高級(jí)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)輔導(dǎo)資料

1、高級(jí)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)輔導(dǎo)資料金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、金融資產(chǎn)的分類和重分類（重點(diǎn)）（一）分類企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。（二）重分類1.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，

2、也不得隨意重分類。3.持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間在一定條件下可以相互重分類。（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩

3、余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。存在下列情況的，企業(yè)不需將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡

4、化，將持有至到期投資予以出售等。二、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）企業(yè)初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。（二）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。（三）購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息），不構(gòu)成初始入賬價(jià)值。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量。不同類別的金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)不完全相同。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

5、金融資產(chǎn)1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。2.企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。（二）持有至到期投資1.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。應(yīng)收利息持有至到期投資面值×票面利率×期限利息收入（投資收益）持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限3.攤余

6、成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已收回的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本的計(jì)算用公式表示如下：期末攤余成本期初攤余成本投資收益現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）已收回的本金已發(fā)生的減值損失（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（四）可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值時(shí)行后續(xù)計(jì)量2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。四、融資產(chǎn)的終止確認(rèn)1.

7、售價(jià)和賬面價(jià)值的差額要計(jì)入到投資收益。2.交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。3.可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)，資本公積也要轉(zhuǎn)入投資收益。第二節(jié)金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量一、金融負(fù)債的初始確認(rèn)與計(jì)量（一）金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為兩類：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。其中，交易性金融負(fù)債主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)回購(gòu)而承擔(dān)的金融負(fù)債。2.其他金融負(fù)債。通常情況下，工商企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品形成的應(yīng)付賬款、向商業(yè)銀行借款形成的長(zhǎng)期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等，均屬于其他金融負(fù)債。（二）企業(yè)初始確認(rèn)的金融

8、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。二、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。2.除上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。金融負(fù)債攤余成本的計(jì)算公式為：期末攤余成本期初攤余成本【利息費(fèi)用現(xiàn)金流出（實(shí)付利息）】已償還的本金三、金融負(fù)債的終止確認(rèn)在其義務(wù)已經(jīng)解除時(shí)終止確認(rèn)。終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收

9、益）。第三節(jié)權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量一、權(quán)益工具的確認(rèn)與計(jì)量【掌握三點(diǎn)】1.企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）、其他資本公積等。2.企業(yè)回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。3.企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得和損失。二、混合工具的分拆（一）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份，通常稱之為混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金

10、額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。（二）分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券即“認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券”，是債券和股票的混合融資品種，在國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)屬于金融創(chuàng)新產(chǎn)品。2006年出臺(tái)的上市公司證券發(fā)行管理辦法首次將分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券列為上市公司再融資品種。1.主要特征我國(guó)分離交易可轉(zhuǎn)債的主要特征是：捆綁發(fā)行，交易分開(kāi)。捆綁發(fā)行意味著出售給同一投資者，分離交易可轉(zhuǎn)債發(fā)行后，公司債券和認(rèn)股權(quán)證分別在交易所債券市場(chǎng)和權(quán)證市

11、場(chǎng)交易，債券到期償還本金，可以帶來(lái)穩(wěn)定的利息；認(rèn)股權(quán)證內(nèi)含持有人可以行使買(mǎi)賣(mài)股份的權(quán)利，且行使此權(quán)利可以給持有人帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，具有內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值。認(rèn)股權(quán)證可以在不同投資者之間實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，具有流通性。2.財(cái)務(wù)意義（1）一次發(fā)行，兩次融資分離轉(zhuǎn)債作為一種介于債券和股票之間的混合證券產(chǎn)品，賦予上市公司兩次籌資機(jī)會(huì)：一次是發(fā)行公司債，是債權(quán)融資；一次則是認(rèn)股權(quán)證持有人在行權(quán)期行權(quán)，屬于股權(quán)融資。由于認(rèn)股權(quán)的價(jià)值受正股價(jià)格的影響，因此，這也就意味著上市公司只有不斷提高自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)促使股價(jià)上升，才能獲得更多的再融資。（2）分離交易的可轉(zhuǎn)債面臨更大的付息壓力分離交易的轉(zhuǎn)債對(duì)上市公司凈資產(chǎn)規(guī)模有要求，即公

12、司最近一期末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)不低于人民幣十五億元；且對(duì)最近三年的可分配利潤(rùn)有要求，即最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)不少于公司債券一年的利息；第四節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)轉(zhuǎn)移的核算有兩種情況：終止確認(rèn)、不終止確認(rèn)。（一）終止確認(rèn)存在下列情況之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；en.examw.com2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售時(shí)，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允

13、價(jià)值回購(gòu)；3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售時(shí)，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。（二）不終止確認(rèn)存在下列情形之一的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止所確認(rèn)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)以附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)和轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資

14、產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融的買(mǎi)方很可能會(huì)到期行權(quán)）；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償； 三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量（一）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（2）因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可共供售金融資產(chǎn)的情形）之和。（二）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體

15、的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同為終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；（2）終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出金融資產(chǎn)的情形）之和。（三）不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。第一節(jié)存貨的減值(重點(diǎn)章）一、減值跡象的判斷企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)下

16、列情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。2.企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其成本。4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法（一）可變現(xiàn)凈值的確定一般原理 【注意】如果期末存貨一部分有合同售價(jià)，一部分沒(méi)有合同售價(jià)，則應(yīng)分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。第二節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的范

17、圍和跡象判斷第一類金融資產(chǎn)不提準(zhǔn)備，持有至到期投資、貸款應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)都要提準(zhǔn)備。債券投資：發(fā)行方出現(xiàn)了重大的財(cái)務(wù)困難股票投資：公允價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重的非暫時(shí)性的下跌二、可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】中華考試網(wǎng)貸：資本公積其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)三、金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回1.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損

18、失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等）。原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2.可供出售金融資產(chǎn)（1）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積第三節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值一、減值測(cè)試

19、的前提（一）一般情況來(lái)對(duì)于：（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（3）固定資產(chǎn)，（4）以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，（5）無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（二）特殊情況因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。三、資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間

20、較高者確定。（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定（1）應(yīng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額確定。（2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定。（3）在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（4）企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)

21、在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：（1）與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出。（4）與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)建立在以下基礎(chǔ)上：（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。（2）建立在預(yù)算

22、或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。2.折現(xiàn)率折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。收入第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售商品收入確認(rèn)的條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量二、銷售商品收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品

23、收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！咀⒁狻咳绻唐芬呀?jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。2

24、.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。5.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，通常在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（二）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售

25、價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本?！疽c(diǎn)提示】對(duì)于收入的確認(rèn)和計(jì)量，主要考核收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，以及收入的金額。錯(cuò)誤的做法主要是不應(yīng)確認(rèn)收入的，企業(yè)確認(rèn)收入了；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的，金額不正確。第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（一）判斷企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供

26、勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量1.企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。2.三種方法確定的結(jié)果不一定相同。在考試中如果已經(jīng)給出完工進(jìn)度，并且也可以按照成本比例或勞務(wù)比例計(jì)算出完工進(jìn)度，此時(shí)一定要直接使用題目中給出的完工進(jìn)度。（二）會(huì)計(jì)處理在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記

27、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。【總結(jié)】收入確認(rèn)原則：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，能補(bǔ)償多少確認(rèn)多少收入。成本結(jié)轉(zhuǎn)原則：成本按照實(shí)際發(fā)生金額結(jié)轉(zhuǎn)。三、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用【提示】對(duì)

28、于勞務(wù)收入，應(yīng)注意特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。四、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、確認(rèn)條件1.收入

29、的金額能夠可靠地計(jì)量。2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資即對(duì)子公司的投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（初始計(jì)量）（一）合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以被投資企業(yè)所有者

30、權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定初始投資成本。（二）非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定初始投資成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。【提示】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位

31、宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資后，應(yīng)比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于兩者之間的差額分別情況處理：初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整；初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮相關(guān)

32、因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，有關(guān)的調(diào)整因素包括：（1）會(huì)計(jì)政策不一致的調(diào)整；（2）以取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的折舊、攤銷、減值等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響；（3）投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷。3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理4.超額虧損的確認(rèn)5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積的變動(dòng)）四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置企業(yè)將所持有的對(duì)被投資單位股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)應(yīng)按

33、比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，即將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。第二節(jié)企業(yè)合并一、同一控制下的企業(yè)合并（一）合并日的會(huì)計(jì)處理1.合并方的確定同一控制下的企業(yè)合并中，取得對(duì)參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為合并方。2.合并日的確定合并方取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期為合并日。也就是說(shuō)，合并日是被合并方的凈資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方的日期。同時(shí)滿足下列條件的，通常可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)。（2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（4）合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力、

34、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。（5）合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。3.會(huì)計(jì)處理原則：合并方對(duì)于合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債原則上應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。掌握兩點(diǎn)：（1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方對(duì)于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照其在被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)，并且合并方所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不同的，應(yīng)當(dāng)按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。二、非同一控制下的企業(yè)合并1.購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理非同一控

35、制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)法核算。其中，取得對(duì)參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期為購(gòu)買(mǎi)日。購(gòu)買(mǎi)日比照同一控制下的企業(yè)合并的合并日確定方法確定。非同一控制下的企業(yè)合并是以購(gòu)買(mǎi)方為主體，確定購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理，包括企業(yè)合并成本的確定，企業(yè)合并成本在所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間的分配，企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理等。（1）購(gòu)買(mǎi)方支付的企業(yè)合并成本的確定通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并

36、發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行處理：第一，將原持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目。第二，比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）。外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)第三，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)（或計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和。第四，被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)

37、于原持股比例的部分，屬于被購(gòu)買(mǎi)方在交易日至購(gòu)買(mǎi)日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。（2）取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定（3）購(gòu)買(mǎi)方支付的企業(yè)合并成本與所確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理購(gòu)買(mǎi)方支付的企業(yè)合并成本大于所確認(rèn)的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額部分為合并中取得的商譽(yù)；企業(yè)合并成本小于所確認(rèn)的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本及所確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后企業(yè)合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。2.購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制

38、下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債。企業(yè)所得稅考試的重點(diǎn)是計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。第一節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為

39、：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額第二節(jié)暫時(shí)性差異一、含義暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。二、分類根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。比如交易性金融資產(chǎn)取得成本100萬(wàn)元，期末公允價(jià)值120萬(wàn)元，賬面價(jià)值120萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元形成暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，此即為應(yīng)納稅暫時(shí)性

40、差異。【總結(jié)】對(duì)資產(chǎn)而言，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；對(duì)負(fù)債而言，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。比如本期取得的一項(xiàng)存貨，成本100萬(wàn)元，期末可變現(xiàn)凈值80萬(wàn)元，計(jì)提20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這樣，賬面價(jià)值80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，此即為可抵扣暫時(shí)性差異。【總結(jié)】對(duì)資產(chǎn)而言，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；對(duì)負(fù)債而言，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)一

41、、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用【提示】如果某年發(fā)生虧損，預(yù)計(jì)未來(lái)5年內(nèi)還會(huì)連續(xù)虧損，經(jīng)過(guò)努力扭虧的可能性不大，則說(shuō)明該公司以后5年內(nèi)無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第四節(jié)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量一、當(dāng)期所得稅的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定

42、計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率二、遞延所得稅的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。第五節(jié)所得稅費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所

43、得稅費(fèi)用（或收益），即：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。財(cái)務(wù)報(bào)告注意以下內(nèi)容：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍、成本法與權(quán)益法的適用情況（2）企業(yè)合并類型的判斷（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定（4）本期增減子公司時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（5）關(guān)聯(lián)方判斷第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（了解）第二節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策及其變更1.會(huì)計(jì)政策及其變更條件外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)（1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變

44、更。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。2.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。三、前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。第三節(jié)關(guān)聯(lián)方披露一、關(guān)聯(lián)方及其判斷（重點(diǎn)）一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響?/p>

45、，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?？荚囉脮?shū)注意從縱向和橫向兩個(gè)角度判斷關(guān)聯(lián)方。二、關(guān)聯(lián)方交易及其判斷三、關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的規(guī)定信息。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、日后事項(xiàng)的含義與涵蓋期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。批準(zhǔn)報(bào)出日與實(shí)際報(bào)出日不同且發(fā)生再次批準(zhǔn)事項(xiàng)的，應(yīng)以再次批準(zhǔn)報(bào)出日為財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。二、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的判斷外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)

46、還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。三、會(huì)計(jì)處理的基本原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。第五節(jié)外幣折算一、外幣交易的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。折算匯率一般應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處

47、理：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖且粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。二、合并資產(chǎn)負(fù)債表1.合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影

48、響后，由母公司合并編制。2.子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)3.母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。三、合并利潤(rùn)表1.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。2.子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。3.母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)

49、期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。5.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)第一節(jié)總論（了解）第二節(jié)行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債1.對(duì)外投資的核算2.固定資產(chǎn)的核算事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：借：事業(yè)支出（用結(jié)余資金購(gòu)入）?？钪С觯ㄓ脫苋雽？钯?gòu)入）專用基金修購(gòu)基金（用修購(gòu)基金購(gòu)入）貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金因報(bào)廢、毀損及盤(pán)虧等原因減少的固定資產(chǎn)時(shí)按所減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資

50、產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值的變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金中的修購(gòu)基金。事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款。在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出貸：固定基金同時(shí)，借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款【提示】融資租入時(shí)作負(fù)債處理，此時(shí)固定基金沒(méi)有增加。每期支付租金時(shí)，固定基金逐漸增加，租賃期滿，固定資產(chǎn)科目余額才與固定基金科目余額相等。3.無(wú)形資產(chǎn)的核算不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無(wú)形資產(chǎn)的

51、賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；借：事業(yè)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。借：經(jīng)營(yíng)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)4.“收支兩條線”處理下，行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。第三節(jié)行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)一、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容（一）行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容行政單位的凈資產(chǎn)包括固定基金、結(jié)余等。（二）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門(mén)用途的基金，

52、主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金以及其他基金等?！叭饍捎唷笔聵I(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余。二、凈資產(chǎn)的核算特點(diǎn)1.固定基金。固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照協(xié)議租賃價(jià)等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。2.事業(yè)基金。一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用

53、的金額轉(zhuǎn)入。投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。3.結(jié)余。考試用書(shū)行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的

54、事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。三、撥入（撥出）?？?、?？钪С鍪聵I(yè)單位的撥入?？睿侵甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。年度終了，對(duì)已完成的項(xiàng)目，將撥入?？畹挠囝~和撥出專款的余額、專款支出的余額相對(duì)沖。對(duì)沖后，還有余額的，按規(guī)定上繳部分，沖減撥入?？睿话匆?guī)定留歸本單位部分，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。未完工的項(xiàng)目，不予結(jié)轉(zhuǎn)?！咎崾尽渴聵I(yè)基金（一般基金）的第二個(gè)來(lái)源（從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入）。第四節(jié)收入和支出一、行政事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量行政單位應(yīng)在“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”科目下設(shè)置“基本支出”和

55、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按政府收支分類科目中“支出功能分類”的項(xiàng)級(jí)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并按政府收支分類科目中“支出功能分類”的項(xiàng)級(jí)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。二、行政事業(yè)單位支出的計(jì)量和核算特點(diǎn)（1）經(jīng)費(fèi)支出。行政單位為核算在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目，按基本支出和項(xiàng)目支出設(shè)置二級(jí)科目，并按政府收支分類項(xiàng)目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出；收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出

56、。（2）事業(yè)支出。事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并按政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表（了解）編報(bào)年度決算的相關(guān)規(guī)定：為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對(duì)方。主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下?lián)堋？荚囌搲甓葐挝恢С鰶Q算，一律以基層用款單位截止到12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級(jí)單位的下年度預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。第六節(jié)國(guó)庫(kù)集中收付制度國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算（一）財(cái)政直接支付的核算1.財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)。應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按入賬通知書(shū)中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。2.賬務(wù)處理。（1）對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支