新收入準則下建筑行業(yè)之賬務處理

1、新收入準則下建筑行業(yè)之賬務處理工程施工收入確認（一）履約進度確認工程施工合同屬于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入。工程施工合同使用投入法基于已發(fā)生的成本來計量其履約義務的履約進度。當已發(fā)生的成本與履約進度不成比例，企業(yè)在采用成本法確定履約進度時需要進行適當調整，通常僅以其已發(fā)生的成本為限確認收入。對于施工中尚未安裝、使用或耗用的商品 (本段的商品不包括服務 )或材料成本等，當企業(yè)在合同開始日就預期將能夠滿足下列所有條件時，應在采用成本法確定履約進度時不包括這些成本：（ 1）該商品或材料不可明確區(qū)分，即不構成單項履約義務；（ 2）客戶先取得該商品或材料的控制權

2、，之后才接受與之相關的服務；（ 3）該商品或材料的成本相對于預計總成本而言是重大的；（ 4）企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設計和制造，對于包含該商品的履約義務而言，企業(yè)是主要責任人。施工中尚未安裝、使用或耗用的設備或材料成本等，滿足條件時需要調整投入法，其結果是企業(yè)按設備采購成本的金額確認轉讓設備所產生的收人（即，零毛利），并將設備的成本排除在履約進度計量之外。（二）可變對價工程施工合同對價金額可能因折扣、回扣、退款、抵免、價格折讓、激勵措施、業(yè)績獎金、罰款、索賠或其他類似項目而改變。此外，企業(yè)有權收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形

3、。合同中存在可變對價的，企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額。期望值是一系列可能發(fā)生的對價金額的概率加權金額的總和。如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，則期望值可能是可變對價金額的恰當估計。 最可能的金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額 (即，合同最可能產生的單一結果 )。如果合同僅有兩個可能的結果（例如，企業(yè)能夠實現(xiàn)或不能實現(xiàn)業(yè)績獎金目標），則最可能的金額可能是可變對價金額的恰當估計。精選文庫工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項，或者因工程進度

4、等原因而須支付的罰款，屬于工程施工合同可變對價。（三）工程施工合同變更工程施工合同變更需根據(jù)是否可明確區(qū)分及是否反映了單獨售價等分為三種情形進行處理。（四）由于同一施工合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，施工企業(yè)可以設置“合同結算 ”科目（或其他類似科目），以核算同一施工合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，并在此科目下設置“合同結算 價款結算 ”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置 “合同結算 收入結轉 ”科目反映按履約進度結轉的收入金額。工程施工合同賬務處理（一）科目設置1. “合同履約成本 ”科目本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包

5、括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。本科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、福利費、保險費、住房公積金、勞動保護費、固定資產折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費

6、等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關合同履約成本，間接費用可先在本科目下設置 “間接費用 ”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關合同履約成本。施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記“合同履約成本”科目，貸記 “應付職工薪酬應付工資”、 “原材料 ”等科目。-2精選文庫2. “合同結算 ”科目（ 1）本科目核算在某一時段內履行履約義務的工程施工合同涉及與客戶結算的對價。（ 2）本科目應設置以下兩個明細科目： 合同結算 價款結算a.本科目反應施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的履約進度向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算的價款。b.向業(yè)主開出工程價

7、款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記 “應收賬款 ”科目， 貸記 “合同結算 價款結算 ”“應交稅費 -應交增值稅 -銷項稅額 ”科目。c.本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。d.本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款 合同結算 收入結轉設置 “合同結算 收入結轉 ”科目反映工程施工合同按履約進度結轉的收入金額。（二）施工合同賬務處理流程1.實際發(fā)生合同成本借：合同履約成本貸：原材料、應付職工薪酬等2.確認計量當期收入并結轉成本借：合同結算 收入結轉-3精選文庫貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費 待轉銷項稅借：主營業(yè)務成本貸：合同履約成本3.結算合同價款（ 1）借：應收賬款借：應交稅費 待轉銷項稅貸：合同結算 價款結算貸：應交稅費 應交增值稅 -銷項稅（ 2）借：銀行存款貸：應收賬款資產負債表日，“合同結算 ”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同資產