我國實行財政資金績效預算的探討

1、目 錄一、對績效預算的認識 1（一）績效預算的含義 1（二）績效預算的特點 1二、我國實行績效預算的必要性 2（一）推行績效預算是構(gòu)建公共財政體系的要求 2（二）我國財政支出壓力呼喚績效預算 3（三）我國財政支出績效問題突出 3（四）績效預算已成為世界財政改革的方向 3三、我國實行績效預算的探討 4（一）在現(xiàn)有基礎(chǔ)上逐步實行績效預算 4（二）建立財政支出績效評價體系 5（三）珠海市財政支出績效評價試點 7 四、推進績效預算的相關(guān)工作 9（一）強化公眾監(jiān)督機制 9（二）實行部分的權(quán)責發(fā)生制會計 9（三）建立正確的激勵機制 10（四）以績效審計帶動績效預算的實行 10參考文獻 11內(nèi)容提要績效預算

2、理論產(chǎn)生與上世紀40年代，發(fā)展于上世紀70年代，目前世界上有50多個國家不同程度地在實行這項制度。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，引進西方績效管理理念，建立以績效為基礎(chǔ)的預算制度，實行績效與財政預算撥款掛鉤，創(chuàng)新績效預算的編制，實現(xiàn)財政資金的最優(yōu)配置和最大效益，是我國財政預算改革的方向和艱巨任務。黨的十六屆三中全會明確提出“建立績效預算評價體系”，標志著績效預算的開始，目前不少地方如廣東省已率先開展了績效預算的試點。本文就績效預算的含義、與傳統(tǒng)預算的不同特點、我國開展績效預算的必要性以及西方國家的一些做法借鑒展開論述，提出我國績效預算應在部門預算項目預算的基礎(chǔ)上逐步實行，結(jié)合廣東珠海政府投資項目：白蕉

3、聯(lián)圍達標加固工程（一期）項目，對財政資金實行績效預算的前提構(gòu)建我國財政支出績效評價體系的內(nèi)容、方法以及推行績效預算的相關(guān)工作進行探討。關(guān)鍵詞 績效預算 認識 借鑒 評價 探討我國實行財政資金績效預算的探討從90年代后期開始，我國分步設計、推行了一系列預算制度改革措施，內(nèi)容包括部門預算、國庫集中收付、預算外資金收支“兩條線”等。這些改革雖然未在各級政府同步推行，但對各級政府的資金管理理念和制度變革選擇產(chǎn)生了指導作用。國內(nèi)外經(jīng)驗表明，預算制度改革是一個不斷深化的過程。黨的十六屆三中全會決定指出，財政要“改革預算編制制度，完善預算編制、執(zhí)行的制衡機制，加強審計監(jiān)督，建立預算績效評價體系?！边@個舉措具

4、有劃時代意義，指明了預算制度改革的方向。然而，推行績效預算是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到財政基本理論、行政管理體制、經(jīng)濟管理體制等多方面因素。從財政在政府體系中的地位來看，要分步建立績效預算就應首先認清這一全新的預算模式。本文試就我國財政資金實行績效預算的相關(guān)理論和必要性、方法、思路進行初步探討。一、對績效預算的認識（一）績效預算的含義績效預算( performance budgeting) ,是1949 年由美國首次提出的并應用于公共支出管理的一種預算模式。績效預算也稱效率預算，是從企業(yè)移植過來以“績效”為預算對象和撥款依據(jù)，把單位業(yè)績與撥款聯(lián)系起來的政府支出制度，它是一種以目標為導向、以項目

5、成本為衡量、以業(yè)績評估為核心的一種預算體制,具體來說就是把資源分配的增加與績效的提高緊密結(jié)合的預算系統(tǒng)。它把市場經(jīng)濟的一些基本理念融入公共管理之中，旨在有效降低政府提供公共產(chǎn)品的成本，提高財政支出的效率?？梢哉f績效預算不僅是一種預算方法的改變，而且是整個政府管理理念的一次革命。它通過制定公共支出績效目標，建立預算績效評價體系，逐步實現(xiàn)對財政資金從注重資金投入的管理轉(zhuǎn)向注重對支出效果的管理。既可以降低行政成本,提高財政資金使用效益,也可以大大激勵各部門多干實事,對建設公共服務政府具有重要作用,因此,它是我國預算管理制度改革的方向。(二) 績效預算的特點績效預算是一種以目標為導向，以業(yè)績評價為核心

6、的預算模式，它由績、效、預算三個要素構(gòu)成，“績”是指財政支出所要達到的目標，“效”是指用具體指標評估取得的實效，“預算”是指財政為這一支出目標提供的撥款額。與傳統(tǒng)預算相比，績效預算具有以下特點：1. 權(quán)利與責任對等?？冃ьA算首先強調(diào)的是各級政府部門在編制預算時必須按照績效目標來安排，各類、各項支出和績效目標分別對應，使各部門用錢權(quán)利與承擔責任相配比，從而大大強化部門使用預算資金的責任感，大大提高資金的使用效益。2成本與效益融合?？冃ьA算從強調(diào)公共產(chǎn)品核算的角度，在預算中融入了成本核算的理念，以成本效益作為衡量支出的標準，使政府預算能像企業(yè)財務計劃一樣，對政府的行政行為進行內(nèi)控。通過成本效益法對

7、財政活動進行全面評估，力圖以最小的投入和消耗，獲得最大的效益，從而減少預算支出決策的隨意性和決策失誤，提高政府運行效率和財政資金的使用效益。特別是在資源有限的條件下，通過成本效益分析，可以使財政資源達到最優(yōu)配置。3預算與績效掛鉤?？冃ьA算是一種既重視投入，更重視產(chǎn)出的效益預算。其突出特點是強調(diào)以績效為前提確定預算資金分配，將政府部門獲得的預算資金與其工作成果緊密聯(lián)系起來，并將績效的考核作為預算部門增加或削減預算的重要依據(jù)，促使各部門合理、有效、節(jié)約地使用財政資金，有效制止浪費，實現(xiàn)財政資金效益最大化。4激勵與約束并重?？冃ьA算強調(diào)以績效為前提確定預算資金分配，將績效考核結(jié)果作為政府各部門撥款的

8、依據(jù)，以評價結(jié)果為依據(jù)調(diào)整預算，建立起正確的激勵機制與約束機制。另外，在績效預算管理方式下，部門為了達到既定的支出目標，可以在預算總規(guī)模內(nèi)，自主確定資金的具體用途，從而調(diào)動預算單位科學理財?shù)姆e極性。二、我國實行績效預算的必要性（一）推行績效預算是構(gòu)建公共財政體系的要求公共財政的本質(zhì)是：財政的分配是為了滿足社會公共需要，財政活動是一切社會公共活動，政府提供公共產(chǎn)品以滿足社會公共需要。隨著改革的深化，國家財政與人民生活的密切聯(lián)系被越來越多的人所認知，人們認識到自己是納稅人，就有權(quán)利關(guān)心、詢問財政收支。在這種背景下，如果預算沒有反映出政府績效、沒有體現(xiàn)以政府績效為依據(jù)，就很難使公眾贊同預算的合理性、

9、認定支出擴張的必要性和承認納稅的有效性。 （二）我國財政支出壓力呼喚績效預算我國是一個財政支出壓力異常大的國家，這種支出壓力迫使我國必須走向績效預算這種管理模式，高效率的使用資金、更準確的體現(xiàn)政府意圖。世界各國都面臨財政收入的有限性和財政支出需求的無限性之間的矛盾，我國更為突出，中國13 億人，全世界60 億人，中國政府要為全世界五分之一多的人口提供公共產(chǎn)品、公共服務，資金壓力非常大。從世界來看，我國的財政支付能力又是相對薄弱的，我國的gdp人年均1500 美元，西方國家的人年均gdp幾萬美元，我國的人均財政收入就更低，在這種背景下，財政資金異常緊張，不提高資金的使用效率就絕對沒有出路，因此，

10、必須尋求一種新的預算管理模式。（三）我國財政支出績效問題突出長期以來，我國政府花錢的“慣例”是，每年人大會議上，政府拿出一個財政預算，讓人大代表表決通過。至于這些錢是不是產(chǎn)生了預期的效果，沒有相應的過問制度。因此，在實際執(zhí)行預算中，財政資金并未完全真正用在刀刃上，政府的運行成本、項目、工程建設資金缺乏科學地控制、核算及跟蹤問效，重復預算、多報預算、豆腐渣工程現(xiàn)象不少，“形象工程”、樓堂館所屢禁不止。國家審計署2005年對2004年度關(guān)于中央預算執(zhí)行和財政收支的審計中披露出:有些部門年初預算未全部落實到具體項目,造成資金滯留閑置,嚴重影響資金使用效益。2004年3月,科技部在部門預算中安排科技專

11、項資金76億元,落實到具體單位和項目的僅18億元,占24%。截止2004年底,11個部門累計滯留閑置財政資金137億元，有些課題和項目預決算編制不真實,13個單位虛編課題預算等3.63億元 ，16個單位虛報課題和項目支出決算1.3億元。這些現(xiàn)象無不反映我國預算控制力度的弱化，與我國缺乏對財政支出績效的審查、監(jiān)督有著直接的聯(lián)系。（四）績效預算已成為世界性財政改革的方向20世紀后半期，許多西方國家由于政府機構(gòu)規(guī)模的日益擴大、社會福利制度的支出上升，導致嚴重的財政赤字和政府債務。到 80年代至90年代，很多oecd(經(jīng)濟技術(shù)和發(fā)展組織)國家由于巨額的財政赤字，通貨膨脹率提高，對投資和就業(yè)產(chǎn)生不良影響

12、，使本國在世界經(jīng)濟中的競爭能力下降。在這種情況下，社會各方面都要求提高政府運行效率，縮減支出，控制赤字規(guī)模。當時，美國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、英國、德國等國均為巨額財政赤字和債務所困擾，并先后開始了對績效預算方面的探索，從而形成了世界性的政府財政實行績效預算的改革新潮流。特別是美國,政府十分重視對預算編制方法的改革, 自20 世紀50 年代以來, 先后經(jīng)歷了績效預算(pb) 、規(guī)劃- 計劃預算( ppbs) 、目標管理(mbo) 、零基預算(zbb) 、新績效預算等階段。在歷次改革過程中, 美國政府始終堅持對各項政府支出實施項目化管理和績效評估的做法, 使得“政府也要講效率”的觀念逐步深入

13、人心,為改善政府管理水平和提高公共服務質(zhì)量打下了良好的基礎(chǔ)。隨著我國政治經(jīng)濟體制改革的不斷深入，財政支出的績效問題已日益重要和突出。因此，為了貫徹黨的十六屆三中全會提出的改革預算編制制度，建立預算績效評價體系等目標，應當深入探討績效預算改革，并在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，盡快建立有中國特色的預算績效評價體系，提高財政資金的使用效率。 三、我國實行績效預算的探討績效預算，就是政府首先制定有關(guān)的事業(yè)計劃和工程計劃，再依據(jù)政府職能和施政計劃制定執(zhí)行計劃的實施方案，并在成本效益分析的基礎(chǔ)上確定實施方案所需要支出的費用來編制預算?？冃ьA算是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣、工作量大，尤其在我國，績效預算是一

14、項開拓性的新工作，是一項制度創(chuàng)新，不僅需要進行政策層面的規(guī)范和安排，更重要的是要在實踐中加以探索和完善。（一） 在現(xiàn)有基礎(chǔ)上逐步實行績效預算 我國預算按照政府級次分為中央預算和地方預算；按收支管理范圍分為總預算、部門預算和單位預算；按編制形式分為單式預算和復式預算；按編制方法分為增量預算和零基預算。部門預算是政府預算的基礎(chǔ)，也是當前我國政府預算的主要編制形式，它在支出預算編制上取消“基數(shù)加增長”的編制方法，推行零基預算，所有支出都編列到具體項目，揚長避短，不斷改革和完善。績效預算以部門預算為基礎(chǔ)。首先，績效指標應當根據(jù)部門的實際業(yè)務提出；其次，它強調(diào)實現(xiàn)這些指標必需的成本，而成本是對于部門的工

15、作來說的。再次，它強調(diào)業(yè)績的考核，這是對部門工作成果的衡量；最后，績效預算的編制是自下而上的，這也說明了它依托于部門。因此，無論從哪方面看，績效預算都是以各部門為基礎(chǔ)的預算編制方式。我國部門預算改革已推行多年,各級政府、各部門已基本熟悉部門預算的編制程序,部門支出預算包括基本支出和項目支出預算（包括基建工程項目和其他行政事業(yè)項目），部門預算要求對項目必須進一步細化，即在項目中再按功能、預算科目把各項支出內(nèi)容細化到具體支出項目，這就為項目績效指標的確定奠定了基礎(chǔ)。因此，我國開展績效預算應在現(xiàn)有部門預算的基礎(chǔ)上,局部結(jié)合績效預算的方法,實行“項目績效預算”,先試點后推開,最后再全方位推行“部門績效

16、預算”，逐步構(gòu)建“過程”與“結(jié)果”相結(jié)合、效果與效率相結(jié)合的預算編制模式。具體可分三步走： 第一步,選擇部分項目支出占大頭的部門實行“項目績效預算”試點改革。在全面推行績效預算之前,可以選擇項目支出占大頭的農(nóng)業(yè)、科技、教育等部門進行試點,先從具體項目的績效評價開始,運用績效預算的原理來充實部門預算,引入政府項目績效評價制度來優(yōu)化部門預算。 第二步,總結(jié)經(jīng)驗,在所有部門全面推開“項目績效預算”。 第三步,在“項目績效預算”的框架下,全面推行“績效部門預算”。（二）建立財政支出績效評價體系建立財政支出績效評價體系是實行績效預算的前提。如前所述，績效預算的核心內(nèi)容是建立在成本效益分析基礎(chǔ)上的財政支出

17、績效評價。廣義的績效評價應分為事前評價、事中評價和事后評價，事前評價是績效預算的基礎(chǔ)，事中評價是控制財政支出的關(guān)鍵，而事后評價又為編制滾動績效預算創(chuàng)造條件。目前全國各地都在進行財政資金項目支出評價試點，這就為實行績效預算制度創(chuàng)造了極為有利的條件。但是績效考核的缺乏，大大限制了預算功能的發(fā)揮。因此，我國應以零基預算和部門預算的專項支出作為切入點，建立完整、科學、規(guī)范的項目審核程序和績效評價辦法，建立符合要求的項目庫和一套科學的評價體系，在項目績效評價的基礎(chǔ)上推動績效預算的實施。從目前看，建立財政支出績效評價體系是當前開展績效預算的主要工作。所謂財政支出績效評價是運用科學、規(guī)范的績效評價方法，按照

18、一定的評價標準對財政支出行為過程及效果（包括經(jīng)濟效益、政治效益和社會效益等）進行科學、客觀、公正地衡量比較和綜合判斷。財政支出績效評價體系是由一套科學指標體系和評價方法體系及財政支出評價制度體系組成。其評價指標的制定應遵循經(jīng)濟性、效率性、效果性原則；評價方法應遵循定量分析和定性分析相結(jié)合原則；而評價制度體系的建立則應堅持真實性、科學性、規(guī)范性原則。1財政支出績效評價指標體系財政支出績效評價指標是評價財政支出效果，衡量目標實現(xiàn)程度的基本依據(jù)，是揭示財政支出存在問題的重要量化手段。因此，評價指標的建立是順利實施績效預算的關(guān)鍵。（1）從最終目標出發(fā)，這是制定績效指標的根本原則。要正確認識“成果”與“

19、產(chǎn)出”的區(qū)別，績效目標是工作的“成果”，而不是政府機構(gòu)的“產(chǎn)出”。“成果”與“產(chǎn)出”的不同：“成果”是老百姓的受益，通過該項活動老百姓得到了哪些好處。而“產(chǎn)出”則是政府作了哪些工作。政府部門常常將工作“成果”與“產(chǎn)出”相混淆，在績效目標的制定中片面強調(diào)本部門的工作量，而忽略了工作的最終目的。（2）從最終目標出發(fā)，績效評價指標的設計應包括“質(zhì)”和“量”兩部分，即采用定量和定性指標相結(jié)合的方法。定性指標采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映項目預算執(zhí)行、管理的水平。定量指標是通過對收集的數(shù)據(jù)進行分析，以數(shù)量結(jié)果說明評價對象的情況，主要反映項目的各項績效水平及政府工作的效率，通常包括投入指標、產(chǎn)出指

20、標、效率指標等幾個方面。投入指標是政府機構(gòu)使用資源（主要是財政支出）的數(shù)量；產(chǎn)出指標是政府機構(gòu)工作所產(chǎn)生的貨物或服務的數(shù)量；效率指標是以單位成本、單位時間或與其他單位比較等表示的關(guān)于政府機構(gòu)活動的生產(chǎn)率指標；其中，效率指標中成果指標是最重要的指標，可以直接反映民眾從政府工作中獲益的情況。在有了成果指標的前提下，用其他指標來說明成果指標。但不是所有政府工作都可以找到直接的成果指標。不得已時可以用效率指標進行績效衡量，實在連效益指標都無法制定時，才使用產(chǎn)出指標。制定績效指標還要注意盡量選擇那些能夠得到客觀的數(shù)字信息，能夠進行計量的指標，否則即使有了績效指標也無法進行檢查和評估。3財政支出績效評價方

21、法體系財政支出績效評價方法是財政支出績效評價體系重要組成部分，對財政支出績效評價結(jié)果的準確性具有決定性影響。參照評價標準，采用定性與定量相結(jié)合的評價方法。目前理論界提出了成本效益分析法，最低成本法、綜合指數(shù)法、因素分析法、生產(chǎn)函數(shù)法、模糊數(shù)學法、方案比較法、歷史動態(tài)比較法、目標評價法、公眾評判法等多種方法。其中，比較法、因素分析法、公眾評價法和成本效益分析法已經(jīng)被中央部門預算支出績效考評管理辦法（試行）所采納，應用到實踐中。(1)成本效益分析法。即將一定時期內(nèi)項目的總成本與總效益進行對比分析的一種方法，通過多個預選方案進行成本效益分析，選擇最優(yōu)的支出方案，該方法適用于成本和收益都能準確計量的項

22、目評價，如公共工程項目等，但對于成本和收益都無法用貨幣計量的項目則無能為力，一般情況下，以社會效益為主的支出項目不宜采用此方法。 (2)最低成本法，也稱最低費用選擇法。適用于那些成本易于計算而效益不易計量的支出項目，如社會保障支出項目，該方法只計算項目的有形成本，在效益既定的條件下分析其成本費用的高低，以成本最低為原則來確定最終的支出項目。 (3)方案比較法。主要用于財政項目資金管理。首先評價各方案有無經(jīng)濟、社會效益，然后，對各方案的經(jīng)濟效益、社會效益進行事前估算，并根據(jù)估算結(jié)果進行方案選擇。 (4)目標評價法。將當期經(jīng)濟效益或社會效益水平與其預先目標標準進行對比分析的方法，此方法可用于對部門

23、和單位的評價，也可用于周期性較長項目的評價，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評價。 (5)公眾評判法。對于無法直接用指標計量其效益的支出項目和定性指標，可以選擇有關(guān)專家進行評估并對社會公眾進行問卷調(diào)查，以評判其效益，適合于對公共管理部門和財政投資興建的公共設施進行評價，具有民主性、公開性的特點，但應用范圍有限且有一定模糊性。在績效評價時,根據(jù)財政支出項目的實際情況可以采用一種或多種方法。（三）珠海市財政支出績效評價試點珠海市財政局為了提高財政資金的使用效益，發(fā)揮財政資金的最大效用。于2005年底開展了財政支出績效評價試點工作。制定了相應的績效評價方案、評價程序、評價管理辦法和指標體系，并選取水利部

24、門（市水務局）負責的西區(qū)海堤白蕉聯(lián)圍達標加固工程（一期）項目（資金總額為5000萬元）工程進行績效評價試點。白蕉聯(lián)圍達標加固工程是一項比較重大的公益性跨年度水利項目，從確保人民生命和財產(chǎn)安全、減少洪澇災害的最終目標出發(fā)，對項目的前期立項決策、項目建設情況、資金管理效率、經(jīng)濟、社會效益等內(nèi)容，依據(jù)廣東省財政支出績效評價試行方案和珠海市財政支出績效評價試行方案等，采用定量和定性指標相結(jié)合的方法，通過制定一些具體評價指標對該項目進行全面綜合評價。其中項目實施的具體績效情況如下：1.項目實施績效社會公共效益較明顯，包括社會對項目實施結(jié)果滿意率（支出效果率）,工程已完成驗收，通過對社會公眾進行問卷調(diào)查，

25、白蕉聯(lián)圍達標加固（一期）工程基本達到預期效果，受益群眾對該項目較為滿意；整個工程每萬元捍衛(wèi)人口6人。工程完成后，為圍內(nèi)群眾的生產(chǎn)、生活創(chuàng)造了方便條件。經(jīng)濟效益：白蕉聯(lián)圍達標加固（一期）工程完工后，第一，可使圍內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件進一步改善，使水土流失得到控制，增強抗旱能力，保持水土資源供需平衡；第二，一期工程四座水閘的建成，可促進白蕉燈籠區(qū)的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展；第三，進一步改善投資環(huán)境，保障圍內(nèi)經(jīng)濟建設的可持續(xù)發(fā)展，預計增加工農(nóng)業(yè)產(chǎn)值10。2.資金運用績效資金來源情況：中央國債資金1100萬元，省水利專項資金補助1090萬元，市級預算安排1666萬元，堤圍防護費支出774萬元，銀行貸款870

26、萬元。資金投入情況：白蕉聯(lián)圍達標加固（一期）工程完成投資額5500萬元，其中建筑工程費5004萬元，勘測設計費90萬元，監(jiān)理費45萬元，管理費111萬元，其它費250萬元。資金管理情況：白蕉聯(lián)圍達標加固（一期）工程的資金使用得到足額保障。資金到位率達100%；自籌資金到位率達100%（市級預算安排資金、堤圍防護費支出、銀行貸款等共3310萬元）；資金使用率達到100%。3.項目資金利用效率情況工程造價。按工程結(jié)算價標段造價平均每公里450萬元；標段造價平均每公里408萬元。與其他同類工程比較，成本效益有所提高。管理費用和其它費用占建設資金比例。一期工程發(fā)生管理費用111萬元，占結(jié)算資金的2%；

27、其它費用250萬元，占結(jié)算資金的5%。費用控制較好。經(jīng)費核減率。工程送審價51,095,048.88元，經(jīng)財政審核后的審核價為50,038,452.11元，經(jīng)費節(jié)約了1,056,596.77元,核減率約為2.07%。運用以上績效指標體系，一是對白蕉聯(lián)圍達標加固工程（一期）項目的政府投資進行綜合效益評價，分析支出行為的合規(guī)性、合理性和有效性，衡量資金的績效，判斷資金的使用是否達到預期目標，促使水利部門更加規(guī)范、合理、高效地使用財政資金，提高財政資源的配置效率；二是將水利資金配置目標與資金使用效益聯(lián)系在一起；通過分析水利建設項目的“效能”，總結(jié)經(jīng)驗，更合理地配置水利資金。由此建立起的績效指標體系也

28、將運用到珠海市政府地方預算的相關(guān)項目中。四、推進績效預算的相關(guān)工作由于績效預算工作在我國剛剛起步，因此，要積極創(chuàng)造相應的環(huán)境，同時做好一些必要的相關(guān)工作。（一）強化公眾監(jiān)督機制績效預算是一種受公民（納稅人）監(jiān)督的預算方式。政府受社會公眾的委托籌集財力，形成公共收入，就必須接受公眾監(jiān)督，按照社會公眾的意愿來安排使用這些收入，形成公共支出，這是民主理財、科學理財?shù)谋厝悔厔?。因此，對各部門績效的評估既不能部門自己說了算，也不能由財政部門說了算，而是應將財政部門、用款單位置于公眾的監(jiān)督之下，由納稅人的代表對政府的公共服務進行評價，維護公眾的知情權(quán)，使財政資金的使用能夠充分體現(xiàn)民意，將有限的資源用在老百姓最需要的地方，以強化財政監(jiān)督，提高政府的管理水平，真正實現(xiàn)為民理財。因此必須強化公眾對財政支出的監(jiān)督機制，使其法律化、制度化。（二）實行部分的權(quán)責發(fā)生制會計 目前，我國和世界上不少國家財政資金的核算都使用收付實現(xiàn)制的會計方法，這種會計方法存在的一個嚴重問題是，它可以通過提前或延