實(shí)用-精細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制：資金-預(yù)算-采購控制

1、精細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制精細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制:資金資金-預(yù)算預(yù)算-采購控制采購控制中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院財(cái)經(jīng)研究院王雍君王雍君院長院長/ /教授教授201007201007今明日課程模板今明日課程模板n內(nèi)控基礎(chǔ)與精髓內(nèi)控基礎(chǔ)與精髓n內(nèi)部控制內(nèi)部控制資金活動(dòng)資金活動(dòng)n內(nèi)部控制內(nèi)部控制全面預(yù)算全面預(yù)算n內(nèi)部控制內(nèi)部控制采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)與精髓內(nèi)控基礎(chǔ)與精髓:風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)防范n(個(gè)體個(gè)體)舞弊舞弊(源于人性的弱點(diǎn)源于人性的弱點(diǎn))n(整體整體/內(nèi)部內(nèi)部)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn): 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)+經(jīng)營經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)n(外部外部)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn): 外部沖擊外部沖擊襲擊襲擊/災(zāi)害災(zāi)害/衰退衰退針對舞弊的內(nèi)控針

2、對舞弊的內(nèi)控nGONEnG：greed 欲望欲望 /出發(fā)點(diǎn)：人都是狼出發(fā)點(diǎn)：人都是狼/文化建文化建設(shè)（塑造定力設(shè)（塑造定力=當(dāng)你有機(jī)會犯錯(cuò)時(shí)不想犯錯(cuò)。當(dāng)你有機(jī)會犯錯(cuò)時(shí)不想犯錯(cuò)。文化是軟力量。制度是硬力量：當(dāng)你想犯錯(cuò)時(shí)文化是軟力量。制度是硬力量：當(dāng)你想犯錯(cuò)時(shí)犯不錯(cuò)）。宗教犯不錯(cuò)）。宗教nO：opportunity 機(jī)會機(jī)會 內(nèi)控的關(guān)鍵是杜絕機(jī)會內(nèi)控的關(guān)鍵是杜絕機(jī)會nN: need 需要需要 定期做員工背景調(diào)查定期做員工背景調(diào)查nE：exposure 暴露暴露 增加暴露的機(jī)會增加暴露的機(jī)會 內(nèi)控的關(guān)鍵是杜絕機(jī)會內(nèi)控的關(guān)鍵是杜絕機(jī)會n授權(quán)授權(quán)n不相容崗位（兩個(gè)事一不相容崗位（兩個(gè)事一人做易出事人做易

3、出事+出了事不出了事不易被發(fā)現(xiàn)）分離控制易被發(fā)現(xiàn)）分離控制n崗位輪換崗位輪換 n帶薪休假帶薪休假 培養(yǎng)接班人培養(yǎng)接班人 內(nèi)控（內(nèi)部審計(jì)）內(nèi)控（內(nèi)部審計(jì)） “四四眼原則眼原則”把秘密信息把秘密信息變成公開信息變成公開信息n流程控制：用流程做事、流程控制：用流程做事、用崗位管人用崗位管人杜絕機(jī)會三要素杜絕機(jī)會三要素n職責(zé)（角色）職責(zé)（角色）n崗位崗位n流程流程針對舞弊的內(nèi)控重點(diǎn)針對舞弊的內(nèi)控重點(diǎn): 財(cái)報(bào)財(cái)報(bào)n財(cái)報(bào)為舞弊的高發(fā)區(qū)財(cái)報(bào)為舞弊的高發(fā)區(qū)n后果最嚴(yán)重后果最嚴(yán)重n原因原因-管理層動(dòng)機(jī)管理層動(dòng)機(jī)-財(cái)報(bào)的根本沖突：可靠性與相關(guān)性財(cái)報(bào)的根本沖突：可靠性與相關(guān)性內(nèi)控的基礎(chǔ)內(nèi)控的基礎(chǔ)n基于財(cái)報(bào)做內(nèi)控基于

4、財(cái)報(bào)做內(nèi)控n基于管理控制系統(tǒng)（基于管理控制系統(tǒng)（MCS）做內(nèi)控）做內(nèi)控n基于流程做內(nèi)控基于流程做內(nèi)控n基于規(guī)章制度做內(nèi)控基于規(guī)章制度做內(nèi)控基于基于MCS做內(nèi)控做內(nèi)控n結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)/系統(tǒng)系統(tǒng)-U型型 M型型 混合混合 團(tuán)隊(duì)團(tuán)隊(duì)-企業(yè)企業(yè)=產(chǎn)品的組合產(chǎn)品的組合-企業(yè)企業(yè)=客戶的組合客戶的組合-企業(yè)企業(yè)=利益相關(guān)者的組合利益相關(guān)者的組合總之，結(jié)構(gòu)是企業(yè)的硬件總之，結(jié)構(gòu)是企業(yè)的硬件n三要素（支柱）三要素（支柱）n結(jié)構(gòu)靠系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)結(jié)構(gòu)靠系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)n企業(yè)的系統(tǒng)企業(yè)的系統(tǒng)-信息系統(tǒng)（包括會計(jì)）信息系統(tǒng)（包括會計(jì)）-戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)=市場與客市場與客戶的組合戶的組合+產(chǎn)品與服務(wù)產(chǎn)品與服務(wù)-財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)財(cái)務(wù)控制

5、系統(tǒng)-人力資源系統(tǒng)（包括知識人力資源系統(tǒng)（包括知識管理管理=生產(chǎn)生產(chǎn)+傳播傳播+應(yīng)用）應(yīng)用）企業(yè)是干啥的？企業(yè)是干啥的？n學(xué)習(xí)型組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)學(xué)習(xí)型組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)-創(chuàng)造創(chuàng)造-傳遞傳遞-感知感知-認(rèn)同認(rèn)同MCS三要素n職責(zé)配置：讓適當(dāng)?shù)娜耍ú块T職責(zé)配置：讓適當(dāng)?shù)娜耍ú块T/內(nèi)部單元）內(nèi)部單元）做適當(dāng)?shù)氖伦鲞m當(dāng)?shù)氖耼業(yè)績考評：對其負(fù)責(zé)的事進(jìn)行業(yè)績考核業(yè)績考評：對其負(fù)責(zé)的事進(jìn)行業(yè)績考核n激勵(lì)機(jī)制：獎(jiǎng)金嚴(yán)格地與業(yè)績考核掛鉤激勵(lì)機(jī)制：獎(jiǎng)金嚴(yán)格地與業(yè)績考核掛鉤背景背景: :企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范n20082008年年5 5月月2222日財(cái)政部、審計(jì)署、中國日財(cái)政部、審計(jì)署、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理

6、委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合發(fā)布聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會（財(cái)會2008720087號），自號），自20092009年年7 7月月1 1日日起施行起施行背景背景: 應(yīng)用與評價(jià)指引應(yīng)用與評價(jià)指引n20102010年年4 4月月2626日下午日下午3 3時(shí)財(cái)政部、審計(jì)署、時(shí)財(cái)政部、審計(jì)署、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合發(fā)布員會聯(lián)合發(fā)布1818個(gè)個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)

7、用企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引指引和和2 2個(gè)個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（財(cái)會（財(cái)會201011201011號）號）兩者之關(guān)系兩者之關(guān)系n為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范制基本規(guī)范（財(cái)會（財(cái)會2008720087號），財(cái)政號），財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了會制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1 1號號組織架構(gòu)組織架構(gòu)等等1818項(xiàng)應(yīng)用指引、項(xiàng)應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)

8、內(nèi)部控制評價(jià)指引評價(jià)指引和和企業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制部控制審計(jì)指引審計(jì)指引財(cái)政部財(cái)政部 證監(jiān)會證監(jiān)會 審計(jì)署審計(jì)署 銀監(jiān)會銀監(jiān)會 保監(jiān)會保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知財(cái)會201011號n自自20112011年年1 1月月1 1日起在日起在境內(nèi)外同時(shí)上市境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施的公司施行行n自自20122012年年1 1月月1 1日起在上海證券交易所、深圳證日起在上海證券交易所、深圳證券交易所券交易所主板上市公司主板上市公司施行施行n在此基礎(chǔ)上在此基礎(chǔ)上擇機(jī)擇機(jī)在在中小板和創(chuàng)業(yè)板中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施上市公司施行行n鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行鼓勵(lì)非上市大中

9、型企業(yè)提前執(zhí)行n請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作 解讀解讀: 頭腦層內(nèi)控頭腦層內(nèi)控+軀干層內(nèi)控軀干層內(nèi)控 指引指引第第1 1號至第號至第5 5號：號：從企業(yè)層面重點(diǎn)闡釋控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動(dòng)等要素內(nèi)容，控制重點(diǎn)是控制重點(diǎn)是企業(yè)層面的企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，注重企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的適應(yīng)性，注重企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的適應(yīng)性和協(xié)調(diào)性和協(xié)調(diào)性 第第6 6號至號至1818號：號：從業(yè)務(wù)層面重點(diǎn)闡釋了風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素內(nèi)容，控制重點(diǎn)是企業(yè)控制重點(diǎn)是企業(yè)業(yè)務(wù)層業(yè)務(wù)層面面的的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和和

10、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注什么關(guān)注什么？ 焦點(diǎn)焦點(diǎn) 企業(yè)年終由會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制企業(yè)年終由會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的有效性進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)專項(xiàng)審計(jì) 重點(diǎn)重點(diǎn) 徹底改變會計(jì)作為管控企業(yè)唯一手段的錯(cuò)誤觀念，建立以的“財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會計(jì)、審計(jì)”四合一全新管控方法，形成“內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五位一體新模式關(guān)注什么？關(guān)注什么？ 亮點(diǎn)亮點(diǎn) 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，使用職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控制、運(yùn)營分析和績效考評等手段，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合

11、的方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi) 熱點(diǎn)熱點(diǎn) 當(dāng)今世界最先進(jìn)的企業(yè)管控新模式，遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于和超過美國的“薩班斯法案”全國獨(dú)家舉辦全國獨(dú)家舉辦: 四合一新方法四合一新方法n“精細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)系列培訓(xùn)精細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)系列培訓(xùn)”n運(yùn)用運(yùn)用“財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會計(jì)、審計(jì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會計(jì)、審計(jì)”四合四合一的一的全新管控方法全新管控方法，形成，形成“內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督”五位一體的新模式，幫助企業(yè)順五位一體的新模式，幫助企業(yè)順利完成內(nèi)控工作利完成內(nèi)控工作課程設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想課程設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想n“拿來即用拿來即用”n“改了能用改了能用

12、”n“易于套用易于套用”n對各部分內(nèi)容都做對各部分內(nèi)容都做“模板化模板化”和和“模塊模塊化化”設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)方便學(xué)員根據(jù)本企業(yè)的個(gè)性化需求修改套用。方便學(xué)員根據(jù)本企業(yè)的個(gè)性化需求修改套用。五集連續(xù)劇：五集連續(xù)?。?0102010年年5 5月至月至9 9月月n第第1 1集集 6 6資金活動(dòng)資金活動(dòng) 1515全面預(yù)算全面預(yù)算 1010研究與開發(fā)研究與開發(fā)n第第2 2集集 7 7采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù) 1616合同管理合同管理 2 2發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略n第第3 3集集 8 8資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理 1111工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目 1212擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)n第第4 4集集 9 9銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù) 1313業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包 3

13、3人力資源人力資源n第第5 5集集 1414財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 1818信息系統(tǒng)信息系統(tǒng) 1717內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞n總總 裁裁 1 1組織架構(gòu)組織架構(gòu)2 2發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略4 4社會責(zé)任社會責(zé)任 5 5企業(yè)文化企業(yè)文化新的發(fā)展新的發(fā)展n 中國內(nèi)控規(guī)范實(shí)際上是學(xué)美國。我們99年就有會計(jì)法，稱對會計(jì)信息真實(shí)性負(fù)責(zé)。20002000年叫年叫內(nèi)部會內(nèi)部會計(jì)控制計(jì)控制規(guī)范。規(guī)范。20072007年去掉了會計(jì)兩年去掉了會計(jì)兩個(gè)字。個(gè)字。20082008年年6 6月月2828日出臺了日出臺了企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制( (重點(diǎn)在重點(diǎn)在系統(tǒng)控制系統(tǒng)控制= =管理控管理控制制) )基本規(guī)范，基本規(guī)范，200

14、92009年年7 7月月1 1日在上市日在上市公司實(shí)施公司實(shí)施，鼓勵(lì)大中型企業(yè)采用。標(biāo)志著進(jìn)入美國體系。這是五部委聯(lián)合發(fā)文。 三大不同三大不同n大內(nèi)控觀大內(nèi)控觀從小內(nèi)控到大內(nèi)控從小內(nèi)控到大內(nèi)控 從從會計(jì)會計(jì)控制到（控制到（財(cái)務(wù)）管理財(cái)務(wù)）管理控制控制n從從“細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)”到到“指引指引”n從軀干延伸到頭腦層從軀干延伸到頭腦層管理控制版的內(nèi)控指引管理控制版的內(nèi)控指引n側(cè)重側(cè)重財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制：運(yùn)用一些客觀的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)客觀的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)戰(zhàn)略單元和經(jīng)理的業(yè)績。ROA、ROI和EVA。技術(shù)進(jìn)步使企業(yè)可能更為徹底地分析自己的業(yè)績以保持與標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則的一致n同時(shí)強(qiáng)調(diào)同時(shí)強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制 組織控

15、制的兩類方法 側(cè)重非財(cái)務(wù)的目標(biāo): 市場份額客戶新產(chǎn)品新技術(shù)開發(fā)行業(yè)競爭地位管理控制管理控制: : 控制什么控制什么? ?n硬件硬件(結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)) n軟件軟件(系統(tǒng)系統(tǒng)) n關(guān)系：結(jié)構(gòu)是用系統(tǒng)來驅(qū)動(dòng)的關(guān)系：結(jié)構(gòu)是用系統(tǒng)來驅(qū)動(dòng)的/沒有系統(tǒng)沒有系統(tǒng)結(jié)構(gòu)就不能運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)就不能運(yùn)轉(zhuǎn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)企業(yè)的結(jié)構(gòu)n組織架構(gòu)：職能型組織（組織架構(gòu)：職能型組織（U型組織型組織/大多大多如此）如此）/事業(yè)部制（事業(yè)部制（M型組織）型組織）/混合型混合型組織組織/ /團(tuán)隊(duì)型組織團(tuán)隊(duì)型組織n產(chǎn)品視角：企業(yè)產(chǎn)品視角：企業(yè)= =產(chǎn)品組合產(chǎn)品組合n顧客視角：企業(yè)顧客視角：企業(yè)= =顧客組合顧客組合n利益相關(guān)者：企業(yè)利益相關(guān)者：企業(yè)=

16、=合約的組合合約的組合企業(yè)的四大管理控制系統(tǒng)企業(yè)的四大管理控制系統(tǒng)n信息系統(tǒng)（包括會計(jì)系信息系統(tǒng)（包括會計(jì)系統(tǒng)和統(tǒng)和ERP）n戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)n財(cái)務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)財(cái)務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)n人力資源管理系統(tǒng)人力資源管理系統(tǒng) -職責(zé)分配職責(zé)分配/業(yè)績評價(jià)業(yè)績評價(jià)/薪薪酬體系酬體系n管理控制管理控制=用用系統(tǒng)驅(qū)系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)結(jié)構(gòu)動(dòng)結(jié)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)組織的以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)（內(nèi)部控制目標(biāo)）目標(biāo)（內(nèi)部控制目標(biāo)）內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo):基本規(guī)范基本規(guī)范n合規(guī)（遵守法律法規(guī)）合規(guī)（遵守法律法規(guī)）n資產(chǎn)安全（針對貶值資產(chǎn)安全（針對貶值/損損失）失）n財(cái)報(bào)（財(cái)務(wù)信息）的可財(cái)報(bào)（財(cái)務(wù)信息）的可靠性與完整性靠性與完整性n經(jīng)營效率（速度以及

17、投經(jīng)營效率（速度以及投入產(chǎn)出關(guān)系）與效果入產(chǎn)出關(guān)系）與效果（有效性）（有效性）n發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略n針對風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)控主要是針對風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)控主要是針對風(fēng)險(xiǎn)針對風(fēng)險(xiǎn)尤其是舞弊尤其是舞弊風(fēng)險(xiǎn)（以不正當(dāng)?shù)氖侄物L(fēng)險(xiǎn)（以不正當(dāng)?shù)氖侄螤I私）營私）n內(nèi)控也針對效率內(nèi)控也針對效率/效果與效果與戰(zhàn)略戰(zhàn)略最重要的目標(biāo)：防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)最重要的目標(biāo)：防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)n源于人性的弱點(diǎn)：貪（自私）源于人性的弱點(diǎn)：貪（自私）/人類欲望人類欲望的三個(gè)主要組成部分的三個(gè)主要組成部分=財(cái)富財(cái)富+權(quán)力權(quán)力+社會社會地位地位 定力有限（遇到誘惑時(shí)通常管不住定力有限（遇到誘惑時(shí)通常管不住自己）自己）n從四個(gè)角度防范從四個(gè)角度防范財(cái)務(wù)控制的典型目標(biāo)財(cái)

18、務(wù)控制的典型目標(biāo)n保護(hù)企業(yè)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)n確保交易是完全獲得確保交易是完全獲得授權(quán)授權(quán)的的n以合理的成本提供對以合理的成本提供對財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息完整性、完整性、客觀性和可靠性的合理保證客觀性和可靠性的合理保證戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制n關(guān)注企業(yè)可以做什么（外部環(huán)境給出了關(guān)注企業(yè)可以做什么（外部環(huán)境給出了機(jī)會）、能夠做什么（基于自身競爭優(yōu)機(jī)會）、能夠做什么（基于自身競爭優(yōu)勢）勢）n幫助了解做什么能夠成功幫助了解做什么能夠成功n要求給定一些主觀標(biāo)準(zhǔn)用以評價(jià)企業(yè)的要求給定一些主觀標(biāo)準(zhǔn)用以評價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略是否恰當(dāng)戰(zhàn)略是否恰當(dāng)很難用于廣泛的不相關(guān)多元化企業(yè).內(nèi)控的四個(gè)層次內(nèi)控的四個(gè)層次n公司治理公司治理n管理控制

19、（財(cái)務(wù)為軸心）管理控制（財(cái)務(wù)為軸心）n會計(jì)控制會計(jì)控制n活動(dòng)（作業(yè)）層：附屬活動(dòng)（作業(yè)）層：附屬會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)不同于財(cái)務(wù)n技術(shù)技術(shù)-管理管理n歷史歷史-未來未來n信息信息-信息利用信息利用n角色不同：財(cái)務(wù)的角色是角色不同：財(cái)務(wù)的角色是輔助經(jīng)理輔助經(jīng)理做管理決策做管理決策（包括內(nèi)控）：高參（包括內(nèi)控）：高參會計(jì)系統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)會計(jì)的基本功能會計(jì)的基本功能n信息信息n控制控制為何需要內(nèi)控？為何需要內(nèi)控？n“如果你的企業(yè)跨掉，哪些如果你的企業(yè)跨掉，哪些人會懷念和傷心？人會懷念和傷心？”n投資者：最易受報(bào)表（信息）投資者：最易受報(bào)表（信息）的誤導(dǎo)的誤導(dǎo)n員工員工n消費(fèi)者消費(fèi)者n稅務(wù)局稅務(wù)局n管理層管理

20、層n社區(qū)社區(qū)n內(nèi)控的根本目的：保護(hù)利益內(nèi)控的根本目的：保護(hù)利益相關(guān)者在企業(yè)中的合法利益相關(guān)者在企業(yè)中的合法利益與權(quán)益與權(quán)益內(nèi)控可以依賴會計(jì)師內(nèi)控可以依賴會計(jì)師-審計(jì)師？審計(jì)師？n新審計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，新審計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，對公司整體風(fēng)險(xiǎn)評估，據(jù)以確定審計(jì)程對公司整體風(fēng)險(xiǎn)評估，據(jù)以確定審計(jì)程序與方法及審計(jì)證據(jù)序與方法及審計(jì)證據(jù)。境外會計(jì)師也出了問題。四大所在中國也有很多大案，最大的科龍德勤。n會計(jì)師水平高低就看對風(fēng)險(xiǎn)判斷上會計(jì)師水平高低就看對風(fēng)險(xiǎn)判斷上。要看哪家會計(jì)師為企業(yè)提供審計(jì)。以后要對會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管。看是否是值得信賴的所 需要獨(dú)立判斷需要獨(dú)立判斷: 結(jié)構(gòu)加行為結(jié)構(gòu)加

21、行為n一看人即高管是否誠信一看人即高管是否誠信n二看企業(yè)的行業(yè)位置二看企業(yè)的行業(yè)位置。市場份額過去看得重?，F(xiàn)在國際上看結(jié)構(gòu)加行為，即是否有積極的行為提升產(chǎn)品競爭力。n對公司的行業(yè)地位、經(jīng)營情況、產(chǎn)品的對公司的行業(yè)地位、經(jīng)營情況、產(chǎn)品的營銷策略，將來是否會推動(dòng)產(chǎn)品更有競營銷策略，將來是否會推動(dòng)產(chǎn)品更有競爭力。這就是結(jié)構(gòu)加行為。爭力。這就是結(jié)構(gòu)加行為。風(fēng)險(xiǎn)的來源風(fēng)險(xiǎn)的來源n人性的弱點(diǎn)人性的弱點(diǎn) 90%n自然界自然界n經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)/社會系統(tǒng)社會系統(tǒng)n做內(nèi)控主要目的是防做內(nèi)控主要目的是防范和控制源于人性的范和控制源于人性的弱點(diǎn)帶來的弱點(diǎn)帶來的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)n假設(shè)：人都是狼假設(shè)：人都是狼第第1集附送資料集

22、附送資料: 拿來就用拿來就用n最新最新1818項(xiàng)應(yīng)用指引和項(xiàng)應(yīng)用指引和2 2項(xiàng)配套指引項(xiàng)配套指引n內(nèi)部控制操作標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制操作標(biāo)準(zhǔn)資金活動(dòng)資金活動(dòng)-資金支付授權(quán)審批制度-貨幣資金授權(quán)審批制度-現(xiàn)金管理控制制度-銀行存款控制制度-票據(jù)管理規(guī)范-印章管理制度 第第1集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理n集團(tuán)企業(yè)資金結(jié)算中心設(shè)計(jì)基本思路n外幣業(yè)務(wù)核算n折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓賬務(wù)處理n集團(tuán)公司資金結(jié)算中心管理細(xì)則n中國中煤能源股份有限公司會計(jì)核算辦法n資金活動(dòng)的會計(jì)核算n資金結(jié)算中心管理辦法n資金結(jié)算中心操作流程圖n資金活動(dòng)的涉稅問題第第1集附送資料集附送資料

23、: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n銀行存款管理流程圖銀行存款管理流程圖n銀行賬戶管理流程圖銀行賬戶管理流程圖n支付管理流程圖支付管理流程圖n備用金精細(xì)化管理流程備用金精細(xì)化管理流程圖圖n財(cái)務(wù)部被動(dòng)支付現(xiàn)金的財(cái)務(wù)部被動(dòng)支付現(xiàn)金的通用流程圖通用流程圖n現(xiàn)金收入流程圖現(xiàn)金收入流程圖n公司發(fā)行企業(yè)債券流程公司發(fā)行企業(yè)債券流程圖圖n發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券流發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券流程圖程圖n建造合同收入管理流程建造合同收入管理流程圖圖n提供勞務(wù)收入管理流程提供勞務(wù)收入管理流程圖圖n私募資本金流程圖私募資本金流程圖n發(fā)行股票流程圖發(fā)行股票流程圖n庫存現(xiàn)金管理流程圖庫存現(xiàn)金管理流程圖n銷售商品收入管理流程銷售商品收入管理

24、流程圖圖n第第1集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))范本：范本：n新產(chǎn)品開發(fā)管理制度新產(chǎn)品開發(fā)管理制度n新產(chǎn)品開發(fā)流程制度新產(chǎn)品開發(fā)流程制度n預(yù)算編制管理制度預(yù)算編制管理制度n預(yù)算執(zhí)行控制制度預(yù)算執(zhí)行控制制度第第2集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用n采購業(yè)務(wù)納稅籌劃采購業(yè)務(wù)納稅籌劃 原材料采購方式的稅務(wù)籌劃原材料采購方式的稅務(wù)籌劃 利用不同物資入賬的節(jié)稅籌劃利用不同物資入賬的節(jié)稅籌劃 建筑材料采購的營業(yè)稅籌劃建筑材料采購的營業(yè)稅籌劃 合理安排材料采購的節(jié)稅籌劃合理安排材料采購的節(jié)稅籌劃第第2集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n采購業(yè)務(wù)會計(jì)處理采購業(yè)務(wù)會計(jì)處理l不

25、同的材料計(jì)價(jià)方法下增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算不同的材料計(jì)價(jià)方法下增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算l“材料采購材料采購”長期估價(jià)入賬暗藏玄機(jī)長期估價(jià)入賬暗藏玄機(jī)l材料采購核算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注意的問題材料采購核算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注意的問題l采購材料出現(xiàn)的損耗怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理采購材料出現(xiàn)的損耗怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理l“材料采購材料采購”和和“在途物資在途物資”怎樣區(qū)分使用怎樣區(qū)分使用第第2集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n采購業(yè)務(wù)內(nèi)控：精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)采購業(yè)務(wù)內(nèi)控：精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)n材料采購部門業(yè)績考核方法材料采購部門業(yè)績考核方法n業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況評價(jià)表評價(jià)表n三泰集團(tuán)公司物資采購

26、審計(jì)：案例三泰集團(tuán)公司物資采購審計(jì)：案例第第2集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n建造合同會計(jì)與稅收處理差異之比較建造合同會計(jì)與稅收處理差異之比較n建造合同的計(jì)稅分析及會計(jì)核算建造合同的計(jì)稅分析及會計(jì)核算n建造合同的會計(jì)處理建造合同的會計(jì)處理n合同會審制度范本合同會審制度范本n虧損合同的會計(jì)處理及稅收罰款虧損合同的會計(jì)處理及稅收罰款n其他：比如其他：比如“內(nèi)部控制要素解讀內(nèi)部控制要素解讀”本講本講( (第第1 1集集) )內(nèi)容內(nèi)容n企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制: 概論概論n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 資金活動(dòng)資金活動(dòng)n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 全面預(yù)算全面預(yù)算n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 研發(fā)研發(fā)本講本講

27、( (第第2 2集集) )內(nèi)容內(nèi)容n企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制: 概論概論n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 合同管理合同管理1. 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制: 概論概論n內(nèi)控日益成為核心競爭力的重要來源內(nèi)控日益成為核心競爭力的重要來源n只關(guān)注外部競爭遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠n內(nèi)控為一切制度設(shè)計(jì)之核心與內(nèi)控為一切制度設(shè)計(jì)之核心與n基本思想基本思想: 權(quán)力分立與相互制衡權(quán)力分立與相互制衡防范濫用權(quán)力的人性弱點(diǎn)內(nèi)控的精髓內(nèi)控的精髓nGONE:針對人性的弱點(diǎn)帶來的針對人性的弱點(diǎn)帶來的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)nMCS: 針對針對組織行為組織行為帶來的帶來的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)

28、風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)+經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)n組織外部的風(fēng)險(xiǎn)亦需防范組織外部的風(fēng)險(xiǎn)亦需防范: 自然界自然界/經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)系統(tǒng)GONEnGG: greed : greed 欲望欲望/ /宗教與文化最有價(jià)值宗教與文化最有價(jià)值/ /內(nèi)控的基本假設(shè)：所有人內(nèi)控的基本假設(shè)：所有人都是狼都是狼nOO: opportunity: opportunity 內(nèi)控要求內(nèi)控要求“杜絕機(jī)會杜絕機(jī)會”：當(dāng)你想犯錯(cuò)時(shí)犯不了錯(cuò)，這是好制：當(dāng)你想犯錯(cuò)時(shí)犯不了錯(cuò)，這是好制度。四眼原則：把秘密信息變成公開信息。文化的力量：當(dāng)你有機(jī)會犯錯(cuò)時(shí)不想度。四眼原則：把秘密信息變成公開信息。文化的力量：當(dāng)你有機(jī)會犯錯(cuò)時(shí)不想犯錯(cuò)。文化是軟力量。制

29、度是硬力量。內(nèi)控要兩手抓。文化包括宗教。犯錯(cuò)。文化是軟力量。制度是硬力量。內(nèi)控要兩手抓。文化包括宗教。nN: N: needneed。需要：誰最近有不同尋常的金錢需求？。需要：誰最近有不同尋常的金錢需求？/ /員工背景員工背景調(diào)查調(diào)查nE: E: exposureexposure：增加暴露的機(jī)會：增加暴露的機(jī)會針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控:什么最有效？什么最有效？n事前：情景規(guī)劃（事前：情景規(guī)劃（“軍事演習(xí)軍事演習(xí)”）n事中：分離控制事中：分離控制n事后：事后：“八分錢方法八分錢方法”內(nèi)控重點(diǎn)內(nèi)控重點(diǎn): 杜絕機(jī)會杜絕機(jī)會n“想犯錯(cuò)犯不了錯(cuò)想犯錯(cuò)犯不了錯(cuò)”=杜絕機(jī)會杜絕機(jī)會- -授權(quán)授權(quán)

30、（沒有授權(quán)不得行動(dòng)）（沒有授權(quán)不得行動(dòng)）- -不相容（一人干易出事不相容（一人干易出事+ +出了事不易發(fā)現(xiàn)）出了事不易發(fā)現(xiàn)）崗位崗位分離分離控制（權(quán)力分立與制衡）控制（權(quán)力分立與制衡）- -崗位（強(qiáng)制）崗位（強(qiáng)制）輪換輪換- -帶薪帶薪休假休假 滿足滿足“四眼原則四眼原則”：實(shí)質(zhì)是把：實(shí)質(zhì)是把秘密信息變成公開信息秘密信息變成公開信息內(nèi)控首先要圍繞財(cái)報(bào)來做內(nèi)控首先要圍繞財(cái)報(bào)來做n為什么？為什么？-財(cái)報(bào)為舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)（報(bào)表粉飾）財(cái)報(bào)為舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)（報(bào)表粉飾）-后果嚴(yán)重（個(gè)人后果嚴(yán)重（個(gè)人/公司公司/股東：如果不能對出資股東：如果不能對出資人負(fù)責(zé)，那么也不可能對任何從負(fù)責(zé)；不能對人負(fù)責(zé)，那么

31、也不可能對任何從負(fù)責(zé)；不能對任何人負(fù)責(zé)，公司就是一個(gè)小偷或強(qiáng)盜任何人負(fù)責(zé)，公司就是一個(gè)小偷或強(qiáng)盜/出資出資人基本上只能通過財(cái)報(bào)了解公司并做出是否出人基本上只能通過財(cái)報(bào)了解公司并做出是否出資資/投資的決策）投資的決策）-財(cái)報(bào)的舞弊已經(jīng)發(fā)展出十分高超且普遍的技巧財(cái)報(bào)的舞弊已經(jīng)發(fā)展出十分高超且普遍的技巧n財(cái)報(bào)內(nèi)控的關(guān)鍵：高管的誠實(shí)財(cái)報(bào)內(nèi)控的關(guān)鍵：高管的誠實(shí)/能力能力財(cái)報(bào)的舞弊財(cái)報(bào)的舞弊: : 兩類方法兩類方法n不高超：數(shù)據(jù)游戲（會計(jì)系統(tǒng)不高超：數(shù)據(jù)游戲（會計(jì)系統(tǒng)= 憑證憑證+賬薄賬薄+ 報(bào)表）會計(jì)師易于識別報(bào)表）會計(jì)師易于識別 n高超：業(yè)務(wù)端高超：業(yè)務(wù)端 會計(jì)師不易（甚至不能）會計(jì)師不易（甚至不能）

32、識別識別公司的鏈條公司的鏈條n融資（資本籌措）融資（資本籌措）- -投資投資 （財(cái)務(wù)高端）（財(cái)務(wù)高端）n業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)/交易交易 憑證憑證 賬薄賬薄報(bào)表報(bào)表n經(jīng)典做法：租賃經(jīng)典做法：租賃針對外部風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控針對外部風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控n最有效的方法（機(jī)制）是最有效的方法（機(jī)制）是n情景規(guī)劃：情景規(guī)劃：“軍演軍演”：哪怕沒有退路也：哪怕沒有退路也得有路線圖得有路線圖組織行為風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控組織行為風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控: MCSn企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部管理控制管理控制系統(tǒng)系統(tǒng)n組織行為帶來兩類經(jīng)典風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)組織行為帶來兩類經(jīng)典風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)/經(jīng)營經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！MCS的三個(gè)支柱的三個(gè)支柱n責(zé)權(quán)分配（讓適

33、當(dāng)?shù)娜素?zé)權(quán)分配（讓適當(dāng)?shù)娜?部門做適當(dāng)?shù)氖拢翰块T做適當(dāng)?shù)氖拢簩I(yè)化專業(yè)化分工分工）n業(yè)績考評業(yè)績考評 協(xié)調(diào)與合作協(xié)調(diào)與合作n獎(jiǎng)罰體系獎(jiǎng)罰體系管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！當(dāng)心法律訴訟當(dāng)心法律訴訟n寫公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，都不可能說全是缺點(diǎn)，都會說內(nèi)控基本健全的，大樣上肯定成績，但老總在報(bào)告上是簽字的，老總在報(bào)告上是簽字的，CEOCEO和和CFOCFO在報(bào)表上是簽字的，一旦簽字就可在報(bào)表上是簽字的，一旦簽字就可能面臨法律訴訟能面臨法律訴訟在美國只有內(nèi)控好才允許上市。電訊移動(dòng)在美國上市，做內(nèi)控是國內(nèi)最積極的，因?yàn)槭抢峡傄灰蔚膯栴}?，F(xiàn)在各大公司花大力氣做內(nèi)控，有一家公司花45億美元做內(nèi)控

34、。管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！內(nèi)控基本目的內(nèi)控基本目的: 可持續(xù)經(jīng)營可持續(xù)經(jīng)營 “被審計(jì)單位在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，假定期被審計(jì)單位在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，假定期經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。務(wù)?！惫芾碣Y源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！可持續(xù)性評價(jià)可持續(xù)性評價(jià): 財(cái)務(wù)因素財(cái)務(wù)因素n無法償還到期無法償還到期債務(wù)債務(wù)n無法償還即將到期且難以展無法償還即將到期且難以展期的借款期的借款n無法繼續(xù)履行重大借款合同無法繼續(xù)履

35、行重大借款合同中的有關(guān)條款中的有關(guān)條款n存在大額逾期未繳稅金存在大額逾期未繳稅金n累計(jì)經(jīng)營虧損巨大累計(jì)經(jīng)營虧損巨大n過度依賴短期借款籌資過度依賴短期借款籌資n難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或必要投資所需資金必要投資所需資金n資不低債資不低債n營運(yùn)資金營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)n經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量凈凈額為負(fù)數(shù)額為負(fù)數(shù)n大股東長期占用巨額資金大股東長期占用巨額資金n重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理未進(jìn)行處理n存在大量長期未作處理的不存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)良資產(chǎn)n存在因?qū)ν饩揞~存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保擔(dān)保等或有等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)

36、債事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！可持續(xù)性評價(jià)可持續(xù)性評價(jià): 經(jīng)營因素經(jīng)營因素n關(guān)鍵管理人員離職且無人替代關(guān)鍵管理人員離職且無人替代n主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策n失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商n人力資源或重要原材料短缺人力資源或重要原材料短缺n其他其他管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！可持續(xù)性評價(jià)可持續(xù)性評價(jià): 其他因素其他因素n嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策n異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)n有關(guān)法律、法規(guī)或政策變化可能造成重大不利有關(guān)法律、法規(guī)或政策變化可能

37、造成重大不利影響影響n經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營n投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)并投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)并有可能造成重大不利影響有可能造成重大不利影響n因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗因素遭受嚴(yán)重?fù)p失因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗因素遭受嚴(yán)重?fù)p失管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn): :關(guān)注點(diǎn)關(guān)注點(diǎn) 基本規(guī)范第二十二條基本規(guī)范第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：n董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素員工專業(yè)勝

38、任能力等人力資源因素n組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素素n研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素n財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。n營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素n其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！識別外部風(fēng)險(xiǎn)識別外部風(fēng)險(xiǎn): :關(guān)注點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)基本規(guī)范第二十三條 企業(yè)應(yīng)關(guān)注：n經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、

39、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素資源供給等經(jīng)濟(jì)因素n法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素n安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會因素消費(fèi)者行為等社會因素n技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素n自然災(zāi)害，環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素自然災(zāi)害，環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素n其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！如何做內(nèi)控？如何做內(nèi)控？n基于基于財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告來做來做前提是可在會計(jì)系統(tǒng)三個(gè)節(jié)點(diǎn)上實(shí)施有效控制：憑證、賬薄與報(bào)表n基于基于流程流程來做來做在造假

40、環(huán)節(jié)前移到交易或業(yè)務(wù)端時(shí)需要流程控制n基于基于管理控制管理控制來做來做大中型企業(yè)的協(xié)調(diào)與合作問題日益突出n基于基于信息系統(tǒng)（信息系統(tǒng)（IT IT系統(tǒng)）系統(tǒng)）來做來做n基于基于規(guī)章制度規(guī)章制度來做來做效果最差管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！“不是已有內(nèi)控了嗎？不是已有內(nèi)控了嗎？”n股東大會n董事會n監(jiān)事會n規(guī)章制度例如人名章和公司章已經(jīng)分開管理了/會計(jì)與出納分設(shè)了n會計(jì)師/審計(jì)師選好了會計(jì)師就等于找好了伙伴可以幫助對企業(yè)進(jìn)行檢驗(yàn)n管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！“不是有健全的公司治理嗎？不是有健全的公司治理嗎？”n分權(quán)與制衡分權(quán)與制衡得到的結(jié)果不會是最優(yōu)的，但得到的結(jié)果對每個(gè)

41、人都不是最壞的。對每個(gè)人都平均。這是平均的結(jié)果。專制的應(yīng)變速度很快，有可能得到最好的結(jié)果，也可能得到一個(gè)最壞的結(jié)果。對西方來講，大公司居世界領(lǐng)先水平，內(nèi)控后達(dá)到平均水平，就可以達(dá)到一流。但對于中國拿一個(gè)平均的速度，就不可能趕超西方。 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！公司治理公司治理: 蘇格拉底難題蘇格拉底難題n總經(jīng)理經(jīng)營不好，成立一個(gè)審計(jì)委員會，監(jiān)督它，可是審計(jì)委員會又如何能積極發(fā)揮作用？美國出事的公司全部有審計(jì)委員會，都有獨(dú)立董事。依然不能防范問題。關(guān)于公司治理層面能起到多大作用，學(xué)公司治理層面能起到多大作用，學(xué)界叫蘇格拉底難題，即誰來監(jiān)管者，即界叫蘇格拉底難題，即誰來監(jiān)管者，即最

42、后監(jiān)管者誰來監(jiān)管。最后監(jiān)管者誰來監(jiān)管。管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！內(nèi)控最好的是哪類企業(yè)？內(nèi)控最好的是哪類企業(yè)？n大中型企業(yè)都要按照規(guī)范做內(nèi)控大中型企業(yè)都要按照規(guī)范做內(nèi)控n金融與保險(xiǎn)的內(nèi)控程度最強(qiáng)金融與保險(xiǎn)的內(nèi)控程度最強(qiáng)n其次是房地產(chǎn)業(yè)其次是房地產(chǎn)業(yè)n最差的是傳媒業(yè)最差的是傳媒業(yè)n有會計(jì)師出具意見的更好。內(nèi)控披露同時(shí)又有會計(jì)師審內(nèi)控披露同時(shí)又有會計(jì)師審計(jì)的，就可放心計(jì)的，就可放心。否則就要當(dāng)心。金融保險(xiǎn)包括內(nèi)控強(qiáng)的央企。 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 定義定義n本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全

43、體員工實(shí)施的、旨監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 基本規(guī)范第三條管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)與管理控制與管理控制系統(tǒng)系統(tǒng)n骨骼提供人體的框架，呼吸系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、骨骼提供人體的框架，呼吸系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、神經(jīng)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)提供身體神經(jīng)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)提供身體運(yùn)轉(zhuǎn)的方法運(yùn)轉(zhuǎn)的方法n計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中，硬件提供結(jié)構(gòu)，軟件提供管理計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中，硬件提供結(jié)構(gòu)，軟件提供管理控制系統(tǒng)，硬件通過軟件控制系統(tǒng)，硬件通過軟件運(yùn)行運(yùn)行n商業(yè)組織中，管理控制系統(tǒng)提供交流、決策制商業(yè)組織中，管理控制系統(tǒng)提供交流、決策制定、控制的機(jī)制，以使組織定、控制的

44、機(jī)制，以使組織運(yùn)作和發(fā)展運(yùn)作和發(fā)展 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！管理控制管理控制系統(tǒng)系統(tǒng): 三要素三要素n責(zé)權(quán)分配責(zé)權(quán)分配: 讓適當(dāng)?shù)淖屵m當(dāng)?shù)娜俗鲞m當(dāng)?shù)氖氯俗鲞m當(dāng)?shù)氖耼業(yè)績評價(jià)業(yè)績評價(jià): 只考評負(fù)只考評負(fù)責(zé)的事責(zé)的事n激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)機(jī)制: 獎(jiǎng)罰嚴(yán)格獎(jiǎng)罰嚴(yán)格與業(yè)績掛鉤與業(yè)績掛鉤n旨在促進(jìn)旨在促進(jìn)目標(biāo)一致目標(biāo)一致與與管理努力管理努力n匹配為美匹配為美管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！管理控制管理控制: :定義與基本問題定義與基本問題n一個(gè)組織解決其基本問題的方法一個(gè)組織解決其基本問題的方法n組織的基本問題是實(shí)現(xiàn)組織的基本問題是實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)和促進(jìn)和促進(jìn)合作合作n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)= =個(gè)人

45、如何承擔(dān)其特殊任務(wù)個(gè)人如何承擔(dān)其特殊任務(wù)+ +團(tuán)體如何承擔(dān)團(tuán)體如何承擔(dān)起集成個(gè)體活動(dòng)起集成個(gè)體活動(dòng)n合作合作= =個(gè)人和團(tuán)體目標(biāo)與組織目標(biāo)相一致（目個(gè)人和團(tuán)體目標(biāo)與組織目標(biāo)相一致（目標(biāo)一致）標(biāo)一致）+ +激勵(lì)（獎(jiǎng)罰機(jī)制）激勵(lì)（獎(jiǎng)罰機(jī)制） 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！四種管理控制系統(tǒng)四種管理控制系統(tǒng)n信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)所有管理系統(tǒng)運(yùn)作的基礎(chǔ)。會計(jì)系統(tǒng)也是系統(tǒng)地組織信息的手段，然后將結(jié)果傳遞到高管和組織的其他部分 n戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)n財(cái)務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)財(cái)務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)n人力資源管理系統(tǒng)人力資源管理系統(tǒng) 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)諸要素戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)諸要素n目標(biāo)陳

46、述目標(biāo)陳述，包括公司在規(guī)劃期內(nèi)擬實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)（收入增長成本降低經(jīng)營利潤資本回報(bào)）和戰(zhàn)略目標(biāo)（市場份額新產(chǎn)品海外市場滲透）；n針對外部環(huán)境的一系列參數(shù)假定參數(shù)假定（例如石油價(jià)格）；n定性描述定性描述（業(yè)務(wù)將如何變化以及如何建立和擴(kuò)大其競爭優(yōu)勢）；n特別行動(dòng)特別行動(dòng)（比如2012年底前削減2億成本）；n一系列一系列財(cái)務(wù)預(yù)測財(cái)務(wù)預(yù)測（資本支出和經(jīng)營預(yù)算概要）管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！戰(zhàn)略規(guī)劃戰(zhàn)略規(guī)劃: 從控制觀到協(xié)調(diào)觀從控制觀到協(xié)調(diào)觀n環(huán)境不確定性導(dǎo)致戰(zhàn)略規(guī)劃過程越來越不正式和越來越靈活：集中于績效目標(biāo)尤其是財(cái)務(wù)目標(biāo)，因而更注重短期財(cái)務(wù)規(guī)劃；由于未來不可預(yù)測，越來越多地以以一般性的

47、戰(zhàn)略指導(dǎo)（愿景、任務(wù)和戰(zhàn)略一般性的戰(zhàn)略指導(dǎo)（愿景、任務(wù)和戰(zhàn)略意圖）和未來愿景（情景分析）為基礎(chǔ)意圖）和未來愿景（情景分析）為基礎(chǔ)制定戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略；日益偏離日益偏離控制觀點(diǎn)（高管使控制觀點(diǎn)（高管使用戰(zhàn)略規(guī)劃機(jī)制控制事業(yè)部、業(yè)務(wù)單元用戰(zhàn)略規(guī)劃機(jī)制控制事業(yè)部、業(yè)務(wù)單元及其及其決策決策和和資源資源），），越來越使用協(xié)調(diào)觀點(diǎn)使用協(xié)調(diào)觀點(diǎn)（強(qiáng)調(diào)知識共享和達(dá)成一致意見的對話）。另外，高管與戰(zhàn)略規(guī)劃人員承擔(dān)相關(guān)責(zé)任越來越少。結(jié)果是越來越不正式。 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！財(cái)務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)財(cái)務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)n核心是預(yù)算過程核心是預(yù)算過程。高管尋求控制績效的主要機(jī)制是財(cái)務(wù)規(guī)劃，包括資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算。資

48、本支出預(yù)算以戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)：規(guī)定每年向事業(yè)部或子公司實(shí)際分配資金。項(xiàng)目建議書來自各個(gè)業(yè)務(wù)，對資金請求根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化方法制定。項(xiàng)目評估要求DCF和其他方法，并要求采用敏感性分析以檢驗(yàn)投資風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營預(yù)算通常分為季度和月份，部分為計(jì)劃，部分是目標(biāo)。資本預(yù)算多按年度。 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！人力資源管理系統(tǒng)人力資源管理系統(tǒng)n核心是建立激勵(lì)系統(tǒng)以使員工目標(biāo)與公核心是建立激勵(lì)系統(tǒng)以使員工目標(biāo)與公司目標(biāo)一致司目標(biāo)一致n激勵(lì)與等級制的直接監(jiān)督目的都是促進(jìn)激勵(lì)與等級制的直接監(jiān)督目的都是促進(jìn)目標(biāo)一致目標(biāo)一致 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！兩類基本的組織控制系統(tǒng)兩類基本的組織控制系統(tǒng)n戰(zhàn)

49、略控制戰(zhàn)略控制：關(guān)注企業(yè)可以做什么（外部環(huán)境給出了機(jī)會）、能夠做什么（基于自身競爭優(yōu)勢）。戰(zhàn)略控制幫助了解做什么能夠成功。它要求給定一些主觀標(biāo)準(zhǔn)主觀標(biāo)準(zhǔn)用以評價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略是否恰當(dāng)。很難用于廣泛的不相關(guān)多元化n財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制：運(yùn)用一些客觀的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)客觀的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)戰(zhàn)略單元和經(jīng)理的業(yè)績。ROA、ROI和EVA。技術(shù)進(jìn)步使企業(yè)可能更為徹底地分析自己的業(yè)績以保持與標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則的一致。財(cái)務(wù)控制對于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的多元化企業(yè)尤其重要管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！財(cái)務(wù)控制的典型目標(biāo)財(cái)務(wù)控制的典型目標(biāo)n保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)n確保交易是完全獲得授權(quán)的確保交易是完全獲得授權(quán)的n以合

50、理的成本提供對財(cái)務(wù)信息完整性、以合理的成本提供對財(cái)務(wù)信息完整性、客觀性和可靠性的合理保證客觀性和可靠性的合理保證管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！集成戰(zhàn)略規(guī)劃與財(cái)務(wù)規(guī)劃：集成戰(zhàn)略規(guī)劃與財(cái)務(wù)規(guī)劃：平衡計(jì)分卡平衡計(jì)分卡n平衡財(cái)務(wù)控制與戰(zhàn)略控制的理想工具平衡財(cái)務(wù)控制與戰(zhàn)略控制的理想工具多元化企業(yè)平衡財(cái)務(wù)與戰(zhàn)略控制尤其困難 維度維度 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)（控制）財(cái)務(wù)（控制） 現(xiàn)金流現(xiàn)金流/ROA/ROA客戶與市場客戶與市場 滿意度與忠誠度滿意度與忠誠度運(yùn)營（流程）運(yùn)營（流程） 營業(yè)周期營業(yè)周期/ /雇員道德改善度雇員道德改善度學(xué)習(xí)與成長（創(chuàng)新）培訓(xùn)強(qiáng)度學(xué)習(xí)與成長（創(chuàng)新）培訓(xùn)強(qiáng)度/ /新產(chǎn)品銷售比重新產(chǎn)

51、品銷售比重管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！平衡計(jì)分卡：把公司看作樹平衡計(jì)分卡：把公司看作樹n樹根：學(xué)習(xí)與成長樹根：學(xué)習(xí)與成長n樹干：運(yùn)營流程樹干：運(yùn)營流程n樹枝：顧客與市場樹枝：顧客與市場n花果：財(cái)務(wù)（創(chuàng)利）花果：財(cái)務(wù)（創(chuàng)利）管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！作為控制機(jī)能的企業(yè)文化作為控制機(jī)能的企業(yè)文化n文化的功能文化的功能：促進(jìn)合作+促進(jìn)協(xié)調(diào)。文化作為協(xié)調(diào)機(jī)制要求保持相當(dāng)?shù)撵`活性。有些公司文化強(qiáng)調(diào)激勵(lì)個(gè)人努力而不是促進(jìn)合作。文化不可能輕易改變。當(dāng)外部環(huán)境改革時(shí)，高度有效的文化可能變得功能失調(diào)。n協(xié)調(diào)與合作的不同：協(xié)調(diào)旨在使個(gè)體和組織（包括團(tuán)隊(duì)）更好地完成任務(wù)；合作旨在使個(gè)體

52、的目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！管理控制的主要挑戰(zhàn)管理控制的主要挑戰(zhàn):集成集成n集成不同的控制機(jī)制：戰(zhàn)略規(guī)劃與財(cái)務(wù)規(guī)劃已經(jīng)變得密不可分，兩種規(guī)劃相互補(bǔ)充。n第一階段是集成戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)目標(biāo)第一階段是集成戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)目標(biāo)n第二階段是使與人力資源管理聯(lián)系起來第二階段是使與人力資源管理聯(lián)系起來n此類集成的本質(zhì)上是將董事會、企業(yè)范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)與戰(zhàn)略目標(biāo)分散到各個(gè)雇員的目標(biāo)中n平衡計(jì)分卡是將員工目標(biāo)與公司目標(biāo)聯(lián)系起來的一種方法管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！戰(zhàn)略的雙重本質(zhì)與中心困境戰(zhàn)略的雙重本質(zhì)與中心困境“腳踏兩只船腳踏兩只船”：n當(dāng)前績效最大化當(dāng)前績效最大化n同時(shí)為未

53、來做準(zhǔn)備同時(shí)為未來做準(zhǔn)備n如果行業(yè)出現(xiàn)根本性變化，那么公司越是成功地使資源與能力與當(dāng)前環(huán)境（關(guān)鍵成功因素）相配合，適應(yīng)未來的難度就越大 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！用雙重戰(zhàn)略進(jìn)行管理用雙重戰(zhàn)略進(jìn)行管理n需要雙重規(guī)劃系統(tǒng)需要雙重規(guī)劃系統(tǒng)：n1-2年內(nèi)集中考慮戰(zhàn)略配合（使現(xiàn)有能力與資源同環(huán)境匹配）和績效的短期短期規(guī)劃規(guī)劃n在5年或更長時(shí)間內(nèi)發(fā)展理想、重塑公司投資組合、重新定義與定位各種業(yè)務(wù)、發(fā)展新的能力、重新設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的長期規(guī)劃長期規(guī)劃 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 五目標(biāo)五目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：證：基本規(guī)范基本規(guī)范第三

54、條第三條n企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)n資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全n財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真及相關(guān)信息真實(shí)完整實(shí)完整n提高經(jīng)營提高經(jīng)營效率和效果效率和效果n促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略表明內(nèi)部控制功能：表明內(nèi)部控制功能：n保護(hù)價(jià)值保護(hù)價(jià)值/創(chuàng)造價(jià)值創(chuàng)造價(jià)值n前三個(gè)與保護(hù)價(jià)值前三個(gè)與保護(hù)價(jià)值/人性人性弱點(diǎn)有關(guān)弱點(diǎn)有關(guān)n后兩個(gè)與價(jià)值創(chuàng)造后兩個(gè)與價(jià)值創(chuàng)造/能力能力相關(guān)相關(guān)管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！人性的弱點(diǎn)人性的弱點(diǎn)n很多西方公司要求普通員工崗位輪換很多西方公司要求普通員工崗位輪換n中高層管理人員不可能輪崗中高層管理人員不可能輪崗，財(cái)務(wù)經(jīng)理一人輪半年肯，財(cái)務(wù)經(jīng)理一人

55、輪半年肯定不合理，定不合理，這時(shí)候就給帶薪休假這時(shí)候就給帶薪休假。我們認(rèn)為是福利制度，其實(shí)是一種控制 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！傳統(tǒng)重點(diǎn)傳統(tǒng)重點(diǎn): 以財(cái)報(bào)為中心的內(nèi)控以財(cái)報(bào)為中心的內(nèi)控n保護(hù)投資者保護(hù)投資者n騙取錢財(cái)?shù)姆椒ǎ贺?cái)報(bào)粉飾騙取錢財(cái)?shù)姆椒ǎ贺?cái)報(bào)粉飾n與偷盜無異與偷盜無異n重點(diǎn)在于信息披露重點(diǎn)在于信息披露管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！基于財(cái)報(bào)的內(nèi)控基于財(cái)報(bào)的內(nèi)控: 局限性局限性n基于報(bào)表的內(nèi)控重點(diǎn)：管理層舞弊基于報(bào)表的內(nèi)控重點(diǎn)：管理層舞弊n業(yè)務(wù)端粉飾業(yè)務(wù)端粉飾n（六大）表外風(fēng)險(xiǎn)（六大）表外風(fēng)險(xiǎn)不易納入控制范圍管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！直接造假與

56、直接造假與投資者印象管理投資者印象管理n很多人說安然和世通倒閉是報(bào)表問題。從業(yè)務(wù)到憑證到報(bào)表。最初的報(bào)表操縱在編制過程中。n2005年審計(jì)署發(fā)現(xiàn)廣東南海華光詐騙銀行70億元。銀行貸款必須有報(bào)表，源于假報(bào)表，直接在報(bào)表上改數(shù)字，跟經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)，資產(chǎn)與利潤分別放大10倍和70倍。 管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！六大表六大表(平衡表平衡表)外風(fēng)險(xiǎn)外風(fēng)險(xiǎn)n經(jīng)營租賃負(fù)債經(jīng)營租賃負(fù)債只是融資租賃在平衡表中列為負(fù)債。經(jīng)營租賃合同要求向出租人付款，但未列為負(fù)債。應(yīng)融入12個(gè)月的滾動(dòng)預(yù)算報(bào)告和現(xiàn)金流量報(bào)告n未合理投保未合理投保n個(gè)人擔(dān)保個(gè)人擔(dān)保銀行和供應(yīng)商有時(shí)會要求小企業(yè)的個(gè)人業(yè)主提供擔(dān)保n經(jīng)濟(jì)依賴

57、經(jīng)濟(jì)依賴難以控制的依賴性風(fēng)險(xiǎn)可通過不斷尋找新收入和客戶來源分散n外匯風(fēng)險(xiǎn)外匯風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)現(xiàn)金流入與流出不是一種貨幣時(shí)就會發(fā)生n利率風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)險(xiǎn)存在浮動(dòng)利率風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就會發(fā)生管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！未合理投保未合理投保通常需要上但很少上的保險(xiǎn)事項(xiàng)：n財(cái)產(chǎn)損失財(cái)產(chǎn)損失n經(jīng)營中斷經(jīng)營中斷n雇員身殘或身故雇員身殘或身故n業(yè)主死亡或傷殘業(yè)主死亡或傷殘n對客戶的債務(wù)對客戶的債務(wù)管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！造假環(huán)節(jié)前移造假環(huán)節(jié)前移n很多的記賬環(huán)節(jié)，如成本攤銷，會計(jì)師只要投入足夠的精力就可以發(fā)現(xiàn)。還有些公司在原始憑證環(huán)節(jié)做，在原始憑證環(huán)節(jié)做，例如辦公用品。這個(gè)例如辦公用品。這個(gè)環(huán)節(jié)會計(jì)師

58、無法發(fā)現(xiàn)環(huán)節(jié)會計(jì)師無法發(fā)現(xiàn)。n三個(gè)環(huán)節(jié)三個(gè)環(huán)節(jié)-業(yè)務(wù)、憑業(yè)務(wù)、憑證與報(bào)表證與報(bào)表難度遞減難度遞減n所以強(qiáng)調(diào)交易環(huán)節(jié)本所以強(qiáng)調(diào)交易環(huán)節(jié)本身就進(jìn)行控制：身就進(jìn)行控制：流程流程控制控制。在審核過程中，審計(jì)師往往只看收入的發(fā)票。實(shí)際上非常重要的是看交易條款本身。n另一個(gè)強(qiáng)調(diào)是對高高管個(gè)人的誠實(shí)與能管個(gè)人的誠實(shí)與能力力的檢驗(yàn)管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！誰是公司的實(shí)際控制人？誰是公司的實(shí)際控制人？n對實(shí)際控制人要披露，可以推斷最大股份的股東就是實(shí)際控制人。信息對實(shí)際控制人要披露，可以推斷最大股份的股東就是實(shí)際控制人。信息要披露到自然人。共同控制要披露，對應(yīng)實(shí)際控制要披露到自然人。共同控制要披

59、露，對應(yīng)實(shí)際控制。獨(dú)董要關(guān)注：上市公司很多問題，不僅在于其行為變上市公司很多問題，不僅在于其行為變異，而是實(shí)際控制人行為有問題，導(dǎo)致異，而是實(shí)際控制人行為有問題，導(dǎo)致上市公司出問題上市公司出問題。但大的違規(guī)比較少。如果實(shí)際控制人本來就是如果實(shí)際控制人本來就是資本大玩家，就要小心了資本大玩家，就要小心了。要關(guān)注到底誰在控制這家公司？特別要關(guān)注管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！首要問題首要問題: 差錯(cuò)與舞弊差錯(cuò)與舞弊n“狹義的內(nèi)部控制指企狹義的內(nèi)部控制指企業(yè)為防止出現(xiàn)差錯(cuò)和舞業(yè)為防止出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊而建立的程序弊而建立的程序”n尤其注重保護(hù)投資者利尤其注重保護(hù)投資者利益益n財(cái)報(bào)的可信度成為內(nèi)

60、控財(cái)報(bào)的可信度成為內(nèi)控焦點(diǎn)焦點(diǎn)n集中反映于財(cái)報(bào)披露集中反映于財(cái)報(bào)披露n最大危險(xiǎn)來自管理層的最大危險(xiǎn)來自管理層的誠實(shí)誠實(shí)財(cái)報(bào)財(cái)報(bào)畢竟是在管理層主導(dǎo)下編制的管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！最大的風(fēng)險(xiǎn)最大的風(fēng)險(xiǎn): 管理層管理層能力與誠實(shí)對于投資者能力與誠實(shí)對于投資者至關(guān)緊要：至關(guān)緊要：n“聰明的惡棍聰明的惡棍”n“愚蠢的好人愚蠢的好人”n投資者將財(cái)富委托給投資者將財(cái)富委托給管理者，難道不應(yīng)該管理者，難道不應(yīng)該給受托者的正直誠實(shí)給受托者的正直誠實(shí)有一個(gè)很高的信心嗎？有一個(gè)很高的信心嗎？管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！判斷管理者能力與誠實(shí)判斷管理者能力與誠實(shí):報(bào)表報(bào)表n長期而言，那些