貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及方法

1、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及方法【摘要】貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是 單位生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度， 對(duì)加 強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整 等具有積極的促進(jìn)作用。貨幣資金是單位流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分， 是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 不可缺少的條件，其業(yè)務(wù)收支十分頻繁，流動(dòng)性極大，此外貨幣資金 既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。貨幣資金具有高度的流 動(dòng)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在組織會(huì)計(jì)核算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的控 制與核算，對(duì)于保障單位資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效 益具有重要意義。一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)貨幣資金是指單

2、位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中， 處于貨幣形態(tài) 的資產(chǎn)，具體表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金 銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行 匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金特點(diǎn)為：流動(dòng)性強(qiáng)；具有同其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性； 國(guó)家宏觀管理要求嚴(yán)格。單位根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際， 設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法， 對(duì)貨幣資金實(shí)施 嚴(yán)密的管理，可防止不必要的損失，從而更有利于單位貨幣資金的管 理和控制。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容（一）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會(huì)計(jì)人員分工負(fù)責(zé)、分別辦理，職責(zé)分明、職權(quán)分離。應(yīng)設(shè)置專職出納員，負(fù)責(zé)貨幣資金

3、的收支和保管、 收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。會(huì)計(jì)不得兼任出納；出 納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管，不得兼管收入、費(fèi)用、債券債務(wù)賬 目的登記工作。并且所有現(xiàn)金和銀行存款的收付， 都必須通過經(jīng)辦會(huì) 計(jì)在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始 憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖” 戳記。（二）授權(quán)和批準(zhǔn)制度所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)。單位各級(jí)工 作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未 經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使某些事件在發(fā) 生時(shí)就得到控制。要規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，

4、同時(shí)也要明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任， 使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理 行為負(fù)責(zé)。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限； 辦理貨幣資金支付的經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對(duì)于審批 人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。（三）內(nèi)部記錄和核對(duì)制度所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行記錄， 并且各 種收付款業(yè)務(wù)應(yīng)集中到會(huì)計(jì)部門辦理，任何部門和個(gè)人不得擅自出具 收款或付款憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法， 按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，把好支付申請(qǐng)、支付審批、 支付符合三道關(guān)，以保

5、證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對(duì)賬工作， 包括每日貨幣資金的賬面 數(shù)字和實(shí)際數(shù)字，應(yīng)定期核對(duì)相符；每月末都要向銀行索要各存款戶 的對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)。如調(diào)節(jié)不符， 應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì) 和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對(duì)。（四）安全制度對(duì)貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有專人負(fù)責(zé)保管，有專人進(jìn)行 內(nèi)部監(jiān)督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員（包 括單位負(fù)責(zé)人）非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。出 納員應(yīng)對(duì)購(gòu)入票證及時(shí)登記、統(tǒng)一編號(hào)、妥善保管。開具時(shí)必須按編 號(hào)順序連續(xù)使用，對(duì)已經(jīng)使用

6、和作廢的支票要在登記簿上作詳細(xì)記錄， 作廢票證應(yīng)加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細(xì)登記，由領(lǐng)用人員簽 名作證。銀行預(yù)留印鑒分別由兩人掌管，財(cái)務(wù)專用章由出納員保管， 公司總經(jīng)理私章由財(cái)務(wù)部指定專人保管。 建立復(fù)核制度，定期審查有 關(guān)憑證的填制、記賬及算賬工作。（五）嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)， 使各 項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行。每筆收款都要開票；每筆支出都應(yīng)有單位負(fù) 責(zé)人審批、會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核；盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn) 金結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)送存銀行。出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證 上加蓋“收訖”章；支付每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批 手續(xù)為

7、依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。（六）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例，按國(guó)家規(guī)定的用 途使用現(xiàn)金，在允許的現(xiàn)金開支范圍內(nèi)進(jìn)行現(xiàn)金支付； 取得的貨幣資 金收入應(yīng)按規(guī)定及時(shí)存入銀行，遵守關(guān)于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定， 并不 得坐支現(xiàn)金，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬； 嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度，不得開發(fā)空頭支票和空白支票，不得出 借銀行存款賬戶。建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度， 明確監(jiān)督檢 查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。三、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法（一）不相容職務(wù)相互分離控制就是將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或一個(gè)以上的部門擔(dān)任， 合理設(shè)計(jì)各

8、工作崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡，這樣既可避免或 減少發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為，又能防止掩蓋錯(cuò)誤。單位應(yīng)建立嚴(yán)格的組 織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不 相容的，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限， 使不相容崗位和職務(wù) 之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。也就是說不能 由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)該相互分離、相互制約，不 能一人多崗，身兼數(shù)職。各業(yè)務(wù)的授權(quán)者、審核者、記錄者、執(zhí)行者 應(yīng)當(dāng)分離；財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià) 證券等資產(chǎn)的批準(zhǔn)者、保管者、 記錄者、報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。（二）依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制手續(xù)控制任何貨幣資金的收付都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)

9、律建立管理手續(xù) 制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少 某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部 控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。貨幣資金的收付必須填制或取得合理合法的原 始憑證，并經(jīng)審批、復(fù)核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。（三）對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度， 明確規(guī)定涉 及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān) 控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。單 位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩

10、 種形式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定， 在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍 內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的 事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。（四）對(duì)貨幣資金的安全性控制對(duì)貨幣資金的安全性控制可通過庫存現(xiàn)金限額控制。 庫存現(xiàn)金額 不得超過規(guī)定的限額，超過限額的貨幣資金應(yīng)送存銀行， 可降低貨幣 資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用；會(huì)計(jì)主管人員應(yīng) 對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期檢查及盤點(diǎn)， 以確保單位資產(chǎn)安全。女口: 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤點(diǎn)控制；現(xiàn)金支出盡 可能通過

11、銀行轉(zhuǎn)賬，簽發(fā)支票應(yīng)有授權(quán)和批準(zhǔn)手續(xù)；對(duì)于重要資金支 付業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批；采取妥善措施確保除實(shí)物保管員 外，其他人員不得接觸實(shí)物，選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場(chǎng)所等保障 措施，確保庫存現(xiàn)金實(shí)物安全。（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對(duì)貨幣資金效益進(jìn)行控制貨幣資金效益性控制方法是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，使單位獲得最大的收益。如結(jié)合貨 幣資金的預(yù)算編制，在對(duì)貨幣資金的收支和一定時(shí)期貨幣資金存量進(jìn) 行合理預(yù)測(cè)的情況下，可通過實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購(gòu)政策 和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股 票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等解決貨幣支出的缺口

12、； 同樣，可以通過加快采購(gòu) 貨幣資金支付的采購(gòu)政策，降低采購(gòu)成本、推行一定的賒銷政策、提 高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲(chǔ)存量。為有 利于單位貨幣資金收支不斷、保持平衡，要從事前對(duì)貨幣資金的來源 和使用加以控制，使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。 為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案要進(jìn)行綜合 分析，并對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。（六）對(duì)銀行賬戶、票據(jù)控制對(duì)于銀行賬戶管理應(yīng)按中華人民共和國(guó)票據(jù)法、票據(jù)管理實(shí) 施辦法、支付結(jié)算辦法等制度來執(zhí)行。嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶、 辦理存款和結(jié)算，不得出借賬戶；應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立 和使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并

13、處理。指定專人定期核對(duì)銀行存款余額； 對(duì)背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)應(yīng)有原始記錄或復(fù)印件；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支票。 加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等 環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄， 防止空白票據(jù)的遺失和被盜 用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。制度約束比個(gè)人的自覺性更可靠、 更有效。（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制實(shí)行內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn) 和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。 每筆貨幣資金的收付都必 須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容 是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作。 在核算和管理貨幣資金的過程中

14、，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以 及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的 授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資 金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有 價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制這種控制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度， 全面反映 單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管 理的實(shí)效性和針對(duì)性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方 法十分重要，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部報(bào)告控制方法的作用。其一，貨幣資 金經(jīng)辦人對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦 理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告； 其二，單位通過定期或不定 期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存不相符的情況； 其三，通過報(bào)告單