商業(yè)銀行信息化管理知識與財務(wù)會計分析準(zhǔn)則

1、1會計準(zhǔn)則與商業(yè)銀行信息披露會計準(zhǔn)則與商業(yè)銀行信息披露 2第第一部分一部分會計準(zhǔn)則與價值分配會計準(zhǔn)則與價值分配第第二部分二部分會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第第三部分三部分會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第第四部分四部分實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第第五部分五部分準(zhǔn)則實施中的幾個主要問題準(zhǔn)則實施中的幾個主要問題提綱提綱3會計準(zhǔn)則與價值分配會計準(zhǔn)則與價值分配第一部分第一部分國內(nèi)、國際商業(yè)銀行主要財務(wù)指標(biāo)比較國內(nèi)、國際商業(yè)銀行主要財務(wù)指標(biāo)比較4會計準(zhǔn)則與價值分配會計準(zhǔn)則與價值分配第一部分第一部分會計準(zhǔn)則與價值分配的關(guān)系會計準(zhǔn)則與價值分配的關(guān)系公司價值的來源公司價值的來源會計準(zhǔn)

2、則在公司價值發(fā)現(xiàn)中的作用會計準(zhǔn)則在公司價值發(fā)現(xiàn)中的作用信息披露對公司價值的影響信息披露對公司價值的影響5第第一部分一部分會計準(zhǔn)則與價值分配會計準(zhǔn)則與價值分配第第二部分二部分會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第第三部分三部分會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第第四部分四部分實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第第五部分五部分準(zhǔn)則實施中的幾個主要問題準(zhǔn)則實施中的幾個主要問題提綱提綱6會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第二部分第二部分中國銀行業(yè)會計制度改革歷程中國銀行業(yè)會計制度改革歷程金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度（19932001）n19921992年，財政部頒布了企業(yè)年，財政部頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則

3、，隨后會同人民銀會計準(zhǔn)則，隨后會同人民銀行頒布了金融企業(yè)會計制度行頒布了金融企業(yè)會計制度（19931993年版本）年版本）n19931993年以后，財政部陸續(xù)頒布年以后，財政部陸續(xù)頒布關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等等1616項具體準(zhǔn)則，并制定了商項具體準(zhǔn)則，并制定了商業(yè)銀行相關(guān)核算要求，如調(diào)整業(yè)銀行相關(guān)核算要求，如調(diào)整貸款利息收入確認(rèn)方法等貸款利息收入確認(rèn)方法等n國有商業(yè)銀行主要執(zhí)行金融國有商業(yè)銀行主要執(zhí)行金融企業(yè)會計制度（企業(yè)會計制度（19931993年版本）年版本）及相關(guān)財務(wù)會計規(guī)定；上市銀及相關(guān)財務(wù)會計規(guī)定；上市銀行主要執(zhí)行金融企業(yè)會計制行主要執(zhí)行金融企業(yè)會計制度（度

4、（19931993年版本）、具體會年版本）、具體會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定新金融企業(yè)會計制度新金融企業(yè)會計制度（20022006）新企業(yè)會計準(zhǔn)則新企業(yè)會計準(zhǔn)則（2007 ）n20012001年，財政部發(fā)布金融企年，財政部發(fā)布金融企業(yè)會計制度（業(yè)會計制度（20012001年版本），年版本），自自20022002年年1 1月月1 1日起在上市的金日起在上市的金融企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵其他股融企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵其他股份制金融企業(yè)執(zhí)行份制金融企業(yè)執(zhí)行n20052005年，財政部制定金融工年，財政部制定金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定，自具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定，自20062006年年1 1月月1 1日起在上

5、市銀行和日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)執(zhí)行擬上市銀行范圍內(nèi)執(zhí)行n改制后的國有商業(yè)銀行（中行、改制后的國有商業(yè)銀行（中行、工行、建行、交行）和國內(nèi)上工行、建行、交行）和國內(nèi)上市銀行執(zhí)行金融企業(yè)會計制市銀行執(zhí)行金融企業(yè)會計制度（度（20012001年版本）、具體會年版本）、具體會計準(zhǔn)則及相關(guān)財務(wù)會計規(guī)定計準(zhǔn)則及相關(guān)財務(wù)會計規(guī)定n20062006年年2 2月月1515日，財政部發(fā)布日，財政部發(fā)布了由企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)了由企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和則和3838項具體準(zhǔn)則組成的新項具體準(zhǔn)則組成的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，并自企業(yè)會計準(zhǔn)則，并自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范圍內(nèi)日起在上市公司范圍

6、內(nèi)施行?，F(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計施行。現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度制度和金融企業(yè)會計制度不再執(zhí)行不再執(zhí)行n新會計準(zhǔn)則體系的實施，標(biāo)志新會計準(zhǔn)則體系的實施，標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報著中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同告準(zhǔn)則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同n自自20072007年年1 1月月1 1日起，上市銀行日起，上市銀行（包括已上市的國有商業(yè)銀行）（包括已上市的國有商業(yè)銀行）將統(tǒng)一執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將統(tǒng)一執(zhí)行新會計準(zhǔn)則7中國會計準(zhǔn)則概覽中國會計準(zhǔn)則概覽截至截至 2006年年3月月中華人民共和國會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則16個具體準(zhǔn)則38個新增個新增 / 修改的具

7、體修改的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南準(zhǔn)則和應(yīng)用指南會計制度分行業(yè)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度分行業(yè)會計核算辦法其他相關(guān)法規(guī)8會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第二部分第二部分實現(xiàn)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實現(xiàn)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 金融企業(yè)金融企業(yè) 會計制度會計制度（1993年頒布）年頒布）金融企業(yè)金融企業(yè) 會計制度會計制度（2001年年頒布）頒布）國際財國際財務(wù)報告務(wù)報告準(zhǔn)則準(zhǔn)則新企業(yè)會新企業(yè)會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則（2006年年頒布）頒布）9會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化第二部分第二部分建設(shè)銀行會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換建設(shè)銀行會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 股份制改革以前，建設(shè)銀行主要是按金融企業(yè)會計制度（股份制改革以前，建設(shè)銀行主要是按金融企業(yè)會計制

8、度（1993年版本）和國年版本）和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算。股份制改造以來，建設(shè)銀行大力推行會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算。股份制改造以來，建設(shè)銀行大力推行會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，建立和實行審慎的會計制度和嚴(yán)格的信息披露制度。建立和實行審慎的會計制度和嚴(yán)格的信息披露制度。 2003年，參照監(jiān)管要求、國際同業(yè)慣例和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，制定了新的貸款五年，參照監(jiān)管要求、國際同業(yè)慣例和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，制定了新的貸款五級分類和準(zhǔn)備金計提辦法。級分類和準(zhǔn)備金計提辦法。 2004年，實施了金融企業(yè)會計制度（年，實施了金融企業(yè)會計制度（2001年版本），并制定了固定資產(chǎn)、抵年版本），并制定了固定資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)、

9、壞賬準(zhǔn)備等管理辦法和配套核算制度。債資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備等管理辦法和配套核算制度。 2004年，實施債券四分類。年，實施債券四分類。 2005年，根據(jù)財政部金融工具確認(rèn)與計量暫行辦法，制定了中國建設(shè)銀行年，根據(jù)財政部金融工具確認(rèn)與計量暫行辦法，制定了中國建設(shè)銀行債券投資業(yè)務(wù)四分類會計核算規(guī)定。同時，在與財政部溝通的基礎(chǔ)上，在債券投資業(yè)務(wù)四分類會計核算規(guī)定。同時，在與財政部溝通的基礎(chǔ)上，在2005年度國內(nèi)財務(wù)報告中，提前采納了金融工具確認(rèn)與計量暫行辦法有關(guān)會計政年度國內(nèi)財務(wù)報告中，提前采納了金融工具確認(rèn)與計量暫行辦法有關(guān)會計政策，并調(diào)整了會計報表格式。策，并調(diào)整了會計報表格式。 2006年，根據(jù)財政部

10、金融工具確認(rèn)與計量暫行辦法，制定了中國建設(shè)銀年，根據(jù)財政部金融工具確認(rèn)與計量暫行辦法，制定了中國建設(shè)銀行衍生金融工具會計核算暫行規(guī)定。行衍生金融工具會計核算暫行規(guī)定。 2006年，在年，在erpf 系統(tǒng)開發(fā)時，已按照新會計準(zhǔn)則中系統(tǒng)開發(fā)時，已按照新會計準(zhǔn)則中“外幣折算外幣折算”統(tǒng)賬制要求，統(tǒng)賬制要求，對外幣業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了調(diào)整。對外幣業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了調(diào)整。 2006年，制定了會計基本政策和配套的管理和核算辦法。年，制定了會計基本政策和配套的管理和核算辦法。10第第一部分一部分會計準(zhǔn)則與價值分配會計準(zhǔn)則與價值分配第第二部分二部分會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第第三部分三部分會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的

11、關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第第四部分四部分實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第第五部分五部分準(zhǔn)則實施中的幾個主要問題準(zhǔn)則實施中的幾個主要問題提綱提綱11會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分從資產(chǎn)負(fù)債表看銀行的業(yè)務(wù)從資產(chǎn)負(fù)債表看銀行的業(yè)務(wù)資產(chǎn)資產(chǎn) 現(xiàn)金及現(xiàn)金及 存放中央銀行款項存放中央銀行款項 應(yīng)收銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)款項應(yīng)收銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)款項 客戶貸款及墊款客戶貸款及墊款 投資投資 物業(yè)及設(shè)備物業(yè)及設(shè)備 遞延稅項資產(chǎn)遞延稅項資產(chǎn) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 應(yīng)付中央銀行款項應(yīng)付中央銀行款項 應(yīng)付銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)款項應(yīng)付銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)款項 客戶

12、存款客戶存款 本期稅項負(fù)債本期稅項負(fù)債 遞延稅項負(fù)債遞延稅項負(fù)債 其他負(fù)債和準(zhǔn)備金其他負(fù)債和準(zhǔn)備金權(quán)益權(quán)益 股本股本 儲備儲備12會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分金融工具分類金融工具分類可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益n交易性交易性n在開始時被指定為了該目的在開始時被指定為了該目的其他負(fù)債其他負(fù)債公允價值計量且其變動公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益n交易性交易性n在開始時被指定為了該目的在開始時被指定為了該目的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金

13、融負(fù)債金融負(fù)債 在初始確認(rèn)每一項金融資產(chǎn)和金融在初始確認(rèn)每一項金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的類別后，一經(jīng)選定除限定的負(fù)債的類別后，一經(jīng)選定除限定的情況外不能隨意改變！情況外不能隨意改變！ 除了把除了把持有至到期投資重分類為可持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)供出售金融資產(chǎn)。13會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分非金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)定義定義計量計量14會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)存放及拆放款項存放及拆放款項投資投資衍生工具衍生工具貸款貸款15會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的

14、關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分投資投資原分類原分類投資分類投資分類短期投資短期投資長期投資長期投資長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資16會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分投資的初始計量投資的初始計量可供出售可供出售貸款貸款和和應(yīng)收款項應(yīng)收款項以公允價值計量且以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益其變動計入當(dāng)期損益公允價值公允價值公允價值公允價值+ 交易費用交易費用（直接（直接歸歸屬于屬于購買、購買、發(fā)行或處置的發(fā)行或處置的所新増的外部費用）所新増的外部費用）持有至到期持有至到期交易日交易日17會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系

15、第三部分第三部分投資的后續(xù)計量投資的后續(xù)計量可供出售可供出售貸款貸款和和應(yīng)收款項應(yīng)收款項以公允價值計量且以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益其變動計入當(dāng)期損益公允價值，公允價值，變動計入當(dāng)期損益變動計入當(dāng)期損益持有至到期持有至到期報表日報表日公允價值公允價值, ,扣除減值損失扣除減值損失和外幣匯兌差額，和外幣匯兌差額，變動計入所有者權(quán)益變動計入所有者權(quán)益攤余成本攤余成本扣除減值損失扣除減值損失18會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分投資核算與風(fēng)險的關(guān)系投資核算與風(fēng)險的關(guān)系投資的分類：管理意圖和持有能力投資的分類：管理意圖和持有能力分類方法和風(fēng)險管理分類方法和風(fēng)險管理公

16、允價值的使用公允價值的使用19會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分金融資產(chǎn)的分類方法金融資產(chǎn)的分類方法記入損益表損益表的變動買賣或衍生用途？指定為 “透過損益表按公允價值計算” ？指定為可供出售？符合貸款及應(yīng)收款的標(biāo)準(zhǔn)？公允價值記入權(quán)益權(quán)益的變動否否否否否是是是攤余成本是是符合持有至到期的標(biāo)準(zhǔn)？可供出售20會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分公允價值公允價值公允價值的含義公允價值的含義雙方愿意，并在公平原則下雙方愿意，并在公平原則下不計交易成本不計交易成本能夠可靠地計量能夠可靠地計量持續(xù)經(jīng)營基準(zhǔn)：持續(xù)經(jīng)營基準(zhǔn)：并非強(qiáng)迫銷售并非強(qiáng)迫銷售出價

17、出價 / / 要約要約公允價值的來源公允價值的來源活躍的公開市場：一般不須進(jìn)行調(diào)整活躍的公開市場：一般不須進(jìn)行調(diào)整近期交易或同類金融工具近期交易或同類金融工具適當(dāng)?shù)墓乐的Ｊ竭m當(dāng)?shù)墓乐的Ｊ?1會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分公允價值的取得公允價值的取得估值技術(shù)估值技術(shù)成本減去減值成本減去減值(只適用于權(quán)益工只適用于權(quán)益工具具)n可即時從交易所、經(jīng)紀(jì)、證券商等可即時從交易所、經(jīng)紀(jì)、證券商等取得開列市價取得開列市價n價格是指在公平的基礎(chǔ)上實際及定價格是指在公平的基礎(chǔ)上實際及定期進(jìn)行交易時采用的價格期進(jìn)行交易時采用的價格否否n雙方近期按公平原則，在知情及愿雙方近期按公平

18、原則，在知情及愿意的情況下進(jìn)行的交易意的情況下進(jìn)行的交易n已包含市場參與者在厘定價格時會已包含市場參與者在厘定價格時會考慮的所有因素考慮的所有因素n符合公認(rèn)財務(wù)處理方法符合公認(rèn)財務(wù)處理方法否否n合理的公允價值估計數(shù)額的差距幅合理的公允價值估計數(shù)額的差距幅度較大度較大n難以確定部分估計數(shù)額的概率難以確定部分估計數(shù)額的概率是是是是活躍市場活躍市場22會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分?jǐn)傆喑杀緮傆喑杀緦嶋H利率法實際利率法實際利率的含義實際利率的含義實際利率計算應(yīng)考慮的因素實際利率計算應(yīng)考慮的因素溢價或折價溢價或折價直接交易成本或費用直接交易成本或費用利率水平利率水平定價

19、方式定價方式實際利率法應(yīng)用的影響實際利率法應(yīng)用的影響貸款的期末價值貸款的期末價值貸款利息收入貸款利息收入23會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分?jǐn)傆喑杀九e例攤余成本舉例例例：某企業(yè)：某企業(yè)于于20072007年年1 1月月1 1日購買了面值為日購買了面值為20002000元元的四年期債券，其中：的四年期債券，其中：（1 1）利息在每年年末利息在每年年末支付，年支付，年利率為利率為8%8%；（；（2 2）發(fā)行價為發(fā)行價為19001900元，交元，交易費為易費為2020元，元，本金將本金將于于20201010年年1212月月3131日一次性日一次性償還。在償還。在200

20、72007年年1212月月3131日，該企業(yè)收到了該年日，該企業(yè)收到了該年度的債券利息度的債券利息 。如何。如何采用實際利率法來計算采用實際利率法來計算2002007 7年年末末的的攤余成本？攤余成本？24會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分?jǐn)傆喑杀九e例攤余成本舉例計算該筆債券的實際利率。計算該筆債券的實際利率。假設(shè)實際利率假設(shè)實際利率 = r %= r %每年利息每年利息 = = 票面值票面值 20002000元元 x 8% = 160 x 8% = 160元元20072007年年 20082008年年 20092009年年 20102010年年利息利息利息利息

21、利息利息 本金本金+ +利息利息 160 160 + + 160 160 + + 160 160 + + 2160 2160 (1 + r%) (1 + r%)(1 + r%) (1 + r%)2 2 (1 + r%) (1 + r%)3 3 (1 + r%) (1 + r%)4 4 r % =r % =9.24%9.24%25會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分?jǐn)傆喑杀九e例攤余成本舉例債券的攤余成本債券的攤余成本2007年年2008年年2009年年2010年年1月月1日日年初余額年初余額0193719561977購買債券購買債券192012月月31日日實際利息收入

22、實際利息收入 177 179 181 183= =年初余額年初余額 x 9.24%x 9.24%收到合同利息收到合同利息160160160160收到本金收到本金2000年末余額年末余額193719561977026會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分衍生工具衍生工具衍生工具衍生工具分類為以公允價值計量其變動計入當(dāng)期損益分類為以公允價值計量其變動計入當(dāng)期損益套期會計套期會計套期會計的條件套期會計的條件正式指定和記錄套期關(guān)系以及企業(yè)的風(fēng)險管正式指定和記錄套期關(guān)系以及企業(yè)的風(fēng)險管理政策理政策預(yù)期套期非常有效預(yù)期套期非常有效能夠可靠地計量其有效性能夠可靠地計量其有效性套期的

23、實際有效性介乎套期的實際有效性介乎 80% 80% 至至 125% 125% 之間之間27會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分貸款貸款五級分類五級分類準(zhǔn)備金計提準(zhǔn)備金計提利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)28會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分金融企業(yè)會計制度關(guān)于減值準(zhǔn)備規(guī)定金融企業(yè)會計制度關(guān)于減值準(zhǔn)備規(guī)定 提取的貸款損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損提取的貸款損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的準(zhǔn)備金。已沖銷的貸款損失，以失沖減已計提的準(zhǔn)備金。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的準(zhǔn)備金予以轉(zhuǎn)回后又收回的，其核銷的準(zhǔn)備金予以轉(zhuǎn)回 計

24、提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯等承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯等 對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款

25、等，也要計提貸款損失準(zhǔn)備外國政府混合貸款等，也要計提貸款損失準(zhǔn)備 金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款和代金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款等資產(chǎn)，不計提貸款損失準(zhǔn)備理貸款等資產(chǎn)，不計提貸款損失準(zhǔn)備 專項準(zhǔn)備：按照貸專項準(zhǔn)備：按照貸款五級分類結(jié)果及款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可險程度和回收的可能性合理確定能性合理確定 特種準(zhǔn)備：金融企特種準(zhǔn)備：金融企業(yè)對特定國家發(fā)放業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程

26、度和回收的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定可能性合理確定準(zhǔn)備金種類準(zhǔn)備金種類具體規(guī)定具體規(guī)定29會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分金融企業(yè)會計制度關(guān)于減值準(zhǔn)備規(guī)定金融企業(yè)會計制度關(guān)于減值準(zhǔn)備規(guī)定（續(xù)）續(xù)）一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備人民銀行發(fā)布的人民銀行發(fā)布的銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引引規(guī)定，銀行還應(yīng)當(dāng)計提一般準(zhǔn)備，既根規(guī)定，銀行還應(yīng)當(dāng)計提一般準(zhǔn)備，既根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備準(zhǔn)備補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備準(zhǔn)備財政部發(fā)布的金融企業(yè)會計制度規(guī)定：財政部發(fā)布的金融企業(yè)會計制度規(guī)定：

27、一般準(zhǔn)備，是指從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)一般準(zhǔn)備，是指從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)按照一定比例從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備備30會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分新準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備的規(guī)定新準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備的規(guī)定 不再不再區(qū)分一般區(qū)分一般準(zhǔn)備準(zhǔn)備和和專項專項準(zhǔn)備準(zhǔn)備，根據(jù)，根據(jù)減值程度減值程度確定準(zhǔn)備金金額確定準(zhǔn)備金金額 計提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)包括：持有至到期、計提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)包括：持有至到期、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的計提方法包括個別和組合計提兩種，減值準(zhǔn)備的計提方法包

28、括個別和組合計提兩種，由銀行自行確定。由銀行自行確定。31會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分貸款減值方法選擇貸款減值方法選擇單獨計算單獨計算單項金額重大單項金額重大的貸款的貸款單項金額單項金額不不重大重大的貸款的貸款以預(yù)計未來以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算減值計算減值包括在包括在組合組合*中中進(jìn)行進(jìn)行減值測試減值測試以歷史損失以歷史損失經(jīng)驗為基礎(chǔ)經(jīng)驗為基礎(chǔ)計算減值計算減值單獨測試單獨測試是否有客觀是否有客觀證據(jù)表明證據(jù)表明個別已發(fā)生個別已發(fā)生減值減值? 否否是是選擇選擇 2選擇選擇 1組合計算組合計算32會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金

29、融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分貸款減值證據(jù)貸款減值證據(jù) “表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ摰念A(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項影響進(jìn)行可靠計量的事項” 。減值事項包括：。減值事項包括： 債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、很可能倒閉或進(jìn)行債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、很可能倒閉或進(jìn)行其它財務(wù)重組其它財務(wù)重組 債務(wù)人違反了合同條款債務(wù)人違反了合同條款 債權(quán)人對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步債權(quán)人對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 該金

30、融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易 權(quán)益工具投資：環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使投權(quán)益工具投資：環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使投資人可能無法收回投資成本資人可能無法收回投資成本 權(quán)益工具投資：公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性權(quán)益工具投資：公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌下跌 33會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分個別計提個別計提 基本方法基本方法未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值以金融工具最初的實際利率對預(yù)期未來現(xiàn)金流以金融工具最初的實際利率對預(yù)期未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額（可收回金額）量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額（可收回金額） 可收回金額

31、包括：可收回金額包括：抵質(zhì)押品的公允價值抵質(zhì)押品的公允價值其它可用于償債資產(chǎn)的公允價值其它可用于償債資產(chǎn)的公允價值預(yù)計借款人未來經(jīng)營現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值預(yù)計借款人未來經(jīng)營現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值自保證人或其他可能代償人的金額的現(xiàn)值等自保證人或其他可能代償人的金額的現(xiàn)值等34會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分可回收金額估算流程可回收金額估算流程否否否否是是是是是否有抵質(zhì)押品是否有抵質(zhì)押品、或已查封或正或已查封或正進(jìn)行查封的資產(chǎn)進(jìn)行查封的資產(chǎn)？是否有重組協(xié)議、是否有重組協(xié)議、還款計劃或其他補還款計劃或其他補償方式？償方式？借款人或擔(dān)保人是否借款人或擔(dān)保人是否經(jīng)營正常及有意愿還款？

32、經(jīng)營正常及有意愿還款？按協(xié)議執(zhí)行情況按協(xié)議執(zhí)行情況認(rèn)定未來現(xiàn)金流認(rèn)定未來現(xiàn)金流評估資產(chǎn)價值評估資產(chǎn)價值= 預(yù)期計可回收金額預(yù)期計可回收金額= 預(yù)期計可回收金額預(yù)期計可回收金額是是按借款人或擔(dān)保人業(yè)務(wù)狀況及按借款人或擔(dān)保人業(yè)務(wù)狀況及過去還款情況作出合理估計過去還款情況作出合理估計價值為零價值為零否否35會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分組合計提組合計提 準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金 = = 組合余額組合余額 x x 組合計提比例組合計提比例 組合是指具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合組合是指具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合36會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部

33、分五級分類貸款損失示意圖五級分類貸款損失示意圖 v v貸款價值量 ( 現(xiàn)值） p 風(fēng)險類別（損失程度）0%20%40%60%80%100%關(guān)注類次級類可疑類損失類10%損失區(qū)間損失區(qū)間（0,20%0,20%準(zhǔn)備金的準(zhǔn)備金的撥備比例撥備比例 10 0%50%25%2% 次級類 關(guān)注類 可疑類 損失區(qū)間損失區(qū)間（20,90%20,90%損失區(qū)間損失區(qū)間（90,100%90,100%80%正常類37會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分按組合基準(zhǔn)估計減值準(zhǔn)備按組合基準(zhǔn)估計減值準(zhǔn)備12/200612/2006余額余額12/200712/2007逐筆認(rèn)定的損失逐筆認(rèn)定的損失客戶

34、一客戶一關(guān)注關(guān)注150150損失損失150150客戶二客戶二關(guān)注關(guān)注100100可疑可疑8080客戶三客戶三關(guān)注關(guān)注450450次級次級112112客戶四客戶四關(guān)注關(guān)注500500關(guān)注關(guān)注客戶五客戶五關(guān)注關(guān)注800800關(guān)注關(guān)注客戶六客戶六關(guān)注關(guān)注10001000正常正?？蛻羝呖蛻羝哧P(guān)注關(guān)注10001000正常正?？蛻舭丝蛻舭岁P(guān)注關(guān)注10001000-（已償還）（已償還） 50005000 342342關(guān)注類損失率關(guān)注類損失率 = 342 = 342 5000 = 5000 = 6.8%6.8%38會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分貸款貸款收入確認(rèn)收入確認(rèn) 金融企

35、業(yè)會計制度關(guān)于貸款利息收入確金融企業(yè)會計制度關(guān)于貸款利息收入確認(rèn)的規(guī)定認(rèn)的規(guī)定按貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息按貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息應(yīng)計貸款應(yīng)按期計提利息并確認(rèn)收入，非應(yīng)應(yīng)計貸款應(yīng)按期計提利息并確認(rèn)收入，非應(yīng)計貸款的利息于貸款逾期計貸款的利息于貸款逾期 90 天后應(yīng)停止計入天后應(yīng)停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算。已計提的貸當(dāng)期利息收入，納入表外核算。已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期款應(yīng)收利息，在貸款到期 90 天后仍未收回天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期的，或在應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收到的，天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核沖減原已計入損益的利息收入，

36、轉(zhuǎn)作表外核算。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到算。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入息收入39會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分貸款貸款利息收入（續(xù)）利息收入（續(xù)） 利息收入攤余成本實際利率利息收入攤余成本實際利率 已減值貸款利息收入如何確認(rèn)？已減值貸款利息收入如何確認(rèn)？ 利息截止性差異的計算利息截止性差異的計算 與與“雙九十天雙九十天”確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的銜接確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的銜接40會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融

37、風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分金融工具轉(zhuǎn)移金融工具轉(zhuǎn)移 終止確認(rèn)終止確認(rèn)“現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除” 如何理解終止確認(rèn)的含義如何理解終止確認(rèn)的含義“風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移程度風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移程度”41會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分終止確認(rèn)條件終止確認(rèn)條件1. 1. 合并所有子公司（包括特定目的實體）合并所有子公司（包括特定目的實體）2. 2. 確定終止確認(rèn)條件是否用于部分確定終止確認(rèn)條件是否用于部分或整項資產(chǎn)（或一組同類資產(chǎn)）或整項資產(chǎn)（或一組同類資產(chǎn)）企業(yè)企業(yè)收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利的合同權(quán)利是否終止是否終止?是是否否

38、終止確認(rèn)該資產(chǎn)終止確認(rèn)該資產(chǎn)42會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分終止確認(rèn)條件（續(xù)）終止確認(rèn)條件（續(xù)）否否3. 3.企業(yè)是否將從資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)出？企業(yè)是否將從資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)出？5. 5. 企業(yè)有沒有將資產(chǎn)所有權(quán)上企業(yè)有沒有將資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險及報酬轉(zhuǎn)出幾乎所有風(fēng)險及報酬轉(zhuǎn)出? ?6. 6. 企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)所有權(quán)上企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險及報酬幾乎所有的風(fēng)險及報酬? ? 7. 7. 企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)的控制企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)的控制? ? 就繼續(xù)涉入部分就繼續(xù)涉入部分確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn) 繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)終

39、止確認(rèn)該資產(chǎn)終止確認(rèn)該資產(chǎn)是是是是是是是是否否否否否否4. 4. 企業(yè)是否承擔(dān)支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的企業(yè)是否承擔(dān)支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù)？現(xiàn)金流量的義務(wù)？ 繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn) 終止確認(rèn)該資產(chǎn)終止確認(rèn)該資產(chǎn)否否是是43會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第三部分第三部分負(fù)債負(fù)債 負(fù)債的核算負(fù)債的核算 負(fù)債的風(fēng)險管理負(fù)債的風(fēng)險管理44第第一部分一部分會計準(zhǔn)則與價值分配會計準(zhǔn)則與價值分配第第二部分二部分會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第第三部分三部分會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系會計準(zhǔn)則與金融風(fēng)險的關(guān)系第第四部分四部分實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第第五部分五部分準(zhǔn)則實施中的幾個主要問題準(zhǔn)則實施中的幾個主要問題提綱提綱45實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第四部分第四部分實施新準(zhǔn)則的外部環(huán)境分析實施新準(zhǔn)則的外部環(huán)境分析 法律環(huán)境法律環(huán)境 監(jiān)管環(huán)境監(jiān)管環(huán)境 投資者和市場的壓力投資者和市場的壓力 同業(yè)比較同業(yè)比較 與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的銜接與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的銜接46實施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析