壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備

1、會(huì)計(jì)組:張瑜 壞賬損失的核算 壞賬損失的核算 壞賬損失的概念 壞賬損失的確認(rèn)條件 壞賬準(zhǔn)備的提取方法 壞賬損失的賬務(wù)處理 重難點(diǎn)重難點(diǎn)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 1700 天津勝利公司于天津勝利公司于2013年年11月月1日賒銷(xiāo)一批商日賒銷(xiāo)一批商品給甲公司，貨款品給甲公司，貨款1 0000元元,增值稅增值稅1700元。貨元。貨款尚未收到?？钌形词盏健?根據(jù)上述資料編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)上述資料編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。 案例案例一、壞賬損失一、壞賬損失 一、壞賬損失一、壞賬損失 壞

2、賬損失，是指壞賬損失，是指由于發(fā)生壞賬而使由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生遭受的損企業(yè)產(chǎn)生遭受的損失。失。壞賬：指企業(yè)無(wú)法收回壞賬：指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。復(fù)習(xí)導(dǎo)入復(fù)習(xí)導(dǎo)入外形訂本式活頁(yè)式卡片式賬簿的選擇賬簿的選擇帳頁(yè)格式三欄式多欄式數(shù)量金額式橫線登記式二、壞賬損失的確認(rèn)條件 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收帳款符合下列條件之一的要確認(rèn)壞賬損失: 1.債務(wù)人者死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款。 2.債務(wù)人破產(chǎn)以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款。 3.債務(wù)人長(zhǎng)期未履行其償債義務(wù)，超過(guò)3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。 三、壞賬準(zhǔn)備的提取方法三、壞賬準(zhǔn)

3、備的提取方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法（根據(jù)賒銷(xiāo)金額一定百分比估計(jì)）（根據(jù)賒銷(xiāo)金額一定百分比估計(jì)）賬齡分析法賬齡分析法（應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)）（應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)）1、應(yīng)收帳款余額百分比法、應(yīng)收帳款余額百分比法 （1）概念： 按照年末按照年末應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以余額乘以估計(jì)的壞賬率估計(jì)的壞賬率來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。估計(jì)的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。例題 某企業(yè)從2000年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提，2000年12月31日“應(yīng)收賬款”余額為20 0000

4、元，企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬比例10%。該企業(yè)2000年該計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備？練一練練一練2000年末應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=20000010%=2 0000（2）計(jì)算公式： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備= =當(dāng)期根據(jù)年末應(yīng)收賬款計(jì)算當(dāng)期根據(jù)年末應(yīng)收賬款計(jì)算提取的準(zhǔn)備金額（年末應(yīng)收賬款余額計(jì)提比例提取的準(zhǔn)備金額（年末應(yīng)收賬款余額計(jì)提比例 ） - -“壞賬準(zhǔn)備賬戶的壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額或者貸方余額或者+ +“壞賬準(zhǔn)備賬戶壞賬準(zhǔn)備賬戶的的借方余額借方余額 為正為正:大于大于0按差額按差額提取提取為負(fù)為負(fù):小于小于0按差額按差額沖減沖減計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)要考慮以前年度的壞賬準(zhǔn)備余額貸方余額減法運(yùn)算借方

5、余額加法運(yùn)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2、 壞賬準(zhǔn)備的賬戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備的賬戶結(jié)構(gòu)借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方_ 注意！注意！借方：發(fā)生和沖減借方：發(fā)生和沖減貸方：收回和計(jì)提貸方：收回和計(jì)提發(fā)生的壞賬發(fā)生的壞賬沖減多計(jì)提沖減多計(jì)提計(jì)提計(jì)提準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金收回已沖銷(xiāo)收回已沖銷(xiāo)_（1）計(jì)提）計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）發(fā)生）發(fā)生 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （3）收回已沖銷(xiāo)）收回已沖銷(xiāo)（發(fā)生的反向分錄）（發(fā)生的反向分錄） 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 （4）沖減多計(jì)提的）沖減多計(jì)提的 （計(jì)提的反向分錄）（計(jì)提的反向分錄） 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 興華公司興華公司20

6、00年開(kāi)始采用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并采用應(yīng)收賬款余額年開(kāi)始采用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提。百分比法計(jì)提。2000年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，計(jì)提比例為萬(wàn)元，計(jì)提比例為 0.4%。2001年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元，本年沒(méi)有壞賬發(fā)生。萬(wàn)元，本年沒(méi)有壞賬發(fā)生。2002年重新收回壞賬年重新收回壞賬2000元，發(fā)生壞賬元，發(fā)生壞賬1 0000元，本年元，本年又又發(fā)生賒發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)銷(xiāo)業(yè)務(wù)50萬(wàn)元。計(jì)算萬(wàn)元。計(jì)算2000、2001、2002年末壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提年末壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提數(shù)，并作出相關(guān)的賬務(wù)處理。數(shù)，并作出相關(guān)的賬務(wù)處理。四、四、壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的

7、的計(jì)提計(jì)提及及賬務(wù)處理賬務(wù)處理 例題講解例題講解 （應(yīng)收賬款余額百分比法為例）（應(yīng)收賬款余額百分比法為例）02年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1 0000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 0000 02年末應(yīng)提準(zhǔn)備年末應(yīng)提準(zhǔn)備=130 00000.4%+（4000+8002000+1 0000）=5200+4800=1 0000元元借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1000000年末應(yīng)提準(zhǔn)備年末應(yīng)提準(zhǔn)備=100 00000.4%=4000元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 40

8、0001年末應(yīng)提準(zhǔn)備年末應(yīng)提準(zhǔn)備=80 00000.4%4000=-800元元 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 800 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 80002年收回壞賬年收回壞賬借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2000 貸：貸：壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 2000借：銀行存款借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000 練一練練一練（1）某商業(yè)企業(yè)從2002年開(kāi)始采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年應(yīng)收賬款余額為2000 0000元人民幣。企業(yè)估計(jì)的壞賬損失計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的5%，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2002年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（2）假設(shè)該企業(yè)2003年經(jīng)確認(rèn)，一筆5 0000元的應(yīng)收賬款為壞賬。并且2003年末應(yīng)收賬款余額為1800 0000元人民幣。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)