論影響注冊會計師審計獨立性因素研究及對策探究

1、論影響注冊會計師審計獨立性因素研究及對策探究獨立性是審計的本質(zhì)特征，是注冊會計師職業(yè)的靈魂。審 計起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所有 權(quán)和管理權(quán)分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給 財產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財產(chǎn) 所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財產(chǎn)收支的情況和 結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù)；財產(chǎn)管理 者既有要求對其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計，以解除其責(zé)任的 權(quán)利，又有忠實地管理受托財產(chǎn)并報告管理結(jié)果的義務(wù)。顯 然對這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很自然地要求具有獨立性的第三者 加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不 倚，即獨立地審查，其

2、結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受。可見, 獨立性是審計的本質(zhì)特征，是審計的生命，是注冊了會計師 職業(yè)的靈魂。1、影響注冊會計師審計獨立性的會計師事務(wù)所及注冊 會計師內(nèi)部因素1.1會計師事務(wù)所方面的影響審計委托關(guān)系。民間審計是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn) 物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托代理關(guān)系的話，那 么所有者與注冊會計師構(gòu)成第二委托代理關(guān)系。注冊會計師 和經(jīng)營者共同處于代理人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有 共謀的可能之外，我國的審計委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我 國的審計準(zhǔn)則，審計業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會或有 限責(zé)任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是目前我國 公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財產(chǎn)

3、經(jīng)營者取代了財產(chǎn)所有 者，審計實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚撸欢俏覈?上市公司 內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國上市公司前五大股東 的股權(quán)集中度的均值為58.9%,遠(yuǎn)高于國際平均水平。1.2非審計服務(wù)對獨立性的影響提供審計服務(wù)一直都是注冊會計師的主要業(yè)務(wù)，競爭也 最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例 卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務(wù)所從非審 計服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務(wù) 所樂于接受和提供非審計服務(wù)。當(dāng)非審計服務(wù)所取得的收入 超過一定限度以后，人們就會認(rèn)為注冊會計師更注重非審計 服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會擔(dān)心會計師事務(wù)所為了獲得提供 非審計服務(wù)的機

4、會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當(dāng)局 在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損 害。1.3審計市場和會計師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國 審計市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此, 作為供應(yīng)方的注冊會計師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模 較小、資金不雄厚的會計師事務(wù)所，經(jīng)濟(jì)上對客戶的依賴性 更大，在面臨生存的競爭壓力時，為了爭取客戶很容易被客 戶的管理當(dāng)局收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審 計意見。2、影響注冊會計師審計獨立性的外部環(huán)境因素2. 1宏觀環(huán)境因素我國證券市場的不完善致使市場對高質(zhì)量審計服務(wù)比 較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段，投機成 分很濃，缺乏

5、對髙獨立性審計服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價 方式使一級市場的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，使得本應(yīng)關(guān)心上 市公司財務(wù)信息質(zhì)量的社會公眾股股東無暇關(guān)心是誰提供 了審計服務(wù)。因而上市公司沒有聘請“獨立性高”的事務(wù)所 的壓力，反而需要“獨立性低”的審計服務(wù)。不少股民認(rèn)為 只要買到發(fā)行的新股就會有高額報酬，至于該公司有沒有真 正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計中被出具什么類型的審計報 告等并不重要，這就相對降低了審計風(fēng)險。對已經(jīng)上市的公 司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股 和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會公眾股股東不 可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質(zhì)量審 計服務(wù)的需求。由此可

6、見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務(wù)所缺 乏保持獨立性的內(nèi)在動機。由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就 意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機會，因此地方政府 會為所屬的企業(yè)爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注 冊會計師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊會計師 的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng) 地政府帶來更多的就業(yè)機會和經(jīng)濟(jì)效益，所以在政府看來不 能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會 計師事務(wù)所或注冊會計師在進(jìn)行審計和驗資的過程中提出 有利于企業(yè)的意見。2. 2企業(yè)方面的影響基于受托責(zé)任而形成的審計，存在著委托人、被審計人 與審計人三個審計關(guān)系人。委

7、托人是財產(chǎn)擁有者，被審計人 是受托管理財產(chǎn)的代理人，審計人是受托對財產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn) 行審計的執(zhí)行人。當(dāng)審計人受托對被審計人進(jìn)行審計，并對 審計委托人匯報情況時，審計關(guān)系形成。也就是說，由以上 三個方面審計關(guān)系人相互結(jié)合形成的審計關(guān)系是一種有序 的平衡關(guān)系，如果在審計關(guān)系中委托方或被審計人有一方被 另一方取代或控制，審計關(guān)系就會失衡。現(xiàn)實中，經(jīng)營者既 是被審計人又是審計委托人的現(xiàn)實極大地削弱了注冊會計 師審計的獨立性。由于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，公 司的股東大會和董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng) 有的控制作用。雖然法律上規(guī)定股東大會最終決定審計師的 聘請，但經(jīng)營者集公司管理權(quán)、決策權(quán)于一身，使股東大會 形同虛設(shè)，故在現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下公司的管理者對聘請 審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務(wù)所的"衣食 父母”。參考文獻(xiàn)1 曾萍，藍(lán)海林審計獨立性、市場選