新大綱會計(jì)基礎(chǔ)知識點(diǎn)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理本章特點(diǎn)： 第四章是骨架，本章是肉學(xué)習(xí)方法： 結(jié)合會計(jì)信息質(zhì)量要求學(xué)習(xí)心態(tài)： 注重了解核算流程和目的第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成分類：國、法、個(gè)、外內(nèi)容：實(shí)收資本（或股本）和資本公積（二）賬戶設(shè)置【例5-1】甲公司收到投資者投入貨幣資金100 000元；投入原材料50 000元；投入機(jī)器一臺，評估價(jià)為20 000元；投入專利權(quán)技術(shù)二項(xiàng)，評估價(jià)為70 000元。假定不考慮增值稅因素，會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000 原材料 50 000 固定資產(chǎn) 20 000 無形資產(chǎn)

2、 70 000 貸：實(shí)收資本 240 000【例5 -2】乙公司收到投資者投入資本300 000元，其中200 000元作為實(shí)收資本，另100 000元作為資本公積，公司收到投資后存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 300 000 貸：實(shí)收資本 200 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（二）賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款?！伴L期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款?！皯?yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！柏?cái)務(wù)費(fèi)

3、用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（沖減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。短期借款的常務(wù)處理【例5 -3】甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限為6個(gè)月的短期借款350 000元。會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 350 000 貸：短期借款 350 000【例5 -4】續(xù)<例5-3>，該公司取得借款時(shí)年利率為6%，按月計(jì)提利息。該公司按月計(jì)提利息時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1750 貸：應(yīng)付利息 1750該公司實(shí)際支付利息時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付利息 1750 貸：銀行存款 175

4、0長期借款的常務(wù)處理【例5 -5】假設(shè)甲企業(yè)于 2007 年 11 月 30 日從銀行借入資金 3000000 元，借款期限為 3 年，年利率為 8(到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利)。所借款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè) 2007 年 12 月 31 日及 2008 年 1月至 2010 年 10 月每月末計(jì)提長期借款利息。2010 年 11 月 30 日，甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本息。甲企 業(yè)有關(guān)的會計(jì)處理如下：（1）取得借款時(shí)： 借：銀行存款3000000 貸：長期借款本金3000000（2）甲企業(yè)于 2007 年 12 月 31 日計(jì)提長期借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000 貸：應(yīng)付利息 20000

5、（3） 2008 年 1 月至 2010 年 10 月每月末計(jì)提利息的會計(jì)分錄同上。(4)2010 年 11 月 30 日，甲企業(yè)償還該筆長期借款本息時(shí)： 借：長期借款本金3000000 應(yīng)付利息700000 財(cái)務(wù)費(fèi)用20000 貸：銀行存款 3720000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念和特征（一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。注一：09年開始，為取得固定資產(chǎn)

6、的增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣。注二：無明確標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照公允價(jià)值入賬。三、固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)凈殘值率折舊的物理含義固定資產(chǎn)的折舊范圍空間范圍企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,除以下情況外: 1.已提足折舊扔可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地.時(shí)間范圍企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提,下月提取當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),不再補(bǔ)提折舊固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等

7、。 平均年限法（直線法） 平均年限法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。公式推導(dǎo) 注意！個(gè)別會計(jì)學(xué)教材上公式如下：不同的原因在于對折舊率的定義上有區(qū)別，平均年限法的折舊原理并無兩樣。【例題】企業(yè)有一設(shè)備，原值200 000元，預(yù)計(jì)可使用10年，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為%。假設(shè)企業(yè)采用平均年限法核算，請計(jì)算該設(shè)備的月折舊率和月折舊額。工作量法 工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法?！纠}】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原值為100 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬公里，其報(bào)廢時(shí)的凈值率為5%，本月行駛4 000公里。計(jì)算該輛汽車的月折舊額。年

8、數(shù)總和法 年數(shù)總和法指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動折舊率計(jì)算每年折舊額的一種方法?！纠}】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺，價(jià)值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3000元。該設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額雙倍余額遞減法 指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法?！纠}】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺，價(jià)值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3000元。該設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額四、賬戶設(shè)置“在建工程”賬戶 “在建工程”賬戶屬子資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?！肮こ涛镔Y

9、”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)?！袄塾?jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的購入【例題】甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，購入后立即投入使用，所取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為240 000元，增值稅額為40 800元，全部款項(xiàng)由銀行存款支付。會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 240000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40800 貸：銀行存款 280800【例題】甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備

10、，購入后立即投入安裝，所取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為240 000元，增值稅額為40 800元，全部款項(xiàng)由銀行存款支付。會計(jì)分錄如下：借：在建工程 240000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40800 貸：銀行存款 280800【例題】續(xù)上題：安裝過程中又購進(jìn)10000元的建材，增值稅1700元，并立即用于固定資產(chǎn)的安裝和建設(shè)。會計(jì)分錄如下：借：工程物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 11700借：在建工程 10000 貸：工程物資 10000【例題】續(xù)上題：在建的工程已達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)，將成為固定資產(chǎn)投入生產(chǎn)使用，會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)

11、250000 貸：在建工程 250000（二）固定資產(chǎn)的折舊【例題】20 14年1月，甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下： 生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊76 000元，機(jī)器沒備汁提折舊90 000元。 管理部門房屋建筑計(jì)提折舊130 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊48 000元。銷售部門房屋建筑計(jì)提折舊64 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊52 600元。該公司計(jì)提折舊時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 166 000 管理費(fèi)用 178 000 銷售費(fèi)用 116 600 貸：累計(jì)折舊 460 600第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本 材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、

12、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。二、實(shí)際成本法下賬戶設(shè)置 實(shí)際成本法是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。優(yōu)點(diǎn)：由于實(shí)際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。缺點(diǎn)：但會在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責(zé)任中心的考核?！霸牧稀辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本?！霸谕疚镔Y”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購

13、成本?！皯?yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！邦A(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。三、實(shí)際成本法下賬務(wù)處理企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況： 1材料已驗(yàn)收入庫 A情況：如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。借：原材料

14、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （預(yù)付賬款）企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況： 1材料已驗(yàn)收入庫 A情況：如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （預(yù)付賬款）B情況：貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （應(yīng)付票據(jù)）2材料尚未驗(yàn)收入庫 如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：鋃行存款待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄?！纠}】甲公司對外訂購一批材料，按合同約定先付款20 000元。一個(gè)月后，該公司收到專用發(fā)票，

15、記載貨款為25 000元，增值稅4 350元，且材料已驗(yàn)收入庫，補(bǔ)付余款。該公司采用實(shí)際成本法核算原材料。當(dāng)該公司按合同約定付款時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000材料驗(yàn)收入庫時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：原材料 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 350 貸：預(yù)付賬款 29 350該公司補(bǔ)付余款時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款 9 350 貸：銀行存款 9 350【例題】乙公司外購一批原材料，專用發(fā)票上記載貨款為25 000元，增值稅4 350元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。如果該公司未支付貨款，開出一張金額為10 000元的商業(yè)匯票。該公司采用實(shí)際成本法

16、核算原材料。借：原材料 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 350 貸：應(yīng)付賬款 19 350 應(yīng)付票據(jù) 10 000【例題】丙公司外購一批原材料。專用發(fā)票上記載貨款為25 000元，增值稅4 350無，全部貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗(yàn)收入庫。該公司采用實(shí)際成本法核算原材料。借：在途物資 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 350 貸：銀行存款 29 350 材料驗(yàn)收入庫時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：原材料 25 000 貸：在途物資 25 000四、計(jì)劃成本法下賬戶設(shè)置 存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)

17、際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本法VS計(jì)劃成本法“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本?！安牧铣杀静町悺辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。五、計(jì)劃成本法下賬務(wù)處理計(jì)劃成本法下，企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況： 1材料尚未驗(yàn)收入庫借：材料采購（實(shí)際支付金額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄2材料已驗(yàn)收入庫 A情況：如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。借：材料采購（實(shí)際支付金額） 貸：銀行存款借：原材料（計(jì)劃成本入賬

18、） 貸：材料采購借（或貸）：材料采購（按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額） 貸（或借）：材料成本差異B情況：如果貨款尚未支付。借：材料采購（實(shí)際支付金額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）借：原材料（計(jì)劃成本入賬） 貸：材料采購借（或貸）：材料采購（按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額） 貸（或借）：材料成本差異C情況：貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證。借：原材料（按照計(jì)劃成本暫估入賬） 貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計(jì)分錄。 【例題】甲公司外購一批原材料，貨款10 000元，增值稅1 700元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為11 000元，材料未驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)-已用銀行存款支付。該

19、公司采用計(jì)劃成本法核算原材料。采購階段：借：材料采購 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 11 700材料驗(yàn)收入庫時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：原材料 11 000 貸：材料采購 11 000結(jié)轉(zhuǎn)成本差異： 借：材料采購 1 000 貸：材料成本差異 1 000第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理產(chǎn)品成本 企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是生產(chǎn)資料的耗費(fèi)過程。 產(chǎn)品成本的核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成 生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)

20、日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用?！皫齑嫔唐贰辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算仝業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)一有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。三、賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途進(jìn)行區(qū)分。生產(chǎn)成本、

21、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用【例題】20 14年1月，甲公司倉庫發(fā)出材料如表?！痉咒浫缦隆拷瑁荷a(chǎn)成本A產(chǎn)品 150 000 B產(chǎn)品 210 000 制造費(fèi)用 31 000 貸：原材料甲材料 176 000 乙材料 215 000（二）職工薪酬的歸集與分配 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、無形資產(chǎn)【例題】續(xù)上題 該公司根據(jù)當(dāng)月考勤記錄和生產(chǎn)記錄等，計(jì)算確定的本月職工工資如下：A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資一共640 000元，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資一共

22、660 000元，車間管理人員工資一共37 000元，廠部管理人員工資一共35 000元。月末，以銀行存款支付?！痉咒浫缦隆拷瑁荷a(chǎn)成本A產(chǎn)品 640 000 B產(chǎn)品 660 000 制造費(fèi)用 37 000 管理費(fèi)用 35 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 372 000 支付時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 1 372 000 貸：銀行存款 l 372 000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。累計(jì)折舊、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬【例題】續(xù)上題 該公司按照生產(chǎn)工時(shí)比

23、例分配制造費(fèi)用，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4 500小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4 000小時(shí)。根據(jù)上兩題可知，本月發(fā)生的制造費(fèi)用為68 000元(31 000 +37 000)，按照生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。【計(jì)算如下】制造費(fèi)用分配率=68 000÷(4 500+4 000) =8（元工時(shí)） A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額=4 500 x8 =36 000（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額=4 000 x8 =32 000（元）【分錄如下】借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 36 000 B產(chǎn)品 32 000 貸：制造費(fèi)用 68 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)

24、品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。【例題】續(xù)上題 該公司月末恰無在產(chǎn)品，生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工，其中A產(chǎn)品總成本為826 000元，B產(chǎn)品總成本為902 000元。A、B產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本?！痉咒浫缦隆拷瑁簬齑嫔唐稟產(chǎn)品 826 000 B產(chǎn)品 902 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 826 000 B產(chǎn)品 902 000 第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售業(yè)務(wù) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務(wù)收入、成本、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量等內(nèi)容。一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，注重會計(jì)人員的職業(yè)判斷，區(qū)別于收入的特

25、點(diǎn)。1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。主要風(fēng)險(xiǎn)：商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失。報(bào)酬：商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。繼續(xù)管理權(quán)：共享有效控制：影響3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量：售價(jià)要確定4. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。很可能：相關(guān)證據(jù)5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量：成本要確定二、賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以

26、核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等?！皯?yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)?！皯?yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票?！邦A(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用

27、以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。注意 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶核算， 但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。二、賬務(wù)處理 銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理邏輯借：錢 貸：業(yè)務(wù)收入借：業(yè)務(wù)成本貸：東西（一）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額進(jìn)行登記：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅（一般納稅人） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）（二）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）

28、銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、勞務(wù)成本【例題】甲公司銷售產(chǎn)品100件，每件售價(jià)320元，發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為32 000元，增值稅欖額為5 440元，該公司收到一張已承兌的包含全部款項(xiàng)的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 37 440 貸：主營業(yè)務(wù)收入32 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 440同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：庫存商品 16 000 【例題】乙公司按照合同規(guī)定預(yù)收一筆貨款25 000元，存人銀行。產(chǎn)品完工后，乙公司按照合同規(guī)定發(fā)出產(chǎn)品200件，發(fā)票注明的價(jià)款為30 000元，增值稅銷

29、項(xiàng)稅額為5 100元。該產(chǎn)品的成本為每件100元。乙公司隨后收到補(bǔ)付款項(xiàng)10 100元。該公司收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 25 000 貸：預(yù)收賬款 25 000該公司發(fā)出產(chǎn)品并收到發(fā)票時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100該公司收到補(bǔ)款時(shí)，會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 10 100 貸：預(yù)收賬款 10 100同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫存商品 20 000 （三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理企業(yè)比較常見的其他業(yè)務(wù)除銷售原材料外，還有轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的使用權(quán)、

30、出租包裝物等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)有關(guān)稅金同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬【例題】甲公司銷售一批原材料，價(jià)款30 000元，成本25 000元，增值稅5 100元，款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款 35 100貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100 借：其他業(yè)務(wù)成本 25 000 貸：原材料 25 000第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成 期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個(gè)特定成本核算對象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用

31、包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)，房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅，以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)，展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)，以及企業(yè)發(fā)生

32、的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、賬戶設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用?！颁N售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。注：為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。三、賬務(wù)處理（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

33、 在確定管理費(fèi)用時(shí)候，根據(jù)費(fèi)用耗用源頭可分別核算。銀行存款、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、研發(fā)支出（二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理 在確定銷售費(fèi)用時(shí)候，根據(jù)費(fèi)用耗用源頭可分別核算。庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 在確定管理費(fèi)用時(shí)候，根據(jù)費(fèi)用耗用源頭可分別核算。銀行存款、應(yīng)付利息、應(yīng)付賬款【例題】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi) 60000 元，均以銀行存款支付。借：銷售費(fèi)用60000 貸：銀行存款60000【例題】企業(yè)計(jì)提本月辦公用房的折舊費(fèi) 2600 元。借：管理費(fèi)用2600 貸：累計(jì)折舊2600【例題】企業(yè)收到銀行返還存款利息120元。借：銀行存款120 貸：財(cái)

34、務(wù)費(fèi)用120第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的賬務(wù)處理（一）利潤的形成 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次構(gòu)成。1營業(yè)利潤營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計(jì)算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收（-公允價(jià)值變動損失）+投資收益（一投資損失）其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2利潤總額利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減

35、去營業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出3凈利潤凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用（二）賬戶設(shè)置“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。（二）賬戶設(shè)置“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失?！盃I業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得

36、、捐贈利得等?！盃I業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。“所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（三）賬務(wù)處理【分錄如下】(1)結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶余額時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 700 000 公允價(jià)值變動損益 150 000 投資收益 600 000 營業(yè)外收入 50 000 貸：本年利潤 7 500 000 【分錄如下】借：本年利潤 6 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 000

37、 000 其他業(yè)務(wù)成本 400 000 營業(yè)稅金及附加 80 000 銷售費(fèi)用 500 000 管理費(fèi)用 770 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 資產(chǎn)減值損失 100 000 營業(yè)外支出 250 000（2）應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為：所得稅費(fèi)用=1 200 000×25%=300 000（元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅(3)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：本年利潤 300 000 貸：所得稅費(fèi)用 300 000該月的凈利潤為：凈利潤=1 200 000 - 300 000= 900 000（元）二、利潤分配的的賬務(wù)處理 利潤分配是指企業(yè)根

38、據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個(gè)股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。（一）利潤分配的順序1計(jì)算可供分配的利潤 企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損）等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?年初未分配利潤+凈利潤（或-虧損）-彌補(bǔ)以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額可供分配的利潤 >0 則可進(jìn)行后續(xù)分配 <0 則不能進(jìn)行后續(xù)分配2提取法定盈余公積規(guī)定：公司法提取基數(shù)：當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計(jì)虧損后）提取比例： 10%累計(jì)上限：超過注冊資本50%注意：提取基數(shù)是可供分配的利潤嗎？情況A甲公司年初累計(jì)虧損10萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為90萬元。提取盈余公積的基數(shù)為90萬元情況B甲公司年初累計(jì)盈余10萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為110萬元。提取盈余公積的基數(shù)為100萬元情況C甲公司年初累計(jì)虧損150萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為- 50萬元（即留待以后期間彌補(bǔ)的累計(jì)虧損為50萬元）提取盈余公積的基數(shù)為03提取任意盈余公積 公司提取法定盈