研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策解讀-----2016版高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法培訓(xùn)課件分析教學(xué)提綱

1、政策政策(zhngc)依據(jù)依據(jù)（國科發(fā)火201632號高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(rndng)管理辦法國科發(fā)火2016195號 科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(rndng)管理工作指引的通知財稅2015119財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知國家稅務(wù)總局公告2015年第97號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告 財企2007194號 財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見第一頁，共73頁。內(nèi)容(nirng)研發(fā)費(fèi)加計扣除(kuch)政策解讀研發(fā)費(fèi)核算和歸集口徑比較研發(fā)費(fèi)加計扣除(kuch)優(yōu)惠政策問題釋疑

2、第二頁，共73頁。適用范圍本通知適用于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民(jmn)企業(yè)。排除：核定征收企業(yè) 非居民(jmn)企業(yè) 不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)第三頁，共73頁。優(yōu)惠(yuhu)內(nèi)容研究開發(fā)(kif)費(fèi)用，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計扣除。具體為：計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第四頁，共73頁。研究開發(fā)(kif)活動的階段實(shí)際工作中，一個研發(fā)項(xiàng)目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個步驟：1

3、市場調(diào)研與設(shè)計；2立項(xiàng)；3實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)；4小試小規(guī)模試驗(yàn)，一般是指針實(shí)驗(yàn)室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗(yàn)室效果進(jìn)行放大；5中試中試就是根據(jù)小試結(jié)果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗(yàn)；6批量生產(chǎn)。一般認(rèn)為(rnwi)，上述15階段為研究開發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的歸集；從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)的支出，計入當(dāng)期損益。第五頁，共73頁。研發(fā)活動研發(fā)活動(hu dng)定義定義第六頁，共73頁。研發(fā)研發(fā)(yn f)活動定義活動定義人文、社會科學(xué)方面的研發(fā)費(fèi)用不能加計扣除：一些企業(yè)出于社會形象、社會影響力的考慮，有時會投入一些人文、社會科學(xué)方面的研究開發(fā)，這一類的支出不屬

4、于企業(yè)準(zhǔn)予加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。因?yàn)?，這項(xiàng)投入所取得的科技成果一般是公益性的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，沒有直接的經(jīng)濟(jì)回報。研發(fā)費(fèi)用一定(ydng)要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營直接有關(guān)，而不是間接有關(guān)。 第七頁，共73頁。行行業(yè)業(yè)煙草制造業(yè)煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)娛樂業(yè)其他其他標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)依據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)依據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼確定分類與代碼確定主營業(yè)務(wù)占收入總主營業(yè)務(wù)占收入總額額50%以上，該收以上，該收入總額需減除不征入總額需減除不征稅收入和投資收益稅收入和投資收益原則上按年確定原則上按年確定負(fù)面負(fù)面(f min

5、)清單清單第八頁，共73頁。負(fù)面(f min)清單某卷煙廠2016年度主營卷煙業(yè)務(wù)取得銷售收入15000萬元，兼營生產(chǎn)五金產(chǎn)品取得銷售收入5000萬元，取得投資收益1000萬元。全年用于五金產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)支出500萬元，則卷煙廠卷煙收入占比：15000/(15000+5000)*100%=75%50%,不得(bu de)享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策第九頁，共73頁。 允許加計扣除(kuch)的研發(fā)費(fèi)用135246第十頁，共73頁。允許加計扣除(kuch)的研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、

6、評估(pn )、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。第十一頁，共73頁。允許(ynx)加計扣除的研發(fā)費(fèi)用原則：原則：1、合理性及直接相關(guān)性考慮、合理性及直接相關(guān)性考慮(kol)，允許加，允許加計扣除計扣除2、非核心性研發(fā)支出，限額加計扣除、非核心性研發(fā)支出，限額加計扣除3、按項(xiàng)目分別計算統(tǒng)一計算公式，減少計算、按項(xiàng)目分別計算統(tǒng)一計算公式，減少計算錯誤錯誤其他相關(guān)費(fèi)用限額通知第一條第一項(xiàng)允其他相關(guān)費(fèi)用限額通知第一條第一項(xiàng)允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第項(xiàng)至第項(xiàng)的許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第項(xiàng)至第項(xiàng)的費(fèi)用之和費(fèi)用之和10/(1-10%)第十二頁，共73頁。允許加計扣除的研發(fā)(y

7、n f)費(fèi)用20 x6年1-5月，甲高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)A專利技術(shù)，其中“研發(fā)支出費(fèi)用化支出140萬元”列支內(nèi)容如下：1.研發(fā)人員工資及“五險一金”60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1.5萬元、職工福利費(fèi)3.5萬元；2.直接消耗(xioho)的材料、燃料和動力費(fèi)用20萬元、用于研發(fā)活動的儀器租賃費(fèi)5萬元、與研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元；第十三頁，共73頁。允許加計扣除的研發(fā)(yn f)費(fèi)用3.辦公用房折舊費(fèi)15萬元；4.新型專利設(shè)計費(fèi)5萬元；5.與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用20萬元。人員人工職工教育經(jīng)費(fèi)1.5萬元、職工福利費(fèi)3.5萬元，研

8、發(fā)活動有關(guān)的房屋(fngw)租賃費(fèi)10萬元、辦公用房折舊費(fèi)15萬元，不得享受加計扣除。第十四頁，共73頁。允許加計扣除的研發(fā)(yn f)費(fèi)用剔除其他相關(guān)費(fèi)用(fi yong)，允許享受加計扣除費(fèi)用(fi yong)的金額=140-1.5-3.5-10-15-20=90萬元，允許享受加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用(fi yong)限額=90（1-10%）10%=10萬元，據(jù)此，甲公司20 x6年允許享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)總額=90+10=100萬元，加計扣除額為10050%=50萬元。第十五頁，共73頁。01按人員構(gòu)成按人員構(gòu)成02按聘用形式按聘用形式03輔助人員輔助人員研究研究(ynji)開發(fā)人員開發(fā)人

9、員第十六頁，共73頁。研究研究(ynji)開發(fā)人員開發(fā)人員這里企業(yè)一定要注意：1、研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動的2、行政(xngzhng)管理人員、財務(wù)人員和后勤人員不要列入研發(fā)費(fèi)加計扣除范圍。有的企業(yè)在費(fèi)用歸集中將會計、辦公室人員的工資都列入。第十七頁，共73頁。研究開發(fā)活動(hu dng)的方式研究(ynji)開發(fā)活動一般分為：1、自主研究(ynji)開發(fā)2、委托研究(ynji)開發(fā)3、合作研究(ynji)開發(fā)4、集團(tuán)集中研究(ynji)開發(fā)第十八頁，共73頁。01獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則02費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入計入03存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供費(fèi)用明細(xì)費(fèi)

10、用明細(xì)04受托方包括機(jī)構(gòu)和個受托方包括機(jī)構(gòu)和個人人05委托境外研發(fā)不得加委托境外研發(fā)不得加計扣除計扣除委托(witu)研發(fā)第十九頁，共73頁。研究(ynji)開發(fā)活動的方式合作研發(fā)：由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。集中研發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則(yunz)，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。第二十頁，共73頁。第二十一頁，共73頁。企業(yè)應(yīng)從源頭加以控制，一定分開核算；例如領(lǐng)用材料

11、時，領(lǐng)用人、領(lǐng)料部門、用途等分開各部門明確職責(zé)：登記研發(fā)費(fèi)臺賬，與財務(wù)對賬；領(lǐng)料、報銷時注明項(xiàng)目名稱等；錄用人員費(fèi)用支出報人事部門、財務(wù)部門以便單獨(dú)核算；涉及與生產(chǎn)共用的設(shè)備(shbi)儀器，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時等等。第二十二頁，共73頁。人事部門：按照研發(fā)人員小組成員名單向財務(wù)(ciw)提供工資、五險一金、各種津貼獎金匯總表、明細(xì)表；外聘人員勞務(wù)費(fèi)支出及合同協(xié)議副本等財務(wù)(ciw)部門：按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出核算，設(shè)置稅法規(guī)定輔助賬，及時收集研發(fā)支出加計扣除涉及的資料，備案材料，按照稅法規(guī)定報送相關(guān)材料，并留存?zhèn)洳椤５诙?，?3頁。某企業(yè)主管生產(chǎn)技術(shù)的經(jīng)理，月工資6000元，

12、5月份(yufn)有10天在研發(fā)部直接參與研發(fā)活動，有20天在生產(chǎn)部門進(jìn)行日常管理，當(dāng)月該經(jīng)理的2000元工資可以列入研發(fā)費(fèi)用第二十四頁，共73頁。特殊收入特殊收入(shur)的扣減的扣減第二十五頁，共73頁。特殊收入特殊收入(shur)的扣減的扣減2016年，某傳動設(shè)備公司研發(fā)創(chuàng)新性傳動設(shè)備A，研發(fā)從2月份開始，7月底結(jié)束。研發(fā)過程中，出售(chshu)下腳料和殘次品取得收入10萬元，銷售研發(fā)成功的設(shè)備A100萬元，其中該設(shè)備耗用材料55萬元。出售(chshu)下腳料和殘次品取得收入10萬元扣減研發(fā)費(fèi)10萬元銷售研發(fā)成功的設(shè)備扣減研發(fā)費(fèi)55萬元第二十六頁，共73頁。加速(ji s)折舊與加計

13、扣除疊加享受企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備(shbi)符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。為便利理解，舉例說明如下：第二十七頁，共73頁。加速折舊(zhji)與加計扣除疊加享受例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=15

14、0），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠(yuhu)可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200）第二十八頁，共73頁。加速折舊與加計扣除(kuch)疊加享受申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，就其會計處理(chl)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬元可以進(jìn)行加計扣除75萬元（15050%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理(chl)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬元進(jìn)行加計扣除75萬元。第二十九頁，共73頁。加速(ji s)折舊與加計扣除疊加享受例2：如企業(yè)會計處理按4年進(jìn)行(jnxng)折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額30

15、0萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，對其在實(shí)際會計處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進(jìn)行(jnxng)加計扣除100萬元（20050%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行(jnxng)加計扣除100萬元。第三十頁，共73頁。會計核算與管理(gunl)1. 設(shè)置輔助賬：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別(fnbi)歸集可加計扣除的研發(fā)

16、費(fèi)用2、年末填報輔助賬匯總表，隨財報附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)3.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別(fnbi)核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。第三十一頁，共73頁。1申報申報2備案形式備案形式3備案資料備案資料4核查核查 申報(shnbo)及備案管理第三十二頁，共73頁。 申報(shnbo)及備案管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，按公告(gnggo)、通知和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法的公告(gnggo)（國家稅務(wù)總局公告(gnggo)2015年第76號）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表和研發(fā)項(xiàng)目文件等備案資料完成備案手續(xù)

17、備案材料：1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；2.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件。第三十三頁，共73頁。 申報(shnbo)及備案管理企業(yè)必須要保存的主要留存?zhèn)洳橘Y料企業(yè)必須要保存的主要留存?zhèn)洳橘Y料企業(yè)在申報享受企業(yè)在申報享受(xingshu)優(yōu)惠政策的同時，優(yōu)惠政策的同時，將下列資料留存?zhèn)洳椋海▽⑾铝匈Y料留存?zhèn)洳椋海?）自主、委托、合作研）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（2）自）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情

18、況和研發(fā)人員名單；制情況和研發(fā)人員名單；第三十四頁，共73頁。 申報(shnbo)及備案管理（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；（4）從事研發(fā)(yn f)活動的人員和用于研發(fā)(yn f)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；（5）集中研發(fā)(yn f)項(xiàng)目研發(fā)(yn f)費(fèi)決算表、集中研發(fā)(yn f)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；第三十五頁，共73頁。 申報(shnbo)及備案管理（6）“研發(fā)支出”輔助賬；（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具(ch j)的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?（8）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的

19、其他資料。第三十六頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)追溯(zhu s)扣除企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年，這也是新政策的一個突破，而且手續(xù)相對(xingdu)簡單，履行備案手續(xù)即可第三十七頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)追溯(zhu s)扣除2017年5月，A企業(yè)財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)2015年某研發(fā)項(xiàng)目符合條件未享受；發(fā)生在2016年之前，不能追溯。2018年6月，B企業(yè)財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)2016年某研發(fā)項(xiàng)目符合條件未享受；可以(ky)追溯備案享受2020年3月，B企業(yè)財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)2016年某研發(fā)項(xiàng)目符合條件未享受；超過3年，

20、不再追溯第三十八頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)異議解決(jiju)簡化 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，直接轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技部門出具(ch j)鑒定意見，而不是要求企業(yè)提供科技部門出具(ch j)的鑒定意見。第三十九頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)核算和歸集口徑(kujng)比較010203第四十頁，共73頁。“研發(fā)研發(fā)(yn f)費(fèi)用費(fèi)用”三個歸集口徑三個歸集口徑財企（2007）194號文件財稅(ci shu)【2015】119號文件國科發(fā)火2016195號 科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知現(xiàn)行企業(yè)存在納稅風(fēng)險點(diǎn)：由于高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定時已經(jīng)歸集過研發(fā)費(fèi)用了，

21、因此往往被財務(wù)人員誤以為二者是一致的，直接用高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時歸集的研發(fā)費(fèi)用用于加計扣除，很容易導(dǎo)致多扣除，企業(yè)必須加以注意。第四十一頁，共73頁。研發(fā)(yn f)費(fèi)歸集-稅收口徑1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。2.直接投入費(fèi)用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)(wih)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用

22、，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。第四十二頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)歸集-稅收(shushu)口徑3.折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備(shbi)的折舊費(fèi)。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。第四十三頁，共73頁。研發(fā)(yn f)費(fèi)歸集-稅收口徑6.其他相關(guān)費(fèi)用(fi yong)。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用(fi yong)，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、

23、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用(fi yong)，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用(fi yong)總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用(fi yong)總額的10%。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用(fi yong)。第四十四頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)歸集-稅收(shushu)口徑臨床試驗(yàn)費(fèi)：大體包括臨床試驗(yàn)觀察費(fèi)、檢查費(fèi)、方案及設(shè)計費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等等研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用：鑒定費(fèi)一般包括專家勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)、食宿費(fèi)、郵寄費(fèi)等。研發(fā)成果評審鑒定一般由科委牽頭完成，相關(guān)專家也是行業(yè)權(quán)威專家，因此(ync)勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放可參照科技部相關(guān)要求需要專家職稱證、身份證、勞務(wù)費(fèi)發(fā)放明細(xì)表

24、以及與評審有關(guān)的費(fèi)用單據(jù)。第四十五頁，共73頁。研發(fā)(yn f)費(fèi)歸集-財務(wù)口徑 財企2007194號 ：（一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資(gngz)、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（三）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 第四十六頁，共73頁。研發(fā)(yn f)費(fèi)歸集-財務(wù)口徑（五）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝(gngy)裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般

25、測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。（八）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。第四十七頁，共73頁。研發(fā)(yn f)費(fèi)歸集-高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定國科發(fā)火國科發(fā)火（1）人員人工費(fèi)用）人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷險費(fèi)、基本醫(yī)療

26、保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險保險(n shn bo xin)費(fèi)、生育保險費(fèi)費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。用。第四十八頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)歸集-高新技術(shù)(o xn j sh)企業(yè)認(rèn)定（2）直接投入費(fèi)用直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)(xinggun)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)

27、活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。第四十九頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)歸集-高新技術(shù)企業(yè)(qy)認(rèn)定（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用：折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理(xil)過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。第五十頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)歸集-高新技術(shù)企業(yè)(qy)認(rèn)定（5）設(shè)計費(fèi)用設(shè)計費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作(cozu)特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新

28、性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。第五十一頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)歸集-高新技術(shù)企業(yè)(qy)認(rèn)定（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行(jnxng)的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。第五十二頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)歸集-高新技術(shù)企業(yè)(qy)認(rèn)定（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用(fi yong)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用(fi yon

29、g)是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(fi yong)（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用(fi yong)的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用(fi yong)總額。第五十三頁，共73頁。研發(fā)費(fèi)歸集-高新技術(shù)(o xn j sh)企業(yè)認(rèn)定（8）其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定(jindng)、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)

30、、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。第五十四頁，共73頁。三個口徑(kujng)歸集區(qū)別1、人員人工費(fèi)用：財企2007194號企業(yè)“在職研發(fā)人員” 高新技術(shù)企業(yè)：“企業(yè)科技人員”是指專門從事上述活動的管理(gunl)和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實(shí)際工作時間在183天以上的人員。加計扣除：“直接從事研究活動人員”第五十五頁，共73頁。三個口徑(kujng)歸集區(qū)別2、直接投入費(fèi)用財務(wù)：用于研發(fā)房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃(zln)費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。 “ 樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)”沒有強(qiáng)調(diào)不構(gòu)成固定資產(chǎn)高新：通過經(jīng)營租賃(zl

31、n)方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃(zln)費(fèi)加計扣除：用于研發(fā)儀器設(shè)備相關(guān)費(fèi)用及租入儀器設(shè)備租賃(zln)費(fèi)第五十六頁，共73頁。三個口徑(kujng)歸集區(qū)別3、折舊費(fèi)用財務(wù)：用于研發(fā)(yn f)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)高新：用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)加計扣除：用于發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)（加計扣除中不含用于研發(fā)(yn f)活動的房屋、建筑物及汽車等交通運(yùn)輸工具等折舊費(fèi)）第五十七頁，共73頁。三個口徑(kujng)歸集區(qū)別4、無形資產(chǎn)攤銷財務(wù)：用于研發(fā)(yn f)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。高新：用于研究開發(fā)活動的軟件、

32、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用加計扣除：用于研發(fā)(yn f)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。第五十八頁，共73頁。三個口徑(kujng)歸集區(qū)別5、高新：裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定(zhdng)新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。加計扣除：新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程

33、制定(zhdng)費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。第五十九頁，共73頁。三個口徑(kujng)歸集區(qū)別比如企業(yè)造出了一臺樣機(jī)，拿到現(xiàn)場去試驗(yàn)，結(jié)果(ji gu)失敗了，這個費(fèi)用是可以算的。但不包括設(shè)備調(diào)整費(fèi)。 如IT企業(yè)，一套系統(tǒng)拿到客戶單位去試運(yùn)行是叫“試用”，不算“現(xiàn)場實(shí)驗(yàn)”，因?yàn)樗麄儾淮嬖谑×诵枰匦卵邪l(fā)的問題，而只是根據(jù)客戶的需求不斷調(diào)整、改進(jìn)、完善，所以稅務(wù)部門是不承認(rèn)的第六十頁，共73頁。三個口徑(kujng)歸集區(qū)別6、其他費(fèi)用財務(wù)：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯(fny)費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用

34、等高新：研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯(fny)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。加計扣除：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯(fny)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。第六十一頁，共73頁。三個口徑(kujng)

35、歸集區(qū)別7、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)特殊歸集長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。設(shè)計費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造(zhzo)，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。第六十二頁，共73頁。三個口徑(kujng)歸集區(qū)別8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用高新：委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。財務(wù)：通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。加計扣除：按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額

36、的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目(xingm)費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除。第六十三頁，共73頁。研發(fā)(yn f)費(fèi)加計扣除常見問題1、財稅【2015】119號文件，研發(fā)費(fèi)加計扣除歸集范圍的變化？外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用與研發(fā)活動直接相關(guān)(xinggun)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、評估，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)

37、、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。第六十四頁，共73頁。研發(fā)(yn f)費(fèi)加計扣除常見問題2、公司將一部分研發(fā)經(jīng)費(fèi)做在生產(chǎn)成本科目,且已結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品科目,而這部分產(chǎn)成品也已對外銷售（實(shí)際上已結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本）。請問這部分研發(fā)經(jīng)費(fèi)是否(sh fu)可以享受加計扣除優(yōu)惠？ 研發(fā)費(fèi)是“費(fèi)用”不是“成本”，是“產(chǎn)品試制”環(huán)節(jié)，而“產(chǎn)品試制”要區(qū)別試制和生產(chǎn)，少量投料試驗(yàn)叫試制（這里強(qiáng)調(diào)的是試驗(yàn)兩字），試制的目的在于驗(yàn)證能否達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量和效果，批量投料叫生產(chǎn)，一般是在有確定的市場情況下發(fā)生，試制可歸集到研發(fā)費(fèi)用中，生產(chǎn)則應(yīng)歸集到產(chǎn)品成本中。第六十五頁，共73頁。研發(fā)(yn f)費(fèi)加計扣除常見問題3、公司研發(fā)支出共計280萬，研發(fā)投料產(chǎn)生的廢料收入100萬，請問算研發(fā)支出加計扣除時，是280還是（280-100）?當(dāng)期取得(qd)的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。借：銀行存款 貸:研發(fā)支出 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅第六十六頁，共73頁。研發(fā)(yn f)費(fèi)加計扣除常見問題4、我公司于收到撥款年度(nind)作為征稅收入計入了應(yīng)納稅所得額,同時將該撥款用于規(guī)定的研發(fā)費(fèi)支出, 請問該項(xiàng)支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠?如果作為不征稅收入，形成的費(fèi)用