高級財務會計練習題

1、高級財務會計練習題 第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、判斷題：下列交易哪個是非貨幣性資產(chǎn)交換？1.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入甲公司賬面價值為310萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元(該交易具有商業(yè)實質)。2.以賬面價值為400萬元的持有至到期金融資產(chǎn)換入甲公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元。二、會計分錄題 例1： A公司以一臺專有設備交換B公司所擁有的一幢古建筑。已知專有設備的賬面原價為450萬元，已提折舊330萬元。古建筑的賬面原價為300萬元，已提折舊 210萬元，假定兩項資產(chǎn)均未計提減值準備，且其公允價值均不能可靠計量，交易中B公司向A公司支付補價20萬元。試分別

2、作出A、B公司的該交換的會計處理。練習題1.A公司用一臺已使用兩年的甲設備從B公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費1萬元，補價3萬元。甲設備的賬面原價為50萬元，已計提折舊 20萬元，已計提減值準備12萬元。乙設備原價為30萬元，已計提折舊3萬元。兩公司的置換不具有商業(yè)實質。試計算A、B公司換入資產(chǎn)入賬價值，并作出會計分錄。2：2007年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換B公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允 價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，交換日的公允價值為90萬元，計稅價格等于公允價值。

3、B公司換入A公司的設備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設備。3.2007年9月，甲公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙公司擁有的一項專利權。在交換日，甲所持有的長期股權投資的賬面余額為800萬元，已計提減值準備60萬元，其公允價值為600萬元。丙公司專利的賬面原價為800萬元，累計攤銷為160萬元，已提減值準備30萬元，其公允價值為600萬元。丙原已持有對乙公司的長期投資，置換資產(chǎn)后，乙公司成為丙公司的聯(lián)營公司。假定沒有交易稅費。4.甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，但甲公司未采用公允價值計量。在交換日，公寓樓

4、的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準備，在交換日其公允價值及計稅價均為8000萬元 ，營業(yè)稅稅率為5%。乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙對該投資采用公允價值計量，其公允價值為7500萬元。交易時乙支付了500萬元給甲公司。假定沒有其他稅費。5.甲乙兩公司均為增值稅一般納稅人，為適應業(yè)務需要，在2009年8月進行資產(chǎn)交換如下表。在交換過程中，乙另向甲公司支付銀行存款100萬元，請作出兩公司的會計分錄。資產(chǎn)名稱廠房設備庫存商品合計甲賬面價值公允價值賬面價值公允價值賬面價值公允價值賬面價值公允價值1500-3001000600-480100300350

5、16201450資產(chǎn)名稱辦公樓小汽車客運汽車合計乙賬面價值公允價值賬面價值公允價值賬面價值公允價值賬面價值公允價值2000-10001100300-19010012015012301350注：表中賬面價值表格中1500-300，表明原值1500，累計折舊300，凈值1200提示：同時換入多項資產(chǎn)的處理原則：1）交換具有商業(yè)實質，且換出與換入的各項資產(chǎn)的公允價值都能可靠計量換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價值總額單項換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值總額*（換入單項資產(chǎn)的原公允價值/換入資產(chǎn)的公允價值總額）2) 交換具有商業(yè)實質，但僅換入資產(chǎn)的公允價值能可靠計量換入資產(chǎn)的總成本=換入資產(chǎn)的公允價

6、值總額單項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的公允價值總額*（換入單項資產(chǎn)的原公允價值/換入資產(chǎn)的公允價值總額）3）交換具有商業(yè)實質，但僅換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價值總額單項換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值總額*（換入單項資產(chǎn)的原賬面價值/換入資產(chǎn)的賬面價值總額）4）若交換不具有商業(yè)實質，或交換資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量即換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的賬面價值總額單項換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值總額*（換入單項資產(chǎn)的原賬面價值/換入資產(chǎn)的賬面價值總額）參考答案：一、判斷題 1.T 2.F二、練習題1. A：3/(50-20-12+3)=14.2% B：3/27

7、=11%A公司甲設備的賬面價值=50-20-12=18萬元A公司換入乙設備的入賬價值=18+1+3=22萬元B公司乙設備的賬面價值=30-3=27萬元B公司換入甲設備的入賬價值=27-3=24萬元2.A : 借：固定資產(chǎn)_打印機 90 營業(yè)外支出15 (=105-90) 貸：固定資產(chǎn)清理105B：借：固定資產(chǎn)105.3 (換出資產(chǎn)公允+支付的相關稅費)主營業(yè)務成本110 貸：主營業(yè)務收入90 (換出資產(chǎn)的公允價值) 應交稅費_應交增值稅(銷項稅額) 15.3(=90×17%) 庫存商品 1103. 甲公司：借：無形資產(chǎn)_專利權 600 長期股權投資減值準備 60投資收益140 =60

8、0-(800-60)貸：長期股權投資 800丙公司：借：長期股權投資 600 (公允價值) 累計攤銷160 無形資產(chǎn)減值準備 30 營業(yè)外支出10 =600-(800-160-30) 貸：無形資產(chǎn)_專利權 8004. 甲：借：交易性金融資產(chǎn) 7900 (=8000-500+400) 銀行存款500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 1500 其他業(yè)務成本 7500 （=9000-1500） 貸：投資性房地產(chǎn)9000應交稅費_應交營業(yè)稅400 (=8000×5%)其他業(yè)務收入 8000乙：(1)借：投資性房地產(chǎn)8000(=7500+500)貸：交易性金融資產(chǎn)6000銀行存款500投資收益15005

9、. 甲：借：銀行存款 100 固定資產(chǎn)辦公樓 1148.7425 【=（1450-100+59.5）*81.5%】 小汽車 104.303 客運汽車 156.4545 主營業(yè)務成本 300 營業(yè)外支出 220 =1000+100-（1500-300）-（600-480） 貸：庫存商品 300 主營業(yè)務收入 350應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 59.5 （=350*0.17） 固定資產(chǎn)清理 1320 （=1200+120）乙：借：固定資產(chǎn)廠房 959.445 =（1350+100-59.5）*69% 設備 95.9445 庫存商品 335.1105 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 59.5 貸

10、：銀行存款 100 固定資產(chǎn)清理 1230 營業(yè)外收入 120 （=1350-1230）第2章 債務重組（4課時）例2：A公司欠B公司貨款35萬元，由于A公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，雙方于09年7月1日協(xié)商債務重組。A同意B公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品公允價值為20萬元，實際成本為12萬元。A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，B為該項債權計提了萬元的壞賬準備，作出雙方交換的會計分錄。例5：2010年7月1日，A公司應收B公司賬款的賬面余額為6萬元，由于B公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，雙方協(xié)商同意B公司將其所欠A公司債務轉為B公司的股本方式

11、償債。假定B公司普通股面值為1元，B以萬股抵償，股票每股高價為.元。A對該應收款項計提壞賬準備2000元，作出雙方交換的會計分錄。例7：A公司06.12.31應收B公司票據(jù)余額為6.54萬元，其中0.54萬元是積欠的利息，票面年利率為。由于B公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務本金減至萬元，免去積欠的利息，并將利率從4降至2，將債務到期日延期至08.12.31，利息按年支付。A公司已為此筆應收賬款行年了0.5萬元的壞賬準備, 作出雙方交換的會計分錄。練習題 1：甲公司欠乙公司貨款350萬元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的

12、A公司股票抵債。其中，抵償存貨的成本200萬元，已提跌價準備15萬元，公允價值180萬元；甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本150000元，持有期內(nèi)已確認公允價值變動凈收益100000元，重組日的公允價值為每股30元。乙公司對改項債權已計提30%的壞賬準備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營貨物適用的增值稅稅率17%。分別作出甲、乙公司對該項債務重組業(yè)務的會計分錄。 2. 乙公司欠甲公司貨款45萬元，由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，甲公司同意乙公司以其所擁

13、有的并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。該股票的賬面價值為40萬元（假定該 資產(chǎn)賬面公允價值變動額為零），重組當日的公允價值為38萬元。假定甲公司為該項債權計提了4萬元的壞賬準備，作出雙方交換的會計分錄。參考答案：練習題 1：甲公司:（1）借:應付賬款 350 主營業(yè)務成本 185 存貨跌價準備 15 貸:庫存商品 200主營業(yè)務收入 180 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 30.60可供出售金融資產(chǎn)成本 15 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 10 投資收益 5 營業(yè)外收入債務重組收益 109.40 （2

14、）借:資本公積其他資本公積 10 貸:投資收益 10 乙公司: 借:壞賬準備 105 交易性金融資產(chǎn)30庫存商品 180應交稅費應交增值稅(進項稅額) 30.60 營業(yè)外支出債務重組損失 4.4貸:應收賬款 3502. 甲公司：借：交易性金融資產(chǎn) 38 營業(yè)外支出重組利得 3 （=45-38-4） 壞賬準備 4 貸：應收賬款 45乙公司：借：應付賬款 45投資收益 2 （=40-38）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 40 營業(yè)外收入重組利得 7 （=45-38）高級財務會計練習題 第3章 外幣折算例3.A公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日即

15、期匯率折算。2008.04.01，將50000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當日美元買入價為1美元=7.55元人民幣，賣出價為1美元=7.6元人民幣例4.A公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算。根據(jù)與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，將投資合同的匯率訂為1美元=8.0元人民幣。08.07.01，收到第一次外商投入資本30萬美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣，09.02.03收到第二次外商投入資本30萬美元，當日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。例5：甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外向交易采用交易日即期匯率折算。2007

16、.03.12，匯率為1美元=7.6元人民幣。進口關稅為152萬元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。例6：B公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算。08.06.01，因業(yè)務需要從銀行購入10000歐元，銀行當日歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，中間價為1歐元=10.7元人民幣。例11甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，其外向交易采用交易日即期匯率折算。07.04.03，向乙公司出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的既期匯率為1美元=7.65元人民幣.假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。（

17、1）作出交易當日的會計分錄（2）若當月末，甲股份有限公司仍未收到乙公司的銷售款。當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，作出期末的調(diào)整分錄。（3）假定07.05.20收到上述貨款，兌換成人民幣后存入銀行。當日銀行美元買入價為1美元=7.62元人民幣，作出會計分錄。例12.P公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月2日，從英國采購了國內(nèi)尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。2010.12.31，尚有1000件A商品未銷售出去。A商品的國際市價降至900英鎊。12.31即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣例13.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。07.

18、12.10以每股1.5美元的價格購入乙公司B股1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。07.12.31，由于高價變動，當月的乙公司B股的高價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣。08.01.10，甲公司將所購乙公司股票按當日市價每股1.2美元全部售出，當日匯率為1美元=7.7元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。練習題1. A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。07.04.01，從中國銀行借入1500000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行，借入當日的既期匯率為1港元=1.1元人民幣2. 同練習題1，假定6個月后

19、A 公司按期歸還借款50萬港幣。當日匯率為1港元=1.08元人民幣3. 乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為250 000美元，購入該設備當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅稅率為17%，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。4. 教材page56練習題15. 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70的股權，并能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司

20、利潤表項目。乙公司的有關資料如下：20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。報表折算見下表 表201 利 潤 表 （20×7年） 單位：萬元項 目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額

21、一、營業(yè)收入2 0007.615 200減：營業(yè)成本1 5007.611 400 營業(yè)稅金及附加407.6304 管理費用1007.6760 財務費用107.676加：投資收益307.6228二、營業(yè)利潤380 2 888加：營業(yè)外收入407.6304減：營業(yè)外支出207.6152三、利潤總額400 3 040減：所得稅費用1207.6912四、凈利潤280 2 128五、每股收益   表202 所有者權益變動表20×7年度 單位：萬元實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額股東權益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣

22、美元人民幣人民幣一、本年年初余額50084000504051209725 377二、本年增減變動金額（一）凈利潤2802 1282 128（二）直接計入所有者權益的利得和損失-190其中：外幣報表折算差額-190-190（三）利潤分配-1 520提取盈余公積707.6532-70-5320三、本年年末余額500840001209373302 568-1907295當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。 表203 資產(chǎn)負債表 20×7

23、年12月31日 單位：萬元資 產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負債和股東權益期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1907.71 463.00短期借款457.7346.50應收賬款1907.71 463.00應付賬款2857.72 194.50存貨2407.71 848.00其他流動負債1107.7847.00其他流動資產(chǎn)2007.71 540.00流動負債合計4403 388.00流動資產(chǎn)合計6706 314.00非流動負債：非流動資產(chǎn)：長期借款1407.71 078.00長期應收款1207.7924.00應付債券807.7616.00固定資產(chǎn)5507.7

24、4 235.00其他非流動負債907.7693.00在建工程807.7616.00非流動負債合計3102 387.00無形資產(chǎn)1007.7770.00負債合計7505 775.00其他非流動資產(chǎn)307.7231.00股東權益：非流動資產(chǎn)合計8306 776.00股本50084 000.00盈余公積120937.00未分配利潤3302 568外幣報表折算差額-190.00股東權益合計9507295.00資產(chǎn)總計1 70013 090.00負債和股東權益總計1 70013 090.00參考答案1.借：銀行存款港元 1650000 （1500000*1.1） 貸：短期借款港幣 16500002. 借

25、：短期借款港元 （1 500 000×1.10） 1 650 000 貸：銀行存款港元（1 500 000×1.08） 1 620 000 財務費用匯兌差額 30 0003. 借：固定資產(chǎn)機器設備 （250 000×7.6）1 900 000 應交稅法應交增值稅（進項稅額） 323 000 貸：應付賬款丙公司（美元） 1 900 000 銀行存款 323 000教材56頁練習題1答案（1） 借：應付賬款美元 103800 （15000*6.92） 貸：銀行存款美元 103800（2） 借：銀行存款美元 69100 （10000*6.91中間價） 財務費用匯總差額

26、100 貸：銀行存款人民幣 69200 （10000*6.92賣出價）（3）借：原材料 34400 （5000*6.88） 貸：應付賬款美元 34400（4）借：銀行存款美元 206100 （30000*6.87） 貸：應收賬款美元 206100（5）借：銀行存款人民幣 136400 （20000*6.82買入價） 財務費用匯總差額 1200 貸：銀行存款美元 137200 （20000*6.86中間價） （6）借：銀行存款美元 137400 （20000*6.87） 貸：短期借款美元 137400 （7）期末調(diào)整分錄 借：應付賬款美元 2100 短期借款美元 400 財務費用匯兌差額 375

27、0 貸：銀行存款美元 2850 應收賬款美元 3400相關賬戶美元戶未折算金額借方貸方余額應有余額銀行存款美元$25,000$10,0002）$15,0001）$30,0004）$20,0005）$20,0006）合計$60,000$35,000$50,000￥342,500應付賬款美元$30,000$15,0001）$5,0003）$20,000￥137,000應收賬款美元$40,000$30,0004）$10,000￥68,500短期借款美元$20,0006）$20,000￥137,000相關賬戶美元戶折算后金額借方貸方余額銀行存款美元$173,750$69,1002）$103,8001）

28、$206,1004）$137,2005）$137,4006）合計$412,600$241,000$345,350￥2,850應付賬款美元$208,500$103,8001）$34,4003）$139,100￥2,100應收賬款美元$278,000$206,1004）$71,900￥3,400短期借款美元$137,4006）$137,400￥400高級財務會計練習題 第5章 所得稅例3.A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采

29、用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。例5.A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1 200萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。例6.20×7年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款2 000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價為2 200萬元。例9.甲企業(yè)20×7年

30、12月計入成本費用的職工工資總額為4 000萬元，至20×7年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計人成本費用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬元。練習1.B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年。計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法規(guī)定均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×7年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。計算2007年的暫時性差異2. 乙企業(yè)于20&

31、#215;7年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。計算暫時性差異3. 20×7年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1 500萬元。20×7年12月31日，其市價為l 575萬元。計算暫時性差異4.A公司于20×7年1月1日將其某自用

32、房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉為投資性房地產(chǎn)核算后，預計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。該投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的公允價值為900萬元。計算暫時性差異5.A公司20×7年購入原材料成本為5 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領用任何原材料，20×7年資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬元。假定該原材料在20&

33、#215;7年的期初余額為零。計算暫時性差異6. A公司20×7年12月31日應收賬款余額為6 000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。計算暫時性差異7. A企業(yè)于20×7年12月6日購入某項設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)常年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的

34、差異。計算暫時性差異8. 甲公司于20 xl年12月底購入一臺機器設備，成本為525 000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅法之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。9A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下： 20×7年發(fā)生的有關交易

35、和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有： (1) 20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為l 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為O，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 (2)向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 (3)當期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價值為1 200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。 (4)違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。 (5)

36、期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。分析 (1) 20×7年度當期應交所得稅 應納稅所得額=3 000 +150 +500 - 400 +250 +75 =3 575（萬元） 應交所得稅=3 575 x25% =893.75（萬元） (2) 20×7年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56. 25（萬元） 遞延所得稅負債= 400×25% =100（萬元） 遞延所得稅= 100 - 56. 25= 43. 75（萬元） (3)利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用= 893. 75 +43. 75= 937. 50（萬元） 借：所得稅

37、費用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應交稅費應交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負債 1 000 000 該公司20×7年資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表所示。項 目 賬面價值 計稅基礎 差 異 應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨 2 000 2 075 75固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價 1 500 1 500減：累計折舊 300 150減：固定資產(chǎn)減值準備0 0固定資產(chǎn)賬面價值 1 200 1 350 150交易性金融資產(chǎn) 1 200 800 400其他應付款 250 250總 計 400 225參考答案練習1.20×7年12月31日的

38、賬面價值=750 -750÷5 = 600（萬元） 計稅基礎=750 -750÷10 = 675（萬元）暫時性差異=-75萬元，可抵減性差異2. 賬面價值=1 500萬元，計稅基礎為1 350= l 500 150 暫時性差異=150萬元 （應納稅所得額）3. 賬面價值=期末公允價值=1 575； 計稅基礎=原取得成本=1 500 暫時性差異=75 應納稅差異4. 07.12.31：賬面價值=公允價值900萬元計稅基礎=取得成本-稅法折舊額= 750 - 750÷20×4= 500（萬元）。 暫時性差異=400未來期間的應納稅所得額。5. 當期應計提的存

39、貨跌價準備=5 000-4 000 =1 000（萬元）原材料的賬面價值=4 000萬元。計稅基礎=5 000萬元 不隨存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化 暫時性差異=-1000 可抵減性差異6. 資產(chǎn)負債表日賬面價值=6 000 600=5400 計稅基礎=6 000萬元，暫時性差異=-600；可抵減性差異，在應收賬款發(fā)生實質性損失時，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。7. 會計折舊=50 稅法折舊=500*20%=100 賬面價值=450 計稅基礎=400 暫時性差異=50 應納稅差異8.20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年

40、20×7年實際成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累計會計折舊87 500175 000262 500350 000437 500525 000賬面價值437 500350 000262 500175 00087 5000累計計稅折舊150 000275 000375 000450 000500 000525 000計稅基礎375 000250 000150 00075 00025 0000暫時性差異62 500100 000112 500100 00062 5000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負債余額15

41、 62525 00028 12525 00015 6250 2002-2004年分錄： 2002 2003 2004借：所得稅費用 15 625 9 375 3125 貸：遞延所得稅負債 15 625 9 375 31252005-2007年分錄： 2005 2006 2004借：遞延所得稅負債 3 125 9375 15625 貸：所得稅費用 3 125 9375 156259. (1) 20×7年度當期應交所得稅 應納稅所得額=3 000 +150 +500 - 400 +250 +75 =3 575（萬元） 應交所得稅=3 575 x25% =893.75（萬元） (2) 20

42、×7年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56. 25（萬元） 遞延所得稅負債= 400×25% =100（萬元） 遞延所得稅= 100 - 56. 25= 43. 75（萬元） (3)利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用= 893. 75 +43. 75= 937. 50（萬元） 借：所得稅費用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應交稅費應交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負債 1 000 000 該公司20×7年資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表所示。項 目賬面價值計稅基礎差 異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性

43、差異存貨2 0002 07575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價1 5001 500減：累計折舊300150減：固定資產(chǎn)減值準備OO固定資產(chǎn)賬面價值1 2001 350150交易性金融資產(chǎn)1 200800400其他應付款250250總 計400225 Page110練習答案1. 2006 2007 2008借：所得稅費用 75 9 165遞延所得稅資產(chǎn) 6 146（調(diào)稅率變動4，本期5） 150貸：應交稅費應交所得稅 81 155 152.原值450萬010203040506（之后略）會計折舊（5年）909076.6776.6776.66減值40稅法折舊（8年）56.2556.2556.2556.255

44、6.2556.25賬面價值360230153.3376.6600計稅基礎393.75337.5281.25225168.75112.5暫時性差異33.75107.5127.92148.34168.75112.5稅前利潤500200-400300300/應納稅所得533.75273.75-379.58320.42-320.42（補虧）=0320.42-59.16（未補虧損）=261.26 納稅年度 2001 2002 借：所得稅費用 125 50 遞延所得稅資產(chǎn)設備 8.4375 （=33.75*0.25） 18.4375 （=107.5*0.25-8.4375 貸：應交稅費應交所得稅 133.

45、4375 68.4375 2003年借：遞延所得稅資產(chǎn)虧損 94.895 =379.58*25% 遞延所得稅資產(chǎn)設備 5.105 =（127.92-107.5）*25%貸：所得稅費用 1002004年借：所得稅費用 75 遞延所得稅資產(chǎn)設備 5.105 =20.42*25%暫時性差異的增量*稅率貸：遞延所得稅資產(chǎn)虧損 80.105 =320.42*25%2005年借：所得稅費用 75 遞延所得稅資產(chǎn)設備 5.105 =20.42*25%貸：遞延所得稅資產(chǎn)虧損 14.79 =（379.58-320.42）*25%應交稅費應交所得稅 65.315 =261.35*0.252006年 借：遞延所得稅

46、資產(chǎn)設備 14.0625 =56.25*25%貸：所得稅費用 14.0625 高級財務會計練習題 第6-8章 合并報表例10-1假定C發(fā)行股票2000萬股，每股面值1元市價2元 ，同一集團辦A公司以原發(fā)行價從市場上購入C的全部股份。如果A只購入80%的股份呢？例10-2.A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如下表所示。A公司B公司項 目金 額項 目金 額 股本9 000 股本1 500 資本公積2 500 資本公積 500 盈余公積2 000 盈余公積1 000 未分配利潤5 000 未分配利潤2 000 合 計18 500 合 計5 000例10-3若B公司是A公司07年1月1日2000萬元購入的全資子公司，B公司在合并當日的股本與資本公積各1000萬元。若B公司07年實現(xiàn)凈利潤200萬元，作出A公司在07年末的合并抵銷分錄。若A公司只支付1800萬元的合并對價，且只占90%的股份呢