高級財務會計實務題

1、實務題*1a公司2000年購入b公司80%的股份。2001年年末a公司和b公司的個別資產(chǎn)負債表簡表如下：個別資產(chǎn)負債表 單位：萬元資產(chǎn) a公司 b公司 負債及所有者權益 a公司 b公司貨幣資金應收票據(jù)（b公司）應收賬款減：壞賬準備應收賬款凈額長期股權投資（b公司）固定資產(chǎn)減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值 5010240.1223.886030624 35120.0611.94701456 應付票據(jù)應付賬款實收資本盈余公積 20377040.88 10163541.94資產(chǎn)總額 167.88 102.94 負債及所有者權益總額 167.88 102.94表中b公司應付賬款均為欠a公司的貨款，其中有6萬元

2、是2000年度發(fā)生的，壞賬準備的計提比例為5。要求：根據(jù)以上資料編制必要的抵消分錄，并在此基礎上編制ab集團合并資產(chǎn)負債表。1、（1）抵消分錄借：應付票據(jù) 100000貸：應收票據(jù) 100000借：應付賬款 160000貸：應收賬款 160000借：壞賬準備 300貸：年初未分配利潤 300借：壞賬準備 500貸：管理費用 500借：實收資本 350000盈余公積 419400貸：長期股權投資b公司 600000少數(shù)股東權益 153880合并價差 15520ab集團合并資產(chǎn)負債表2001年12月31日 單位：萬元資產(chǎn) 金額 負債及所有者權益 金額貨幣資金應收票據(jù)（b公司）應收賬款減：壞賬準備應

3、收賬款凈額長期股權投資（b公司）合并價差固定資產(chǎn)減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值 85200.119.9-1.5521002080 應付票據(jù)應付賬款實收資本盈余公積未分配利潤少數(shù)股權 20377040.880.0815.388資產(chǎn)總額 183.348 負債及所有者權益總額 183.3482甲、乙兩公司為母、子公司，按規(guī)定應編制合并會計報表。經(jīng)查，2000年度兩公司內(nèi)部存貨交易業(yè)務情況如下：（1）乙公司年初存貨中有從甲公司購入未售出的a存貨購入價為300000元，b存貨購入價為450000元。甲公司a、b兩種存貨的銷售成本率均為80%。（2）本年乙公司又從甲公司購入a存貨1000000元，b存貨2000

4、000元。年末乙公司已將a存貨連同期初結存數(shù)全部售出，銷售價共計1495000元。b存貨年初結存數(shù)出售了80%，售價432000元；本年購入數(shù)出售了60%，售價1440000元；其余部分均作為年末結存數(shù)。要求：根據(jù)上述資料編制合并會計報表的抵消分錄。2（1）借：年初未分配利潤 60000貸：主營業(yè)務成本a 60000借：主營業(yè)務收入a 1000000貸：主營業(yè)務成本a 1000000（2）借：年初未分配利潤 90000貸：主營業(yè)務成本b 90000借：主營業(yè)務收入b 2000000貸：主營業(yè)務成本b 2000000借：主營業(yè)務成本 178000貸：存貨b 1780003.2000年1月1日，公

5、司支付180000元現(xiàn)金購買公司的全部凈資產(chǎn)并承擔全部負債。購買日公司的資產(chǎn)負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目 賬面價值 公允價值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地 300006000018000 300009000030000資產(chǎn)總額 108000 150000負債股本留存收益 120005400042000 12000負債與所有者權益總額 108000 根據(jù)上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產(chǎn)的會計分錄。3.a公司的購買成本為180000元，而取得b公司凈資產(chǎn)的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。a公司應進行如下賬務處理：借：流動資產(chǎn)

6、 30000固定資產(chǎn) 120000商譽 42000貸：銀行存款 180000負債 12000*4p公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并q公司。合并后p公司繼續(xù)存在，q公司失去法人資格。合并前，p公司和q公司資產(chǎn)負債表有關資料如下表所示。在評估確認q公司資產(chǎn)公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價為1000000元，由p公司以銀行存款支付，同時，p公司還支付了注冊登記費用和其他相關費用共計18000元。p公司和q公司資產(chǎn)負債表 單位：元項目 p公司 q公司（賬面金額） q公司（公允價值）銀行存款 1060000 25000 25000短期投資 100000 15000 15000應收賬款（凈

7、額） 420000 105000 100000存貨 720000 180000 206250長期股權投資 600000 150000 176250固定資產(chǎn) 3800000 900000 900000減：累計折舊 800000 150000 100000固定資產(chǎn)凈值 3000000 750000 800000無形資產(chǎn) 200000 50000 45000資產(chǎn)合計 6100000 1275000 1367500短期借款 320000 80000 80000應付賬款 454000 113500 113500長期應付款 1280000 320000 274000負債合計 2054000 513500

8、467500股本 2200000 300000 -資本公積 1000000 305000 -盈余公積 346000 86500 -未分配利潤 500000 70000 -所有者權益合計 4046000 761500 900000采用購買法對上述吸收合并業(yè)務進行會計處理。4.p公司的購買成本為1018000元（1000000元+18000元），而取得q公司凈資產(chǎn)的公允價值為900000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額118000元作為外購商譽處理。p公司應進行如下賬務處理：借：流動資產(chǎn) 346250長期股權投資 176250固定資產(chǎn) 800000無形資產(chǎn) 45000商譽 118000貸：銀行

9、存款 1018000負債 4675005公司2000年1月1日以105000元的現(xiàn)金購買公司全部股票，公司各項資產(chǎn)與負債賬面價值與市價相等。在進行這項投資時，公司與公司的試算情況如下表：公司與公司試算表2000年1月1日 單位：元項目 公司 公司借方 貸方 借方 貸方現(xiàn)金短期投資應收賬款存貨對公司投資固定資產(chǎn)商譽應付賬款應付費用應付債券長期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤 90001000016000080000105000330000 8000024000700001000003000001175002500 5002400055000650005000015000 80002000800

10、002500020000735001500合計 694000 694000 210000 210000根據(jù)上述資料編制抵銷分錄，并編制合并會計報表工作底稿。5.m公司在編制合并會計報表時，需要將m公司的長期股權投資項目與n公司的所有者權益項目相抵銷。由于m公司長期股權投資的賬面價值為105000元，n公司所有者權益數(shù)為120000元，兩者相差15000元。由于投資成本低于所取得的凈資產(chǎn)的價值，合并價差表現(xiàn)為貸方，在資產(chǎn)負債表的“合并價差”項目中以負數(shù)反映這一差額。抵銷分錄如下：借：股本 25000資本公積 20000盈余公積 73500未分配利潤 1500貸：長期股權投資 105000合并價差

11、 15000m公司合并資產(chǎn)負債表2000年1月1日 單位：元資產(chǎn)項目 金額 負債和所有者權益項目 金額現(xiàn)金 9500 應付賬款 88000短期投資 34000 應付費用 26000應收賬款 215500 應付債券 80000存貨 145000 長期借款 70000長期股權投資n公司 負債合計 264000合并價差 -15000 股本 100000固定資產(chǎn) 380000 資本公積 300000商譽 15000 盈余公積 117500未分配利潤 2500所有者權益合計 520000資產(chǎn)合計 784000 負債和所有者權益合計 784000*6某企業(yè)2001年有關期貨業(yè)務發(fā)生的經(jīng)濟事項如下：（1）支

12、付20萬元以取得某期貨交易所會員資格，另付年會費3萬元；（2）為進行期貨交易交存保證金100萬元；（3）該企業(yè)2月5日買入10手綠豆期貨合約（每手10噸），每噸價格2600元；2月15日賣出10手標準鋁期貨合約（每手25噸），每噸價格15000元；（4）該企業(yè)3月2日買入2月15日賣出的10手標準鋁期貨合約，每噸價格14600元；（5）該企業(yè)所將10手綠豆期貨合約到期進行實務交割。最后交易日的結算價格為每噸2500元，實際交割貨款為每噸2550元（不含增值稅）。增值稅率為17%。要求完成上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。（1）取得期貨交易所會員資格及支付年會費借：長期股權投資期貨會員資格投資 20000

13、0 貸：銀行存款 200000借：管理費用期貨年會費 30000貸：銀行存款 30000（2）為進行期貨交易交存保證金借：期貨保證金 1000000貸：銀行存款 1000000（3）買入10手綠豆期貨合約和賣出10手標準鋁期貨合約開新倉不需要做會計分錄（4）買入2月15日賣出的10手標準鋁期貨合約平倉盈利=(1500014600)×10×25=100000元借：期貨保證金 100000貸：期貨損益 100000（5）所持的10手綠豆期貨合約到期進行實物交割平倉虧損=（26002500）×10×10=10000元 交割貨款=2550×10

14、5;10=255000元借：期貨損益 10000貸：期貨保證金 10000借：物資采購 255000應交稅金應交增值稅（進項稅額） 43350貸：期貨保證金 2983507資料：公司2001年月日的貨幣性項目如下：現(xiàn)金 800000元 應收賬款 340000元應付賬款 480000元 短期借款 363000元本年度發(fā)生以下有關經(jīng)濟業(yè)務：（1）銷售收入2800000元，購貨250000元；（2）以現(xiàn)金支付營業(yè)費用50000元；（3）月底支付現(xiàn)金股利30000元；（4）月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元；（5）支付所得稅20000元。有關物價指數(shù)如下：2001年月日 1002001年月31

15、日 1202001年12月31日 1302001年年度平均 115要求：以年末貨幣為穩(wěn)值貨幣，計算貨幣性項目購買力變動損益。7、貨幣性項目購買力損益計算表 金額：元項目 年末名義貨幣 調(diào)整系數(shù) 年末一般購買力貨幣年初貨幣性資產(chǎn) 1140000 年初貨幣性負債 843000 年初貨幣性項目凈額 297000 130100 386100加：銷售 2800000 130115 3165217發(fā)行股票 3000 130120 3250減：購貨 250000 130115 282609營業(yè)費用 50000 130115 56522所得稅 20000 130115 22609現(xiàn)金股利 30000 1301

16、20 32500貨幣性項目凈額 2750000 3160327貨幣性項目的購買力變動損失31603272750000410327（元）82001年12月31日，m公司以200萬元長期負債所借款項購買了n公司100%的有表決權的普通股，合并交易之前雙方資產(chǎn)負債表如下（單位：元）項目 m公司賬面價值 n公司賬面價值 n公司公允價值銀行存款 800000 100000 100000應收賬款 500000 300000 300000存貨 600000 600000 662500固定資產(chǎn) 6900000 2200000 2100000累計折舊 -2000000 -400000 無形資產(chǎn) 200000 1

17、50000合計 6800000 3000000 應付賬款 1950000 500000 500000長期借款 2000000 1000000 900000股本 1500000 950000 留存收益 1350000 550000 合計 6800000 3000000 要求：根據(jù)以上資料，編制合并日的合并資產(chǎn)負債表。8對該控股業(yè)務，m公司應編制以下會計分錄：借：長期股權投資 2000000貸：長期借款 2000000m公司長期股權投資的賬面價值為2000000元，n公司所有者權益為1500000元，合并價差為500000元。抵銷分錄為：借：股本 950000留存收益 550000合并價差 500

18、000貸：長期股權投資 2000000m公司合并資產(chǎn)負債表2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)項目 金額 負債和所有者權益項目 金額銀行存款 900000 應付賬款 2450000應收賬款 800000 長期借款 5000000存貨 1200000 負債合計 7450000合并價差 500000 固定資產(chǎn) 9100000 累計折舊 2400000 股本 1500000固定資產(chǎn)凈值 6700000 留存收益 1350000無形資產(chǎn) 200000 所有者權益合計 2850000資產(chǎn)合計 10300000 負債和所有者權益合計 103000009甲公司已取得乙公司80%的股權，2000年12月31日

19、甲、乙兩公司的資產(chǎn)負債表中存在下列內(nèi)部債權與債務事項：（1）甲公司其他應收款中有30000元為乙公司應付未付的股利。（2）年初甲公司的應收賬款中包含應收乙公司貨款50000元，年末甲公司的應收賬款中仍含有應收乙公司貨款60000元，兩公司的應收賬款均按5提取壞賬準備。（3）乙公司應付票據(jù)中含有應付給甲公司貨款100000元。（4）年初甲公司購入乙公司溢價發(fā)行債券，面值為100000元，購入價為108000元，年利率8%，期限4年。該債券每年計息，到期一次還本付息。要求：為上述內(nèi)部債權與債務事項編制合并會計報表的抵消分錄。9（1）借：其他應付款應付股利 30000貸：其他應收款應收股利 3000

20、0（2）借：壞賬準備 250貸：年初未分配利潤 250借：應付賬款 60000貸：應收賬款 60000借：壞賬準備 50貸：管理費用 50（3）借：應付票據(jù) 100000貸：應收票據(jù) 100000（4）借：應付債券 114000貸：長期債權投資 114000借：投資收益 6000貸：財務費用 600010公司于2001年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表、利潤表分別如表、表所示。表 資產(chǎn)負債表 金額：元項目 2001年1月1日 2001年12月31日現(xiàn)金 30000 40000應收賬款 75000 60000其他貨幣性資產(chǎn) 55000 160000存貨 20000

21、0 240000設備及廠房（凈值） 120000 112000土地 360000 360000資產(chǎn)總計 840000 972000流動負債（貨幣性） 80000 160000長期負債（貨幣性） 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 52000負債及所有者權益總計 840000 972000表 利潤表 金額：元銷售收入 640000銷售成本 期初存貨 200000加：本年進貨 416000減：年末存貨 240000376000銷售毛利 264000銷售及管理費用 136000折舊費 8000利潤總額 120000所得稅 60000凈利潤 60000年初留存收益 0

22、合計 60000現(xiàn)金股利 8000年末留存收益 52000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；（3）年末，設備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。要求：根據(jù)上述資料，編制公司2001年度現(xiàn)行成本基礎的資產(chǎn)負債表、利潤表。10（1）計算資產(chǎn)持有損益。如下表所示。資產(chǎn)持有收益計算表2001年度 金額：元項目 現(xiàn)行成本 歷史成本 持有收益期末未實現(xiàn)

23、資產(chǎn)持有損益： 存貨 400000 240000 160000設備和廠房（凈） 134400 112000 22400土地 720000 360000 360000合計 542400本年已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益： 存貨 608000 376000 232000設備和廠房 9600 8000 1600土地 合計 233600持有損益合計 776000（2）公司2001年度以現(xiàn)行成本為基礎編制的資產(chǎn)負債表、利潤表如表、表所示。表 資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎） 金額：元項目 2001年1月1日 2001年12月31日現(xiàn)金 30000 40000應收賬款 75000 60000其他貨幣性資產(chǎn) 55000 16

24、0000存貨 200000 400000設備及廠房（凈值） 120000 134400土地 360000 720000資產(chǎn)總計 840000 1514400流動負債（貨幣性） 80000 160000長期負債（貨幣性） 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 （181600）已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 233600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 542400負債及所有者權益總計 840000 1514400利潤表表 （現(xiàn)行成本基礎） 金額：元銷售收入 640000銷售成本 608000銷售毛利 32000銷售及管理費用 136000折舊費 9600利潤總額 113600所得稅 600

25、00凈利潤 173600年初留存收益 0合計 173600現(xiàn)金股利 8000年末留存收益 18160011某公司由于期貨保證金帳戶余額不足，不能按期追加保證金，向期貨經(jīng)紀公司提交國債作為抵押，其賬面價值為45萬元，期貨經(jīng)紀公司劃入企業(yè)保證金賬戶款項40萬元，以后由于企業(yè)不能及時追加保證金，期貨經(jīng)紀公司按規(guī)定將國債出售，售價為47萬元，余款已劃入企業(yè)保證金賬戶。要求：編制有關會計分錄（1）以國債抵押劃入保證金借：期貨保證金 400000貸：其它應付款質(zhì)押保證金 400000（2）處置質(zhì)押品借：其他應付款質(zhì)押保證金 400000期貨保證金 70000貸：長期債權投資債券投資額 450000投資收益

26、 2000012資料：2001年8月31日，甲公司以銀行存款400000元購得乙公司80%的股份，購買后兩公司分別編制的資產(chǎn)負債表的有關項目如下：項目 甲公司 乙公司應收帳款乙公司 80000 0長期投資股票投資 400000 0資產(chǎn)合計 4900000 850000應付帳款甲公司 0 80000負債合計 1800000 350000所有者權益合計 3100000 500000要求：計算甲乙公司合并后資產(chǎn)負債表中下列各項目的金額（1）少數(shù)股權（2）資產(chǎn)總額（3）負債總額（4）所有者權益總額（包括少數(shù)股東權益）12.（1）少數(shù)股權：500000×20%=100000元（2）資產(chǎn)總額：4

27、900000-80000-400000+850000=5210000元（3）負債總額：1800000+350000-80000=2070000元（4）所有者權益：3100000+500000×20%=3200000元13甲公司持有乙公司80%的股權，2001年甲公司與乙公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）1月1日，甲公司購買了乙公司當日發(fā)行的三年期債券30萬元，年利率8%，該債券每年年末計息一次。（2）6月5日，甲公司購買了乙公司一批商品計10萬元，款項尚未支付，乙公司該批商品的銷售成本為7萬元，甲公司所購商品本期80%已經(jīng)售出。（3）9月30日，乙公司購買甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為固定

28、資產(chǎn)使用，價款及稅款為585萬元，當即投入使用，款項已經(jīng)支付。甲公司該產(chǎn)品成本為300萬元。乙公司該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，采用直線法計提折舊。（4）年末，乙公司計提債券利息24萬元，計入財務費用。（5）甲公司和乙公司均按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。要求：編制上述內(nèi)部交易事項的抵銷分錄。13.（1）抵消甲公司持有的乙公司債券本金和利息借：應付債券 324000貸：長期債權投資 324000（2）借：主營業(yè)務收入 100000貸：主營業(yè)務成本 100000借：主營業(yè)務成本 6000貸：存貨 6000借：應付賬款 100000貸：應收賬款 100000（3）借：主營業(yè)務收入 500000

29、0貸：主營業(yè)務成本 3000000固定資產(chǎn) 2000000借：累計折舊 100000貸：管理費用 100000（4）抵消內(nèi)部債券交易的利息借：投資收益 24000貸：財務費用 24000（5）借：壞賬準備 5000貸：管理費用 500014a公司為b公司的全資子公司，經(jīng)批準于2000年1月1日發(fā)行3年期公司債券，債券面值為100萬元（該債券不是為購建固定資產(chǎn)而發(fā)行的），債券年利率為6%，到期一次還本付息。發(fā)行價格為106萬元（假設不考慮發(fā)行費用），發(fā)行收入全部收到存入銀行。b公司于2000年7月1日購買了a公司發(fā)行的全部債券的40%，實際支付價款44萬元，另支付相關費用0.2萬元（作為當期損益

30、處理），價款和相關費用已用銀行存款支付。為簡化核算，b公司和a公司均在每年年末結賬時計算債券應計利息、攤銷債券溢折價，債券溢折價采用直線法攤銷。要求：（1）編制a公司2000年應付債券的有關會計分錄（列出有關的明細科目）；（2）編制b公司2000年債券投資的有關會計分錄（列出有關的明細科目）；（3）編制b公司2000年年末合并會計報表工作底稿中的內(nèi)部應付債券和長期債券投資的有關抵銷分錄。14（1）a公司的會計分錄：借：銀行存款 1060000貸：應付債券債券面值 1000000債券溢價 60000借：財務費用 40000應付債券債券溢價 20000貸：應付債券應計利息 60000（2）b公司的

31、會計分錄：借：長期債權投資債券投資（面值） 400000（應計利息）12000（400000×6%÷2）（溢價） 28000 投資收益 2000貸：銀行存款 442000借：長期債權投資債券投資（應計利息） 12000貸：長期債權投資債券投資（溢價） 5600（28000÷5）投資收益 6400（3）合并會計報表的抵銷會計分錄：借：應付債券 440000（1100000×40%）合并價差 6400貸：長期債權投資 446400借：投資收益 6400貸：財務費用 6400*15某工業(yè)企業(yè)采用當日匯率對外幣業(yè)務進行折算，并按月計算匯兌損益。該企業(yè)1994年1

32、2月31日有關外幣賬戶期末余額如下：（期末匯率1美元=8.4元人民幣）應收賬款 10萬美元應付賬款 5萬美元銀行存款 20萬美元該企業(yè)1995年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務：（1）1月5日對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入20萬美元，當日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項尚未收回。（2）1月10日從銀行借入短期外幣借款18萬美元，當日匯率為1美元=8.3元人民幣（3）1月12日從國外進口原材料一批，共計22萬美元，款項由外幣存款支付，當日匯率為1美元=8.3元人民幣（假設該企業(yè)免征增值稅）（4）1月18日購進原材料一批，價款總計16萬美元，款項尚未支付，當日匯率為1美元=8.35元人民幣。（5）1月20日收

33、到1月5日賒銷款10萬美元，當日匯率為1美元=8.35元人民幣（6）1月31日償還1月10日借入的外幣18萬美元，當日匯率為1美元=8.35元人民幣。要求：（1）編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務的會計分錄（2）計算1月份的匯兌損益并進行賬務處理。（答案中金額單位用萬元表示）15(1)編制1月份外幣業(yè)務的會計分錄1月5日：借：應收賬款 166（20×8.3）貸：主營業(yè)務收入 1661月10日：借：銀行存款 149.4（18×8.3）貸：短期借款 149.41月12日：借：物資采購 182.6（22×8.3）貸：銀行存款 182.61月18日：借：物資采購 133.6（16&

34、#215;8.35）貸：應付賬款 133.61月20日：借：銀行存款 83.5（10×8.35）貸：應收賬款 83.51月31日：借：短期借款 150.3（18×8.35）貸：銀行存款 150.3(2)計算1月份的匯兌損益：應收賬款賬戶的匯兌損益：20×8.35(10×8.4+20×8.3)-10×8.35=0.5（萬元）應付賬款賬戶的匯兌損益21×8.35(5×8.4+16×8.35)= 0.25（萬元）銀行存款賬戶的匯兌損益8×8.35-(20×8.4+18×8.3+10

35、×8.35)-(22×8.3+18×8.35)= 1.2（萬元）短期借款賬戶的匯兌損益：18×8.35-18×8.3=0.9一月份匯兌損益=0.5+0.25-1.2-0.9= 1.35（萬元）借：應收賬款 0.5應付賬款 0.25財務費用 1.35貸：銀行存款 1.2短期借款 0.9162001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新辦公用房一套，租期6年，辦公用房價值為60000000元，預計使用年限為30年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租賃期

36、滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：為承租人（甲公司）進行會計處理。16承租人（甲公司）的賬務處理（1）2001年1月1日 借：其他應付款 2800000貸：銀行存款 2800000（2）2001年12月31日借：管理費用 605000貸：銀行存款 100000其他應付款 505000（3）對于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的會計分錄。（4）2006年12月31日借：管理費用 605000貸：銀行存款 330000其他應付款 275

37、00017乙公司為甲公司的子公司，2001年初乙公司擁有實收資本1000萬元，資本公積200萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤50萬元，2001年發(fā)生了下列業(yè)務：（1）甲公司用存款1100萬元收購乙公司80%的股份（2）乙公司當年接受現(xiàn)金捐贈30萬元（3）乙公司當年實現(xiàn)凈利潤100萬元，其中提取盈余公積20萬元，80萬元均為未分配利潤。要求：1、根據(jù)上述業(yè)務編制甲公司會計分錄2、年末編制甲乙公司的合并抵消分錄。17（1）編制有關業(yè)務的會計分錄借：長期股權投資股票投資（投資成本） 10800000股權投資差額 200000貸：銀行存款 11000000借：長期股權投資股票投資（股權投資準備）

38、240000貨：資本公積股權投資準備 240000借：長期股權投資股票投資（損益調(diào)整） 800000貸：投資收益 800000（2）合并報表抵消分錄：子公司所有者權益與母公司長期股權投資抵消：借：實收資本 10000000資本公積 2300000盈余公積 1200000未分配利潤 1300000合并價差 200000貸：長期股權投資 12040000少數(shù)股東權益 2960000子公司利潤分配與母公司投資收益抵消：借：投資收益 800000少數(shù)股東收益 200000年初未分配利潤 500000貸：提取盈余公積 200000未分配利潤 1300000借：提取盈余公積 160000貸：盈余公積 16

39、000018甲、乙兩公司為母、子公司，按規(guī)定應編制合并會計報表。經(jīng)查，2000年度兩公司內(nèi)部存貨交易業(yè)務情況如下：（1）乙公司年初存貨中有從甲公司購入未售出的a存貨購入價為300000元，b存貨購入價為450000元。甲公司a、b兩種存貨的銷售成本率均為80%。（2）本年乙公司又從甲公司購入a存貨1000000元，b存貨2000000元。年末乙公司已將a存貨連同期初結存數(shù)全部售出，銷售價共計1495000元。b存貨年初結存數(shù)出售了80%，售價432000元；本年購入數(shù)出售了60%，售價1440000元；其余部分均作為年末結存數(shù)。要求：根據(jù)上述資料編制合并會計報表的抵消分錄。18.與第二題一樣。

40、19a公司2002年1月1日采用售后回租方式將一套設備（a公司自有的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）出售給某租賃公司，出售價格100萬元，該設備賬面原值為120萬元，已提折舊30萬元。該設備租賃期為8年，每年租金20萬元，租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給a公司，a公司采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。租賃合同規(guī)定的利率為12%。要求：編制a公司的會計分錄。19因為租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給a公司，所以此項租賃屬于融資租賃。（1）出售資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)清理 900000累計折舊 300000貸：固定資產(chǎn) 1200000借：銀行存款 1000000貸：固定資產(chǎn)清理 900000遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）100

41、000（2）取得租賃資產(chǎn)時最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，與租賃資產(chǎn)的價格相同，因此a公司應按100萬元作為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1000000未確認融資費用 600000貸：長期應付款應付融資租賃款 1600000（3）年末計提折舊租賃期內(nèi)折舊總額為100萬元，每年應計提的折舊額為100/8=12.5（萬元）借：制造費用折舊費 125000貸：累計折舊 125000（4）年末分攤未確認融資費用每年應分攤未確認融資費用的金額為60/8=7.5（萬元）借：財務費用 75000貸：未確認融資費用 75000（5）年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回

42、損益（融資租賃） 12500貸：制造費用折舊費 1250020某企業(yè)2001年發(fā)生有關商品期貨業(yè)務事項如下：（1）企業(yè)支付160000元以取得某期貨交易所的會員資格，另外支付年會費50000元。（2）為進行期貨交易繳納保證金600000元。（3）該企業(yè)2月1日購入10手（每手10噸）綠豆期貨和約，每噸價格為2600元；2月15日將2月1日買入的10手綠豆期貨和約賣出，每噸價格為2700元。（4）該企業(yè)3月1日賣出20手（每手20噸）標準鋁期貨和約，每噸價格為15010元；這20手標準鋁期貨和約到期進行實物交割。最后交易日的結算價格為每噸15060元，實物交割貨款為每噸15300元（包含增值稅）

43、。該標準鋁的實際成本為4500000元。增值稅稅率為17%。（5）全年共支付交易手續(xù)費58000元。（6）結轉(zhuǎn)全年的期貨損益。要求：根據(jù)以上資料，編制有關商品期貨業(yè)務的會計分錄。20（1）借：長期股權投資期貨會員資格投資 160000貸：銀行存款 160000借：管理費用期貨年會費 50000貸：銀行存款 50000（2）借：期貨保證金 600000貸：銀行存款 600000（3）平倉盈利=（27002600）×10×10=10000（元）借：期貨保證金 10000貸：期貨損益 10000（4）平倉虧損=（1506015010）×20×20=20000（

44、元）借：期貨損益 20000貸：期貨保證金 20000含稅交割貨款=15300×20×20=6120000（元）不含稅貨款=6120000÷（1+17%）=5230769（元）借：期貨保證金 6120000貸：主營業(yè)務收入 5230769應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 889231借：主營業(yè)務成本 4500000貸：庫存商品 4500000（5）借：期貨損益 58000貸：期貨保證金 58000（6）確定全年期貨損益=100002000058000= 68000（元）借：本年利潤 68000貸：期貨損益 68000*21甲公司于2000年12月31日以銀行存款15

45、30000元購買取得乙公司全部股權。甲、乙兩公司當日的資產(chǎn)負債表資料如下：甲公司、乙公司資產(chǎn)負債表2000年12月31日 單位：元資產(chǎn) 甲公司 乙公司 負債及所有者權益 甲公司 乙公司銀行存款應收賬款存貨固定資產(chǎn)其他資產(chǎn) 200000035000015000005000000180000 430000120000800000120000030000 應付賬款長期借款股本資本公積盈余公積 18000002440000400000070000090000 350000700000100000050000030000資產(chǎn)總額 9030000 2580000 負債及所有者權益總額 9030000 25

46、80000要求：作甲公司取得股權的會計分錄及編制股權取得日合并資產(chǎn)負債表工作底稿。21.借：長期股權投資對乙公司投資 1530000貸：銀行存款 1530000借：股本 1000000資本公積 500000盈余公積 30000貸：長期股權投資對乙公司投資 1530000合并資產(chǎn)負債表工作底稿2000年12月31日 單位：元項目 資產(chǎn)負債表 抵消分錄 合并資產(chǎn)負債表母公司 子公司 借方 貸方 資產(chǎn)：銀行存款應收賬款存貨長期投資乙公司固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債及所有者權益：應付賬款長期借款股本資本公積盈余公積負債及所有者權益總計 470000350000150000015300005000000

47、18000090300001800000244000040000007000009000009030000 43000012000080000012000003000025800003500007000001000000500000300002580000 100000050000030000 1530000 9000004700002300000620000021000010080000215000031400004000000700000900001008000022母公司2000年1月1日結存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨200萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度

48、子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出5萬元。子公司2000年度的銷售毛利率為20%。母公司2000年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。要求：在2000年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）。22（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。借：年初未分配利潤 300000（200×15%）貸：主營業(yè)務成本 300000（2）將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。本期內(nèi)部銷售收入為30

49、0萬元（351÷17%）。借：主營業(yè)務收入 3000000貸：主營業(yè)務成本 3000000（3）將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。期末結存的存貨均為2000年度購入，因此，結存存貨的銷售毛利率都為20%。2000年12月31日結存的內(nèi)部存貨結存價值為250萬元（200300250），期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元（250×20%）。借：主營業(yè)務成本 500000貸：存貨 500000232000年1月1日甲公司向房產(chǎn)租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為3年，該辦公用房的預期可使用年限為30年，辦公用房的價值為2000000元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公

50、司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租賃期滿后，租賃公司收回房產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，編制會計分錄。23此項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，因此應作為經(jīng)營租賃處理。每月應分攤的租金費用為：（130000+50000+100000+80000）/36=10000（元）2000年1月1日，支付租金時：借：其他應付款 130000貸：銀行存款 130000各月月末確認租金費用時：借：管理費用 10000貸：其他應付款 100002000年年末支付租金時：借：其他應付款 50000貸：銀行存款 500002001年年末

51、支付租金時：借：其他應付款 100000貸：銀行存款 1000002002年年末支付租金時：借：其他應付款 80000貸：銀行存款 80000*24b公司為a公司的子公司，a公司擁有其60%的股份，1998年度編制合并會計報表時的有關資料如下：（1）a公司固定資產(chǎn)中有一臺原價為160000元的設備，是從b公司購入的，購入時間為1996年6月，當月投入使用，a公司實際支付的價款為150000元，另外支付10000元安裝及運雜費，該項設備的預計使用期限為5年，b公司1996年銷售該設備的毛利率為20%。（2）b公司1996年提取盈余公積40000元，1997年提取盈余公積40000元，1998年提

52、取盈余公積為60000元。（3）a公司本年年初存貨中包含從b公司購入的存貨100000元（b公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為120000元），1998年末a公司存貨中仍包含從b公司購入的存貨50000元，1998年內(nèi)a公司與b公司之間未發(fā)生其他購銷業(yè)務。要求：根據(jù)上述資料編制1998年a公司合并會計報表的抵銷分錄。24（1）抵消固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及以前年度和本年度多計提的累計折舊借：期初未分配利潤 30000(150000×20%)貸：固定資產(chǎn)原價 30000借：累計折舊 9000(30000÷5×1.5)貸：期初未分配利潤 9000借：累計折舊 600

53、0(30000÷5)貸：管理費用 6000（2）抵消以前年度計提的盈余公積和本年計提的盈余公積借：期初未分配利潤 48000(40000×60%+40000×60%)貸：盈余公積 48000借：提取盈余公積36000 (60000×60%)貸：盈余公積 36000（3）抵消存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：期初未分配利潤 20000 (100000120000)貸：主營業(yè)務成本 20000借：主營業(yè)務成本 10000 (100000120000)×50%貸：存貨 10000*25某企業(yè)6月1日有關外幣賬戶情況如下：賬戶 外幣金額 賬面匯率 人民

54、幣金額銀行存款美元戶 3000 8.20 24600應收賬款a公司（美元） 5000 8.20 41000應付賬款b公司（美元） 2000 8.20 16400該企業(yè)采用當日匯率記賬，月末匯率為1美元兌換8.35元人民幣（不考慮增值稅）。6月份發(fā)生如下業(yè)務：（1）6月2日從b公司進口一批原材料，價值7000美元，當日匯率為1：8.30；（2）6月8日向a公司出口一批產(chǎn)品，價值3000美元，當日匯率為1：8.25；（3）6月20日用人民幣50000元兌換6000美元，并于當日全部用于歸還對b公司的部分欠款，當日匯率為1：8.30；（4）6月25日收到a公司歸還的欠款4000美元，當日匯率為1：8

55、.25。要求：做出各筆業(yè)務的會計分錄，并計算匯兌損益。25首先，做出會計分錄（1）借：原材料 58100貸：應付賬款b公司 58100（2）借：應收賬款a公司 24750貸：主營業(yè)務收入 24750（3）借：銀行存款美元戶 49800財務費用匯兌損失 200貸：銀行存款人民幣戶 50000借：應付賬款b公司 49800貸：銀行存款美元戶 49800（4）借：銀行存款美元戶 33000貸：應收賬款a公司 33000其次，計算期末各賬戶的調(diào)整數(shù)“銀行存款美元戶”的調(diào)整數(shù)為：（3000+60006000+4000）×8.35（24600+4980049800+33000）=850（元）“應收賬款a公司”的調(diào)整數(shù)為：（5000+30004000）×8.35（41000+2475033000）=650（元）