高級(jí)財(cái)會(huì)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1

1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正n第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更一、新舊準(zhǔn)則主要差異n（一）準(zhǔn)則名稱發(fā)生變化舊準(zhǔn)則的名稱為會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，修訂后新準(zhǔn)則的名稱為會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正。新準(zhǔn)則將“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”修正為“前期差錯(cuò)更正”。n（二）增加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定 新準(zhǔn)則規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為無法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整或無法對(duì)某項(xiàng)前期差錯(cuò)應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正：1應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；2應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要

2、求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；3應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。n（三）取消了重大差錯(cuò)改為前期差錯(cuò) 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。1在以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息；2在編報(bào)以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)期可以取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。前期差錯(cuò)包括由計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。重要的前期差錯(cuò)應(yīng)該采用追溯重述法進(jìn)行更正。追溯重述法，是指在發(fā)生前期

3、差錯(cuò)時(shí)，如同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述 是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。 如：對(duì)應(yīng)收賬款壞賬損失的核算方法的規(guī)定。如：對(duì)應(yīng)收賬款壞賬損失的核算方法的規(guī)定。n2 2、公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮的三個(gè)方面、公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮的三個(gè)方面的內(nèi)容的內(nèi)容（1 1）謹(jǐn)慎性）謹(jǐn)慎性（2 2）實(shí)質(zhì)重于形式）實(shí)質(zhì)重于形式（3 3）重要性）重要性 在我國，會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用具有如下在我國，會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1 1

4、）會(huì)計(jì)政策由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；）會(huì)計(jì)政策由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；（2 2）企業(yè)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)）企業(yè)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策。計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策。（3 3）會(huì)計(jì)政策是指特定的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)政策是指特定的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法；處理方法；（4 4）會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的）會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；基礎(chǔ)；（5 5）會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性）會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性n 4 4、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，其需通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附

5、注中加以披露，其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：n1 1、合并政策；、合并政策； 2 2、外幣折算；、外幣折算；n3 3、收入的確認(rèn)；、收入的確認(rèn)； 4 4、所得稅的核算、所得稅的核算( (已已不須不須) )；n5 5、短期投資的計(jì)價(jià)；、短期投資的計(jì)價(jià)； 6 6、存貨的計(jì)價(jià)；、存貨的計(jì)價(jià)；n7 7、長期投資的核算；、長期投資的核算； 8 8、壞賬損失的核算；、壞賬損失的核算；n9 9、借款費(fèi)用的處理；、借款費(fèi)用的處理； 10 10、其他。、其他。5 5、下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)有：、下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)有：（1 1）固定資產(chǎn)折舊由直線法改為雙倍余額遞）固定資產(chǎn)

6、折舊由直線法改為雙倍余額遞減法減法（2 2）短期投資由成本法計(jì)價(jià)改按市價(jià)計(jì)）短期投資由成本法計(jì)價(jià)改按市價(jià)計(jì)（3 3）所得稅會(huì)計(jì)處理由遞延法改按債務(wù)法）所得稅會(huì)計(jì)處理由遞延法改按債務(wù)法( (新新規(guī)定不再存在規(guī)定不再存在) )n二、會(huì)計(jì)政策變更的概念及其變更條件二、會(huì)計(jì)政策變更的概念及其變更條件n是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來原來采用的會(huì)計(jì)政策采用的會(huì)計(jì)政策改用改用另一另一會(huì)計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)政策的行為。n（1 1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。如：如：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

7、；中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例n （2 2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 n（1 1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。n如如：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。n（2 2）對(duì)）對(duì)初次發(fā)生的初次發(fā)生的或或不重要的交易或事項(xiàng)不重要的交易或事項(xiàng)采采用新的會(huì)計(jì)政策。用新的會(huì)計(jì)政策。n如：如：對(duì)于以前出現(xiàn)過的不具

8、有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于以前出現(xiàn)過的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。改用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。n會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來適會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采用哪種會(huì)計(jì)用法兩種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。n三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1 1、會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)是指變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的是指變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益的變更年度期初留存收益的與與之間的差額。之

9、間的差額。a a、對(duì)凈損益的累積影響金額對(duì)凈損益的累積影響金額b b、對(duì)利潤分配的累積影響金額對(duì)利潤分配的累積影響金額c c、對(duì)未分配利潤的累積影響金額對(duì)未分配利潤的累積影響金額 分配的利潤或股利。分配的利潤或股利。n2 2、累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算步驟（、累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算步驟（5 5步）步）第一步：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的第一步：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第四步，確定前期中的每一期的

10、稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)，并以此對(duì)相同項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。，并以此對(duì)相同項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。（1 1）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法；）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法；（2 2）便于提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；）便于提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；（3 3）其累計(jì)影響數(shù)能夠合理的確定。）其累計(jì)影響數(shù)能夠合理的確定。n國家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布國家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

11、規(guī)定進(jìn)行處理。否則，采用追溯調(diào)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。否則，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在以下情況下應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處在以下情況下應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：理：a應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；b應(yīng)用追溯調(diào)整法或

12、追溯重述法要求對(duì)管理層在該應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；c應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；第二步，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；第三步，調(diào)整會(huì)

13、計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；第四步，附注說明。第四步，附注說明。 是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)政策適用于適用于及及發(fā)生發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。的交易或事項(xiàng)的方法。（1 1）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定；定；（2 2）企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保管期限而銷）企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保管期限而銷毀；毀；（3 3）企業(yè)賬簿、憑證因不可抗力而毀壞遺失的。）企業(yè)賬簿、憑證因不可抗力而毀壞遺失的。四、會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露事項(xiàng)包括：四、會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露事

14、項(xiàng)包括：1 1、會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由：、會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由：（1 1）對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡要闡述；）對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡要闡述；（2 2）變更日期；）變更日期；（3 3）變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后采用的新的會(huì)計(jì)）變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后采用的新的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。2 2、會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)（1 1）采用追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)的計(jì)算；）采用追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)的計(jì)算；（2 2）對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的）對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；影響金額；（3 3）比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收

15、益的調(diào)整金額。）比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。3 3、累積影響數(shù)不能合理確定的理由。、累積影響數(shù)不能合理確定的理由。五、會(huì)計(jì)政策變更舉例說明五、會(huì)計(jì)政策變更舉例說明東方股份公司東方股份公司19951995年年1212月月2828日購入設(shè)備一日購入設(shè)備一臺(tái)，入賬價(jià)值為臺(tái)，入賬價(jià)值為10000001000000元，購入后當(dāng)即投入元，購入后當(dāng)即投入管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為1010年，年，預(yù)計(jì)凈值為零，采用直線法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈值為零，采用直線法計(jì)提折舊。 該設(shè)備自該設(shè)備自19981998年年1 1月月1 1日起，改按雙倍余日起，改按雙倍余額遞

16、減法計(jì)提折舊。該公司適用的所得稅率為額遞減法計(jì)提折舊。該公司適用的所得稅率為33%33%，歷年均按凈利潤的，歷年均按凈利潤的10%10%和和5%5%分別提取分別提取法定盈余公積和法定公益金。法定盈余公積和法定公益金。 該公司所得稅該公司所得稅采用債務(wù)法核算采用債務(wù)法核算，按稅法規(guī)定，按稅法規(guī)定該設(shè)備應(yīng)采用直線法提折舊。該設(shè)備應(yīng)采用直線法提折舊。要求：（要求：（1 1）填列）填列19981998年年1 1月月1 1日該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積日該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表。影響數(shù)計(jì)算表。（2 2）對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理。）對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理。（3 3）填列）填列19981998

17、年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表（答案金額以元為單位）（答案金額以元為單位）19981998年年1 1月月1 1日該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表日該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：元單位：元年年度度按直線法提按直線法提取的折舊額取的折舊額按雙倍余額遞按雙倍余額遞減法計(jì)提的折減法計(jì)提的折舊額舊額所得稅所得稅前差異前差異所得稅所得稅影響額影響額稅后稅后差異差異項(xiàng)項(xiàng) 目目上年數(shù)上年數(shù)年初數(shù)年初數(shù)調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減 調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減累計(jì)折舊累計(jì)折舊盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤遞延稅款（貸方余額）遞延稅款（貸方余額）管理費(fèi)用管理費(fèi)用所得稅所得稅年初未分配利潤年初未分配利

18、潤提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取法定公益金提取法定公益金1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表 單位：元單位：元（1）填列）填列1998年年1月月1日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)表日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)表19981998年年1 1月月1 1日該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表日該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表單位：元單位：元 年度年度按直線法按直線法提取的折提取的折舊額舊額按雙倍余按雙倍余額遞減法額遞減法計(jì)提的折計(jì)提的折舊額舊額所得稅所得稅前差異前差異所得稅所得稅影響額影響額稅后差異稅后差異1996100000 200000100000 33000 67000199710

19、0000 1600006000019800 40200合計(jì)合計(jì)200000 360000160000 52800 107200n（2 2）對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理）對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 107200 107200 遞延稅款遞延稅款 52800 52800 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 160000 160000借：盈余公積借：盈余公積 16080 16080貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 16080 16080 107200 107200（10%+5%10%+5%） n（3 3）填列）填列19981998年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

20、年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)查表調(diào)查表1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表 單位：元單位：元項(xiàng)項(xiàng) 目目上年數(shù)上年數(shù)年初數(shù)年初數(shù)調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減累計(jì)折舊累計(jì)折舊160000盈余公積盈余公積16080未分配利潤未分配利潤91120遞延稅款（貸方余額）遞延稅款（貸方余額）52800管理費(fèi)用管理費(fèi)用(97)60000所得稅所得稅(60000 33%)19800年初未分配利潤年初未分配利潤(96)56950提取法定盈余公積提取法定盈余公積(97)4020提取法定公益金提取法定公益金(97)201016080=10720016080=107200（10%+5%10%+5%

21、）91120=107200 91120=107200 85%85%（或者（或者107200-107200-1608016080）52800=160000 52800=160000 33%33%19800=60000 19800=60000 33%33%56950=67000 56950=67000 85%85%4020=40200 4020=40200 10%10%2010=40200 2010=40200 5%5%n（2）會(huì)計(jì)分錄舉例 甲公司甲公司2001年年1月月1日對(duì)乙公司投資，占乙公司表日對(duì)乙公司投資，占乙公司表決權(quán)資本的決權(quán)資本的40，并具有重大影響。按照，并具有重大影響。按照200

22、1年的年的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資，初會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資，初始投資成本為始投資成本為1200000元。乙公司元。乙公司2001年、年、2002年和年和2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為200000元、元、100000元和元和150000元。甲公司元。甲公司2003年和年和2003年年分回現(xiàn)金股利分別為分回現(xiàn)金股利分別為36000元和元和44000元。甲公司元。甲公司和乙公司的所得稅率均為和乙公司的所得稅率均為33，甲公司所得稅按應(yīng)，甲公司所得稅按應(yīng)付稅款法核算。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其他單位投資分付稅款法核算。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的

23、利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時(shí)得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司分別按凈利潤的計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司分別按凈利潤的10和和5提取法定盈余公積和法定公益金。提取法定盈余公積和法定公益金。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2004年起如果投資企業(yè)占被年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本投資企業(yè)表決權(quán)資本20及以上，并具有重大影響，及以上，并具有重大影響，均應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更均應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，甲公司應(yīng)作如下按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處

24、理：會(huì)計(jì)處理： na.計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)：計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)： 年度權(quán)益法成本法年度權(quán)益法成本法 稅前差異所得稅影響稅后差異稅前差異所得稅影響稅后差異2001800000 80000 0 80000200240000360004000 0 400020036000044000 16000 0 16000小計(jì)小1000000 100000n甲公司甲公司在在2001年、年、2002年和年和2003年三年間年三年間按成本法和按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資收益按成本法和按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資收益及長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值稅前差異為及長期股權(quán)投

25、資的帳面價(jià)值稅前差異為100000元；甲公司與乙公司的所得稅率相同，元；甲公司與乙公司的所得稅率相同，乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利已經(jīng)交納企業(yè)所得稅，乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利已經(jīng)交納企業(yè)所得稅，故甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利后不需要故甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利后不需要補(bǔ)納所得稅，按權(quán)益法核算與按成本法核算的補(bǔ)納所得稅，按權(quán)益法核算與按成本法核算的所得稅影響為零，稅后差異也為所得稅影響為零，稅后差異也為100000元。元。即甲公司由成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為即甲公司由成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為100000元。元。 nb.帳務(wù)處理帳務(wù)處理 調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) 借

26、：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）乙公司（損益調(diào)整）100000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 100000 調(diào)整利潤分配調(diào)整利潤分配 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤15000（10000015） 貸：盈余公積貸：盈余公積 15000 nc.報(bào)表調(diào)整報(bào)表調(diào)整 甲公司在編制甲公司在編制2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤及利潤分配調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。下表列示資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)欄的數(shù)字調(diào)整前下表列示資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)欄的數(shù)字調(diào)整前后和利潤及利潤分配表

27、上年數(shù)欄調(diào)整前后的后和利潤及利潤分配表上年數(shù)欄調(diào)整前后的有關(guān)資料。有關(guān)資料。2004年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表的日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計(jì)數(shù)期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計(jì)數(shù)欄中年初未分配利潤項(xiàng)目應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字欄中年初未分配利潤項(xiàng)目應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。為基礎(chǔ)編制。 n資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù) 調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前調(diào)整后流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金450000450000短期借款620000620000短期投資3000030000 應(yīng)付票據(jù)292900292900應(yīng)收票據(jù)500000500000應(yīng)付賬款500000500000應(yīng)收

28、賬款740000740000應(yīng)交稅金50000 50000存貨 800000800000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)14629001462900流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2520000 2520000長期負(fù)債： 長期借款800000800000 長期負(fù)債合計(jì)800000800000長期投資： 負(fù)債合計(jì)22629002262900長期股權(quán)投資12000001300000股東權(quán)益：固定資產(chǎn)： 股本14000001400000固定資產(chǎn)原價(jià)12000001200000資本公積800000800000減：累計(jì)折舊290000290000盈余公積7693591935固定資產(chǎn)凈值910000910000其中：法定公益金25645 306

29、45無形資產(chǎn)： 未分配利潤133065218065無形資產(chǎn)4290042900 股東權(quán)益合計(jì)24100002510000資產(chǎn)總計(jì)46729004772900 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)46729004772900n利潤及利潤分配表編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2004年度年度 單位：元單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目 上年數(shù)上年數(shù) 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整后調(diào)整后一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入2700000 2700000減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本1200000 1200000主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加100000100000二、主營業(yè)務(wù)利潤二、主營業(yè)務(wù)利潤1400000 1400000加：其他業(yè)務(wù)

30、利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤80000 80000減：管理費(fèi)用減：管理費(fèi)用 430000 430000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000 80000三、營業(yè)利潤三、營業(yè)利潤 970000 970000加：投資收益加：投資收益 50000 66000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 100000 100000減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 70000 70000四、利潤總額四、利潤總額 1050000 1066000減：所得稅減：所得稅 340000 340000五、凈利潤五、凈利潤 703500 719500加：年初未分配利潤加：年初未分配利潤436500507900 (注注1)六、可供分配的利潤六、可供分配的利潤114

31、00001227400減：提取法定盈余公積減：提取法定盈余公積7035071950 (注注2)提取法定公益金提取法定公益金 35175 35975(注注3)七、可供股東分配的利潤七、可供股東分配的利潤10344751119475減：應(yīng)付普通股股利減：應(yīng)付普通股股利 901410901410八、未分配利潤八、未分配利潤 133065 218065n注1：5079004365008400085 注2：71950703501600010注3：3597535175160005nd.附注說明附注說明 甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資原按成本法甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資原按成本法核算，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從核算，按

32、照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從2004年起年起改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長期股追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年權(quán)投資的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為策變更的累積影響數(shù)為100000元；元；2003年度的凈利潤調(diào)增了年度的凈利潤調(diào)增了16000元；調(diào)增元；調(diào)增2003年期初留存收益年期初留存收益84000元，其中，調(diào)增未元，其中，調(diào)增未分配利潤分配利潤71400元；利潤及利潤分配表上元；

33、利潤及利潤分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤調(diào)增年數(shù)欄的年初未分配利潤調(diào)增71400元。元。第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 n一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念n1 1、會(huì)計(jì)估計(jì)的原因、會(huì)計(jì)估計(jì)的原因（1 1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；（2 2）由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)；）由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)；（1 1）資產(chǎn)質(zhì)量；）資產(chǎn)質(zhì)量； （2 2）謹(jǐn)慎性；）謹(jǐn)慎性；（3 3）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境 （4 4）歷史資料和經(jīng)驗(yàn)。）歷史資料和經(jīng)驗(yàn)。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指企業(yè)對(duì)其結(jié)

34、果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（1 1）估計(jì)壞賬）估計(jì)壞賬（2 2）估計(jì)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；）估計(jì)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；所產(chǎn)生的損失；所產(chǎn)生的損失；（3 3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值；）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值；（4 4）無形資產(chǎn)的受益期；）無形資產(chǎn)的受益期；（5 5）長期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲陂g；）長期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲陂g；（6 6）資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的估計(jì)；）資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的估計(jì)；（7 7）收入確認(rèn)中的估計(jì)等。）收入確認(rèn)中的估計(jì)等。n（1 1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)

35、活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響的不確定因素的影響n（2 2）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ)資料為基礎(chǔ)n（3 3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性靠性 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來的估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)不能適應(yīng)實(shí)際情況，在目前已經(jīng)實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用。 如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響

36、變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)； 如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；以后各期確認(rèn)； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。前期相同的項(xiàng)目中。 如果不易區(qū)別如果不易區(qū)別和和，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。某企業(yè)一臺(tái)從某企業(yè)一臺(tái)從19991999年年1 1月月1 1日開始計(jì)提折舊的設(shè)日開始計(jì)提折

37、舊的設(shè)備。其原值為備。其原值為1550015500元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)年，預(yù)計(jì)凈殘值為計(jì)凈殘值為500500元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。從元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。從20012001年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由均年限法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5 5年改為年改為4 4年，設(shè)年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由備的預(yù)計(jì)凈殘值由500500元改為元改為300300元。該設(shè)備元。該設(shè)備20012001年的折舊額為年的折舊額為( )( )元。元。a3100 b3000 c3250 d4000a3100 b30

38、00 c3250 d4000答案：答案：a a解析：該項(xiàng)解析：該項(xiàng)，。至。至20002000年年1212月月3131日該設(shè)備的賬面凈值為日該設(shè)備的賬面凈值為65006500元元15500-(15500-500) 15500-(15500-500) 5 515-(15500-500) 15-(15500-500) 4 41515，該設(shè)備該設(shè)備20012001年應(yīng)計(jì)提的折舊額為年應(yīng)計(jì)提的折舊額為31003100元元(6500-300)(6500-300)22。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額；對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金

39、額；對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為33%33%，按凈利潤的，按凈利潤的10%10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積，按凈利潤的按凈利潤的5%5%提取公益金。在提取公益金。在19981998年度發(fā)現(xiàn)年度發(fā)現(xiàn)該公司于該公司于19951995年年1 1月月1 1日起計(jì)提折舊的管理用日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200000200000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用年限為年限為1010年（不考慮凈殘值因素），按直線年（不考慮凈殘值因素），按

40、直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在19981998年年1 1月月1 1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為8 8年。年。 要求對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1 1）上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不調(diào)整以前年度各期上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不調(diào)整以前年度各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，只須從折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，只須從19981998年度年度起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)提年折舊額。起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)提年折舊額。（2 2）按原估計(jì)，每年折舊額為）按原估計(jì)，每年折舊額為2000020000元，已提元，已提折舊三

41、年，共計(jì)提折舊折舊三年，共計(jì)提折舊6000060000元，固定資產(chǎn)凈元，固定資產(chǎn)凈值為值為140000140000元。元。（3 3）改變估計(jì)使用年限后，）改變估計(jì)使用年限后，19981998年起每年計(jì)提年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為的折舊費(fèi)為2800028000（1400001400005 5）元。會(huì)計(jì)分）元。會(huì)計(jì)分錄為：錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 28000 28000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 28000 28000 本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)200000200000元，元，原預(yù)計(jì)使用年限為原預(yù)計(jì)使用年限為1010年，按直線法計(jì)提折舊。年，按直線法計(jì)提折舊。 由于新

42、技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于用年限計(jì)提折舊，本公司于19981998年初變更該年初變更該設(shè)備的折舊年限為設(shè)備的折舊年限為8 8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)年，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限。耐用年限。 此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤的影響此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤的影響金額為金額為減少減少53605360元元 （28000-2000028000-20000）（1-33%1-33%）。）。n例2：甲公司于2000年1月1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值84000元，估計(jì)使用年限為8年，凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。至2004年初，

43、由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的耐用年限為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。n甲公司對(duì)上述估計(jì)變更的處理方式如下：a.不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；b.變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用年限提取折舊； 按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下表： 固定資產(chǎn)84000 減：累計(jì)折舊40000 固定資產(chǎn)凈值44000 n改變估計(jì)使用年限后，2004年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元（440002000）（64）。2004

44、年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的使用年限和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用21000 貸：累計(jì)折舊21000 c.附注說明 n本公司一臺(tái)原始價(jià)值84000元的管理用設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于2004年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為7370元（2100010000）（133）。第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正( (前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正) n一、會(huì)

45、計(jì)差錯(cuò)的概念一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念 會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。（1 1）采用法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)）采用法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策；章所不允許的會(huì)計(jì)政策；（2 2）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤；）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤；（3 3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤；）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤；（4 4）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未預(yù)調(diào)整；）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未預(yù)調(diào)整；（5 5）漏記完成的交易；）漏記完成的交易；（6 6）對(duì)事實(shí)的忽視；）對(duì)事實(shí)的忽視；（7 7）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)

46、已實(shí)現(xiàn)的收入；）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；（8 8）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。（1 1）重大差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)）重大差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；（2 2）重大差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)）重大差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的10%10%及以上，則認(rèn)為是重大差錯(cuò)；及以上，則認(rèn)為是重大差錯(cuò)；（3 3）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整期初留存收益，及會(huì)）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整期初留存收益，及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初

47、數(shù)。計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。n 會(huì)計(jì)處理原則非重要的前期差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益項(xiàng)目。重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。n二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（1 1）本期發(fā)現(xiàn)）本期發(fā)現(xiàn)與本期相關(guān)與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目；發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目；n（2 2）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大差非重大差錯(cuò)錯(cuò)

48、應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；（3 3）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大差錯(cuò)：重大差錯(cuò)：影響損益的影響損益的調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；不影響損益的不影響損益的應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。期初數(shù)。n（1 1）本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的）本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重會(huì)計(jì)差錯(cuò)非重會(huì)計(jì)差錯(cuò)：不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。n屬

49、于影響損益的屬于影響損益的應(yīng)直接計(jì)入本期與上期應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；相同的凈損益項(xiàng)目；n屬于不影響損益的屬于不影響損益的應(yīng)調(diào)整本期與前期相應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。同的相關(guān)項(xiàng)目。如本期發(fā)現(xiàn)上期少提管理部門固定資產(chǎn)的少量如本期發(fā)現(xiàn)上期少提管理部門固定資產(chǎn)的少量折舊費(fèi)折舊費(fèi) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊（2 2）本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的）本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重會(huì)計(jì)差錯(cuò)重會(huì)計(jì)差錯(cuò)：n屬于影響損益的屬于影響損益的應(yīng)應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；也應(yīng)一并調(diào)整；n屬于不

50、影響損益的屬于不影響損益的應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。項(xiàng)目的期初數(shù)。a非重要的前期差錯(cuò)n例3：甲公司在1998年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于1997年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在1997年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)9600 貸：管理費(fèi)用5000 累計(jì)折舊4600 假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2001年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。b重要的前期差錯(cuò)n例4：甲公司在1998年發(fā)現(xiàn)，1997年公司

51、漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)1997年適用所得稅稅率為33，該公司所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用遞延法，并對(duì)上述折舊費(fèi)用記錄了49500元的遞延稅款貸項(xiàng)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，按凈利潤的5提取法定公益金。 分析錯(cuò)誤的后果n1997年少計(jì)折舊費(fèi)用 150000 少計(jì)累計(jì)折舊 150000 多計(jì)所得稅費(fèi)用（15000033） 49500 多計(jì)凈利潤 100500 多計(jì)遞延稅款貸項(xiàng)（15000033）49500 多提法定盈余公積 10050 多提法定公益金 5025 帳務(wù)處理n補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整150000

52、貸：累計(jì)折舊150000 調(diào)整遞延稅款 借：遞延稅款49500 貸：以前年度損益調(diào)整49500 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤100500 貸：以前年度損益調(diào)整100500 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 15075 貸：利潤分配未分配利潤15075 n報(bào)表調(diào)整 甲公司1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤，應(yīng)該調(diào)整后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制。資產(chǎn)負(fù)債表n 調(diào)整前調(diào)整后n固定資產(chǎn)原價(jià)20000002000000減：累計(jì)折舊

53、400000 550000固定資產(chǎn)凈值16000001450000盈余公積 6000044925其中：公益金 20000 14975未分配利潤 100000 14575n管理費(fèi)用 150000 300000三、營業(yè)利潤1110000 960000四、利潤總額12000001050000減：所得稅 396000 346500五、凈利潤 804000 703500加：年初未分配利潤660000 660000六、可供分配的利潤1464000 1363500減：提取法定盈余公積120000 109950提取法定公益金 8000074975七、可供股東分配的利潤12640001178575減：應(yīng)付普通股

54、股利11640001164000八、未分配利潤 10000014575n附注說明 本年度發(fā)現(xiàn)1997年漏記固定資產(chǎn)折舊150000元，在編制1997年與1998年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，1997年虛增凈利潤及留存收益100500元，少計(jì)累計(jì)折舊150000元。 甲公司在甲公司在20002000年發(fā)現(xiàn)，在年發(fā)現(xiàn)，在19991999已出已出售的一批商品，沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額售的一批商品，沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為為5000050000元。元。20002000年年1 1月月1 1日的期初留存收日的期初留存收益為益為100000100000元，所得稅率為元，所得稅

55、率為33%33%，所得稅，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。該公司按凈利潤的按應(yīng)付稅款法核算。該公司按凈利潤的10%10%和和5%5%分別提取法定盈余公積和法定公分別提取法定盈余公積和法定公益金。益金。（1 1）進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理。）進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理。（2 2）說明影響的報(bào)表金額有哪些？金額為多）說明影響的報(bào)表金額有哪些？金額為多少？（包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）少？（包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）多計(jì)存貨多計(jì)存貨 50000 50000少計(jì)銷售成本少計(jì)銷售成本 50000 50000多計(jì)所得稅費(fèi)用多計(jì)所得稅費(fèi)用 16500 16500多計(jì)凈利潤多計(jì)凈利潤 33500 33500多提法定盈余公積多提法定盈余公積

56、 3350 3350多提法定公益金多提法定公益金 1675 1675補(bǔ)轉(zhuǎn)成本補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 50000 50000 貸：庫存商品貸：庫存商品 50000 50000調(diào)整所得稅調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 16500 16500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 16500 16500將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 33500 33500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 33500 33500調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字調(diào)整利潤分配有

57、關(guān)數(shù)字借：盈余公積借：盈余公積一般盈余公積一般盈余公積 3350 3350 法定公益金法定公益金 1675 1675 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 5025 5025對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的年對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)影響初數(shù)影響存貨減少存貨減少 50000 50000元元應(yīng)交稅金減少應(yīng)交稅金減少 16500 16500元元盈余公積減少盈余公積減少 5025 5025元元未分配利潤減少未分配利潤減少 28475 28475對(duì)利潤表、利潤分配表項(xiàng)目對(duì)利潤表、利潤分配表項(xiàng)目上上年數(shù)年數(shù)影響影響主營業(yè)務(wù)成本增加主營業(yè)務(wù)成本增加 50000 50000元元主營業(yè)務(wù)利潤減少主營業(yè)務(wù)利潤減少 50000

58、50000元元營業(yè)利潤減少營業(yè)利潤減少 50000 50000元元利潤總額減少利潤總額減少 50000 50000元元所得稅減少所得稅減少 16500 16500元元凈利潤減少凈利潤減少 33500 33500元元提取盈余公積減少提取盈余公積減少50255025未分配利潤減少未分配利潤減少2847528475 本年度發(fā)現(xiàn)本年度發(fā)現(xiàn)19991999已出售的一批商品，已出售的一批商品，沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為5000050000元。在元。在編制編制9999年和年和20002000年可比會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)年可比會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更

59、正，由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，響，9999年虛增凈利潤及留存收益年虛增凈利潤及留存收益3350033500元，元，虛增存貨虛增存貨5000050000元。元。n三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容1 1、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)的陳述和原因；、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)的陳述和原因；2 2、更正方法；、更正方法；3 3、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響；、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響；4 4、對(duì)其他項(xiàng)目金額的影響。、對(duì)其他項(xiàng)目金額的影響。四、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更四、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更n 是指企業(yè)在具體運(yùn)用國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指企業(yè)在具體運(yùn)用國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許

60、選用的會(huì)計(jì)政策，以及企業(yè)在具體運(yùn)用所允許選用的會(huì)計(jì)政策，以及企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未按照規(guī)定正確運(yùn)用或隨意變更，會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未按照規(guī)定正確運(yùn)用或隨意變更，從而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果從而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形。的情形。n（1 1）對(duì)按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提的）對(duì)按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估計(jì)各項(xiàng)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的；提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的；n（2 2）企業(yè)隨意變更其所選擇的會(huì)計(jì)政策；）企業(yè)隨意變更其所選擇的