣會計報表。外幣統(tǒng)賬制主要適用于外幣業(yè)務(wù)較少、外幣種類不多的企業(yè)。|（二）外幣交易核算的程序|1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折

13、算為記賬本位幣金額。折算的匯率可以采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。|如果企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港元等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：|美元、日元、港元等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場對其他主要貨幣的匯率。|美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約外

14、匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。|2.資產(chǎn)負(fù)債表日（月末、季末或年末）對各種外幣賬戶的期末余額按即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。|（三）外幣交易的會計核算|1接受外幣資本投資業(yè)務(wù)的會計核算 |【例9-3】某外商投資企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。12月15日收到外商投資10000美元，投資合同約定的折算匯率為1美元=8.1元人民幣, 12月15日的市場匯率為1美元=8.2元人民幣。其會計分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元）82000| 貸：實(shí)收資本 81000 | 資本公

15、積 1000|假定投資合同約定的折算匯率為1美元=8.3元人民幣時, 其會計分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元）82000| 資本公積 1000|貸：實(shí)收資本 83000 |【例9-4】某外商投資企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分兩次投入外幣資本，合同中約定的折算匯率為1美元=8.2元人民幣。某外商投資20萬美元，第一次是1月10日出資10萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.1元人民幣，第二次是4月10日出資10萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣。其會計分錄如下：|1月10日第一次收到10萬美元時| 借：銀行存款美元戶（100000美元）810

16、000| 資本公積 10000|貸：實(shí)收資本 820000 |4月10日第二次收到10萬美元時| 借：銀行存款美元戶（100000美元）830000| 貸：實(shí)收資本 82000 | 資本公積 10000|投資合同中有約定匯率的接受外幣資本投資業(yè)務(wù)的會計核算|【例9-5】某外商投資企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。12月18日收到外商投資10000美元，投資合同沒有約定的折算匯率, 12月15日的市場匯率為1美元=8.2元人民幣。其會計分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元）82000| 貸：實(shí)收資本 82000 |2外幣購銷業(yè)務(wù)的會計核算|外幣購銷業(yè)務(wù)是指以外幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算的會計業(yè)

17、務(wù)，如進(jìn)口、出口業(yè)務(wù)等。外幣購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)將各外幣賬戶金額折算為記賬本位幣金額。折算的匯率可以采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。同時以相同的匯率計算確認(rèn)各資產(chǎn)或收入賬戶的金額。|【例9-6】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。12月17日從國外進(jìn)口原材料一批，價款共計100000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.0元人民幣。其會計分錄如下：| 借：原材料 800000| 貸：銀行存款美元戶（100000美元） 800000 |【例9-7】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

18、12月18日對外賒銷新產(chǎn)品一批，價款共計100000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.1元人民幣。其會計分錄如下：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（10000美元） 800000| 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 |3外幣借貸業(yè)務(wù)的會計核算|【例9-8】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。12月20日從中國銀行借入10000美元，借款期限6個月，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.2元人民幣。其會計分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元） 82000| 貸：短期借款美元戶（10000美元） 82000 |【例9-9】沿用上例。下年6月20日該企業(yè)用外幣存款償還借款10000美元，當(dāng)日的

19、市場匯率為1美元=8.3元人民幣。其會計分錄如下：| 借：短期借款美元戶（10000美元） 83000| 貸：銀行存款美元戶（10000美元） 83000 |4外幣兌換業(yè)務(wù)的會計核算|【例9-10】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。12月22日向銀行買入10000美元，當(dāng)日銀行美元的賣出價為1美元=8.2元人民幣，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.1元人民幣。其會計分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元） 81000| 財務(wù)費(fèi)用 1000|貸：銀行存款人民幣戶 82000 |【例9-11】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。12月22日將10000美元出售

20、給銀行，當(dāng)日銀行美元的買入價為1美元=8.0元人民幣，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.1元人民幣。其會計分錄如下：| 借：銀行存款人民幣戶 80000| 財務(wù)費(fèi)用 1000|貸：銀行存款美元戶（10000美元） 81000 |5期末匯兌差額的計算與核算|【例9-12】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，并按月計算匯兌差額。11月30日，市場匯率為1美元=8.0元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額見下表（表9-1）：|表9-1|外幣賬戶名稱外幣賬戶金額（美元）記賬本位幣金額(人民幣元)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款1000001000001000080000080000080000 某外商投資企

21、業(yè)某外商投資企業(yè)12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi))：| (1)12月1日，對外銷售產(chǎn)品500件，每件單價200美元，價款100000美元已收存銀行賬戶，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.1元人民幣；|(2)12月5日，接受外幣投資10000美元，款項(xiàng)存入銀行賬戶，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.2元人民幣，投資合同約定匯率為1美元=8.0元人民幣；|(3)12月10日，從國外進(jìn)口設(shè)備一臺，價款共計100000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.1元人民幣；|(4)12月15日，收到前欠的應(yīng)收賬款10000美元，款項(xiàng)已存入銀行賬戶，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.9元人民幣；|(

22、5)12月20日，用外幣存款支付前欠貨款10000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.1元人民幣；|(6)12月30日，向銀行借入短期外幣借款10000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.2元人民幣|(7) 12月31日，向銀行買入50000美元，當(dāng)日銀行美元的賣出價為1美元=8.2元人民幣，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.1元人民幣。|要求根據(jù)上述外幣交易編制12月份外幣業(yè)務(wù)的會計分錄，并分別計算12月份各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額和進(jìn)行賬務(wù)處理。|第一，12月份外幣交易的日常處理：|(1)借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）810000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 810000|(2)借：銀行存款美元戶

23、（10000美元）82000 貸：實(shí)收資本 80000 | 資本公積 2000 | (3)借：固定資產(chǎn) 810000 | 貸：銀行存款美元戶（100000美元）810000 (4)借：銀行存款美元戶（100000美元） 790000 貸：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元） 790000 (5)借：應(yīng)付賬款美元戶（10000美元）81000 貸：銀行存款美元戶（10000美元） 81000| (6)借：銀行存款美元戶（10000美元） 82000 貸：短期借款美元戶（10000美元） 82000 | (7)借：銀行存款美元戶（50000美元） 405000 財務(wù)費(fèi)用 5000貸：銀行存款人民幣戶

24、 410000|第二，期末匯兌差額的計算|外幣銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益| =(10+1+10+1+5)-(10+1)*8.1-(80+8.2+79+8.2+40.5)-(81+8.1) |=129.6-126.8|=2.8(萬元)|外幣應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失|=(80+81)-79-(10+10)-10*8.1|=82-81|=1(萬元)|外幣應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌損失| =0.1(萬元)|外幣短期借款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益|=8.2-1*8.1|=0.1(萬元)|該企業(yè)12月份匯兌收益=2.8+0.1-1-0.1=1.8(萬元)|(3) 期末匯兌損益的會計分錄|借：銀行存款 28000|短期借款

25、1000| 貸：應(yīng)收賬款 10000| 應(yīng)付賬款 1000| 財務(wù)費(fèi)用 18000|一、外幣會計報表折算方法一、外幣會計報表折算方法|外幣會計報表的折算方法從目前世外幣會計報表的折算方法從目前世界各國的應(yīng)用情況來看主要有四種：界各國的應(yīng)用情況來看主要有四種：現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時態(tài)法。貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時態(tài)法。這四種外幣會計報表的折算方法可這四種外幣會計報表的折算方法可以分為兩大類：單一匯率法和多種以分為兩大類：單一匯率法和多種匯率法，其中現(xiàn)行匯率法屬于單一匯率法，其中現(xiàn)行匯率法屬于單一匯率法，因?yàn)檫@種方法主要以現(xiàn)行匯率

26、法，因?yàn)檫@種方法主要以現(xiàn)行匯率對會計報表的各項(xiàng)目進(jìn)行折算；匯率對會計報表的各項(xiàng)目進(jìn)行折算；流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣性與非流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時態(tài)法都屬于多種貨幣性項(xiàng)目法、時態(tài)法都屬于多種匯率法，因?yàn)樗鼈冋鬯阃鈳艜媹髤R率法，因?yàn)樗鼈冋鬯阃鈳艜媹蟊淼膮R率都有多個。表的匯率都有多個。|（一）現(xiàn)行匯率法|1現(xiàn)行匯率法下外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算要求| （1）外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有資產(chǎn)類項(xiàng)目均采用現(xiàn)行匯率折算；|（2）外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有負(fù)債類項(xiàng)目均采用現(xiàn)行匯率折算；|（3）外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積項(xiàng)目采用歷史匯率折算；|（4）外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目均

27、采用平衡數(shù)；|（5）外幣資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方的折算可以計入當(dāng)期損益，也可以在所有者權(quán)益下單列“外幣會計報表折算差額”項(xiàng)目反映。|2現(xiàn)行匯率法下外幣利潤表及利潤分配表的折算要求|外幣利潤表及利潤分配表中各本期發(fā)生額項(xiàng)目的折算匯率可以采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，也可以采用會計期間的平均匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進(jìn)行折算。|3現(xiàn)行匯率法折算的優(yōu)缺點(diǎn)|采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會計報表簡單易行，容易理解和掌握，但是其不足之處有兩方面：一是不能真實(shí)地反映出各項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險，因?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債所承擔(dān)匯率風(fēng)險是不同的，如貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付等貨幣性項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險大，而存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

28、等非貨幣性項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險小；二是現(xiàn)行匯率法折算外幣會計報表不符合目前各國普遍采用的歷史成本原則。|2現(xiàn)行匯率法下外幣利潤表及利潤分配表的折算要求|外幣利潤表及利潤分配表中各本期發(fā)生額項(xiàng)目的折算匯率可以采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，也可以采用會計期間的平均匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進(jìn)行折算。|3現(xiàn)行匯率法折算的優(yōu)缺點(diǎn)|采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會計報表簡單易行，容易理解和掌握，但是其不足之處有兩方面：一是不能真實(shí)地反映出各項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險，因?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債所承擔(dān)匯率風(fēng)險是不同的，如貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付等貨幣性項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險大，而存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性項(xiàng)目承擔(dān)的匯率

29、風(fēng)險??；二是現(xiàn)行匯率法折算外幣會計報表不符合目前各國普遍采用的歷史成本原則。|（二）流動與非流動法（二）流動與非流動法|（一）主要內(nèi)容（一）主要內(nèi)容|1 1、流動資產(chǎn)與流動負(fù)債各項(xiàng)目按編表日、流動資產(chǎn)與流動負(fù)債各項(xiàng)目按編表日現(xiàn)行匯率折算現(xiàn)行匯率折算|2 2、其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，除留存收益之外，、其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，除留存收益之外，均按歷史匯率折算均按歷史匯率折算|3 3、資產(chǎn)負(fù)債表上的留存收益屬于平衡數(shù)，、資產(chǎn)負(fù)債表上的留存收益屬于平衡數(shù)，不必按特定匯率折算，可倒擠確定不必按特定匯率折算，可倒擠確定|4 4、利潤表上的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，、利潤表上的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷

30、史匯率折算按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算|5 5、利潤表上的其他項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)發(fā)生時、利潤表上的其他項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)發(fā)生時或者確認(rèn)這些項(xiàng)目時的匯率折算，或者為或者確認(rèn)這些項(xiàng)目時的匯率折算，或者為了簡化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算了簡化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算|（二）優(yōu)缺點(diǎn)（二）優(yōu)缺點(diǎn)|（三）貨幣與非貨幣法（三）貨幣與非貨幣法|一）主要內(nèi)容一）主要內(nèi)容|1 1、資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，包、資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，包括貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債，如現(xiàn)括貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期負(fù)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期負(fù)債，但按現(xiàn)行匯率折算債，但按現(xiàn)行匯率折算|2 2、資產(chǎn)負(fù)債表上的非

31、貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表上的非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，如存貨、固定資產(chǎn)、長期投資目，如存貨、固定資產(chǎn)、長期投資等等，都按歷史匯率折算等等，都按歷史匯率折算|3 3、資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)收資本項(xiàng)目按、資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)收資本項(xiàng)目按歷史匯率折算歷史匯率折算|4 4、留存利潤屬于平衡數(shù)，與前述兩、留存利潤屬于平衡數(shù)，與前述兩種方法的處理相同種方法的處理相同|5 5、利潤表上的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用、利潤表上的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，同流動與非流動法一樣，按項(xiàng)目，同流動與非流動法一樣，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算；有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算；由于存貨按歷史匯率折算，因而銷由于存貨按歷史匯率折算，因而銷售成本實(shí)際上也

32、是按歷史匯率折算，售成本實(shí)際上也是按歷史匯率折算，在實(shí)際折算時，銷售成本一般可倒在實(shí)際折算時，銷售成本一般可倒擠確定：擠確定：|銷售成本期初存貨銷售成本期初存貨+ +本期購貨本期購貨- -期期末存貨末存貨|6 6、利潤表上的其他項(xiàng)目均按業(yè)務(wù)發(fā)、利潤表上的其他項(xiàng)目均按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或者編表期內(nèi)的平均匯生時的匯率或者編表期內(nèi)的平均匯率折算率折算|（二）優(yōu)缺點(diǎn)（二）優(yōu)缺點(diǎn)|（四）時態(tài)法（四）時態(tài)法主要內(nèi)容主要內(nèi)容|1 1、資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)、資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目以及長期負(fù)債項(xiàng)目，按現(xiàn)行付項(xiàng)目以及長期負(fù)債項(xiàng)目，按現(xiàn)行匯率折算。匯率折算。|2 2、資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計價的、

33、資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計價的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等，按取得這些資產(chǎn)時無形資產(chǎn)等等，按取得這些資產(chǎn)時的歷史匯率折算。的歷史匯率折算。|3 3、資產(chǎn)負(fù)債表上按現(xiàn)行市價計價的、資產(chǎn)負(fù)債表上按現(xiàn)行市價計價的非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，如存貨、投資，非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，如存貨、投資，按編表日的現(xiàn)行匯率折算按編表日的現(xiàn)行匯率折算|4 4、資產(chǎn)負(fù)債表上各所有者權(quán)益項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表上各所有者權(quán)益項(xiàng)目的折算，與前述現(xiàn)行匯率法等三種的折算，與前述現(xiàn)行匯率法等三種方法相同方法相同|5 5、利潤表上的折舊費(fèi)用和攤銷、利潤表上的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，按照有關(guān)資產(chǎn)取得時的費(fèi)用，按照有關(guān)

34、資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算歷史匯率折算|6 6、利潤表上的其他項(xiàng)目按確認(rèn)、利潤表上的其他項(xiàng)目按確認(rèn)這些項(xiàng)目時的匯率折算，或者這些項(xiàng)目時的匯率折算，或者為了簡化，按編表其內(nèi)的平均為了簡化，按編表其內(nèi)的平均匯率折算匯率折算|（二）優(yōu)缺點(diǎn)（二）優(yōu)缺點(diǎn)|幾種外幣報表折算方法的比較|c現(xiàn)行匯率 h歷史匯率 b平衡數(shù)項(xiàng)目 現(xiàn)行匯率法 流動與非流動法 貨幣與非貨幣法 時態(tài)法 現(xiàn)金 c c c c 應(yīng)收帳款 c c c c c c h h 存貨： 按成本計價 按市價計價 c c h c c h h h 長期投資： 按成本計價 按市價計價 c h h c 固定資產(chǎn) c h h h 無形資產(chǎn) c h h h 應(yīng)付帳款 c c c c 長期負(fù)債 c h c c 實(shí)收資本 h h h h 留存利潤 b b b b |二、我國外幣會計報表折算方法我國外幣會計報表折算方法 |（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表|1 1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣為母公司記賬本位幣|2 2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除未分配利潤、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除未分配利潤項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時