分支機構(gòu)的確認及繳納所得稅流程

1、總、分支機構(gòu)的確認及繳納所得稅流程為做好總、 分支機構(gòu)所得稅年度匯算清繳工作， 根據(jù)國 家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收 管理暫行辦法 的通知（國稅發(fā) 200828 號）及大連市國 家稅務(wù)局關(guān)于總、分支機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅問題的通 知（大國稅函 2008125 號）規(guī)定，現(xiàn)將總、分支機構(gòu)確 認及繳納所得稅流程明確如下：一、外省市在大連轄區(qū)內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)的確認（一）報送資料 匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)（含當年新設(shè)分支機構(gòu)）向主管 稅務(wù)機關(guān)備案以下資料：1、總機構(gòu)信息：納稅識別號、總機構(gòu)名稱、通訊地址、 主管稅務(wù)機關(guān)、主管稅務(wù)機關(guān)通訊地址。2、自身身份證明：由總機構(gòu)出具的該分支機構(gòu)

2、級別的 證明。3、二級分支機構(gòu)所屬三級及以下分支機構(gòu)的，需報送 下屬分支機構(gòu)納稅識別號、分支機構(gòu)名稱、通訊地址、主管 稅務(wù)機關(guān)、主管稅務(wù)機關(guān)通訊地址。（二）審核確定分支機構(gòu)級別 主管國稅機關(guān)對分支機構(gòu)報送的總機構(gòu)確認的分支機 構(gòu)證明材料進行審核，確定分支機構(gòu)。1、收到分配表的確認為二級分支機構(gòu)在國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平 臺建立之前，每年 6 月 20 日前二級分支機構(gòu)向主管國稅局 出具總機構(gòu)開具的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分 支機構(gòu)分配表 。對收到中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總 納稅分支機構(gòu)分配表的確認為二級分支機構(gòu)，進行 CTAIS 系統(tǒng)【 2008 版匯總（合并）納

3、稅企業(yè)信息維護】模塊操作。2、未收到分配表的二級分支機構(gòu)對 6 月 20 日后未收到總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出的中 華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表的，該 分支機構(gòu)確認為非匯總納稅分支機構(gòu)，就地繳納企業(yè)所得 稅。3、主管國稅機關(guān)對分支機構(gòu)報送的總機構(gòu)確認的三級 及三級以下分支機構(gòu)證明材料進行審核，審核無誤后，取消 三級及三級以下分支機構(gòu)的稅種登記。4、新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得 稅。5、撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企 業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫二、總機構(gòu)、分支機構(gòu)均在大連市轄區(qū)范圍內(nèi)的分支機 構(gòu)的確認（一）已作所得稅稅種登記分支機構(gòu)的確認1 、由匯總

4、納稅的總機構(gòu)向主管稅務(wù)機報送以下資料 :在大連市轄區(qū)范圍內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支 機構(gòu)名單及主管稅務(wù)機關(guān)（ 總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)明細表 ）；使用的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計核算辦法和會計核算軟件；總機構(gòu)及分支機構(gòu)財務(wù)核算方式說明；包括銀行結(jié)算 賬戶的設(shè)置情況、分支機構(gòu)是否編制財務(wù)報表，分支機構(gòu)與 總部賬簿的設(shè)置及核算方法，分支機構(gòu)與總部微機聯(lián)網(wǎng)情況 等；使用的企業(yè)核心管理系統(tǒng)軟件的功能說明；使用的適用于匯總納稅條件下的內(nèi)部控制（管理）制度；（6） 總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)要求備案的其他資料。2、總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)核實對總機構(gòu)報送資料進行符合性審核，必要時可進行現(xiàn)場審核。對總機構(gòu)報送的分支機

5、構(gòu)名單進行核實。分支機構(gòu)名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記中分支機構(gòu)信息進行 核對，總機構(gòu)報送分支機構(gòu)名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記分支機構(gòu) 名單一致的，確認為匯總納稅分支機構(gòu)。分支機構(gòu)名單與稅 務(wù)登記信息不一致的，不予確認匯總納稅分支機構(gòu)。屬于未 按稅務(wù)登記規(guī)定變更總機構(gòu)稅務(wù)登記的，待總機構(gòu)變更稅務(wù) 登記后，再予以確認。總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)將確認的分支機構(gòu)名單報市局， 同時抄送分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)（ 總機構(gòu)及所屬分支機 構(gòu)確認明細表 ）。不予確認的分支機構(gòu) 對工商登記為分支機構(gòu)，但實際并未按稅法規(guī)定將其應(yīng) 納稅款并入總機構(gòu)的，不確認為匯總納稅的分支機構(gòu)。3、分支機構(gòu)主管國稅局對稅種登記做如下的處理 分支機構(gòu)主管國稅

6、局按照總機構(gòu)國稅局出具的分支機 構(gòu)名單，取消名單內(nèi)確認為分支機構(gòu)的稅種登記。對總機構(gòu) 主管國稅局未予確認為分支機構(gòu)的，不予取消企業(yè)所得稅稅 種登記。按非匯總納稅分支機構(gòu)管理，并繳納企業(yè)所得稅。4、總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)為地稅局的 分支機構(gòu)報送資料 分支機構(gòu)向主管國稅局報送總機構(gòu)主管地稅局開具的企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表 。 主管稅務(wù)機關(guān)審核 主管稅務(wù)機關(guān)收到總機構(gòu)主管地稅局開具的企業(yè)所得 稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表 的，取消該分支機構(gòu)稅種登記， 分支機構(gòu)未按報送企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表 的，主管國稅局不得取消稅種登記，作為居民企業(yè)管理。（二）未作所得稅稅種登記及當年新辦分支機構(gòu)的確認1

7、、當年新設(shè)立的分支機構(gòu)按稅務(wù)登記規(guī)定辦理稅務(wù)登 記，同時總機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記。2、分支機構(gòu)到主管國稅局辦理落戶時，應(yīng)提供總機構(gòu) 變更稅務(wù)登記表 ，對提供總機構(gòu)變更稅務(wù)登記表的 分支機構(gòu)，不作所得稅稅種登記。3、總機構(gòu)主管國稅局通過對總、分支機構(gòu)年度審核對 當年未作稅種登記的分支機構(gòu)進行確認。（三）、在大連市和外省市均設(shè)分支機構(gòu)的確認 分支機構(gòu)按本通知第二條流程確認。（四）、注銷分支機構(gòu)的處理1、總機構(gòu)應(yīng)于分支機構(gòu)設(shè)注銷后 15 日內(nèi)將分支機構(gòu)注 銷情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。2、總機構(gòu)主管國稅局依據(jù)企業(yè)備案資料修改總機構(gòu)稅 務(wù)登記分支機構(gòu)名單。三、總、分支機構(gòu)年度審核（一）總機構(gòu)報送資料

8、總機構(gòu)在 12 月 15 日前，向所在地主管國稅局報送參與 本年度匯總納稅的分支機構(gòu)名單（ 總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)明 細表）。（2008年度報送時間為 2009年 2月 2日）。（二）總機構(gòu)主管國稅局審核并確認匯總納稅分支機構(gòu)1、總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)將總機構(gòu)報送的分支機構(gòu)名單 與總機構(gòu)稅務(wù)登記信息進行核對，對名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記 信息不符的，告知企業(yè)在 15 日內(nèi)予以糾正，對逾期不予糾 正的，不予確認為匯總納稅的分支機構(gòu)。2、總機構(gòu)主管國稅局應(yīng)對稅務(wù)登記信息中登記為總機 構(gòu)的納稅人進行清理，對未報送參與本年度匯總納稅的分支 機構(gòu)名單的總機構(gòu)，其分支機構(gòu)不予確認為匯總納稅的分支 機構(gòu)。3、總機構(gòu)主管國

9、稅局將年度審核確認的新增匯總納稅 總機構(gòu)及分支機構(gòu)名單（ 總機構(gòu)及所屬分支機構(gòu)確認明細 表），在 1 月 15 日前報市局（ 2008 年度審核 2 月 15 日）， 并抄送分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)。市局將各單位報送的匯總 納稅總機構(gòu)及分支機構(gòu)名單在 FTP 上進行公布，公布路徑： FTP-上傳-所得稅處-匯總納稅總分支機構(gòu)名單。（三）分支機構(gòu)主管國稅局進行稅種登記 分支機構(gòu)所在地主管國稅局接到市局下發(fā)的匯總納稅 分支機構(gòu)的名單后，對未確認為匯總納稅的分支機構(gòu)進行企 業(yè)所得稅稅種登記，并作為非匯總納稅的分支機構(gòu)進行企業(yè) 所得稅征收管理，在年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，進行年度所 得稅納稅申報，繳納稅款

10、，匯算清繳。四、稅款的預(yù)繳（一）總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于相同稅率地區(qū)的1、計算總機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳稅款 總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應(yīng)納所得稅額，計 算的企業(yè)所得稅預(yù)繳額， 50%由總機構(gòu)預(yù)繳， 50%在各分支機 構(gòu)間分攤預(yù)繳。即：總機構(gòu)應(yīng)分攤的稅款=總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應(yīng)納所得稅額x50%2、計算分支機構(gòu)分攤比例總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（ 1-6 月份按上上年度， 7-12 月 份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三 個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán) 重依次為 0.35 、 0.35 、 0.30 。計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤稅款比例=0. 3 5X

11、（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）+0. 35X（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）+0. 30X（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額 /各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該 稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。3、計算分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù) 總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應(yīng)納所得稅額，在 每月或季度終了后 10 日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例， 將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了 之日起 15 日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務(wù)機 關(guān)申報預(yù)繳。即：某分支機構(gòu)

12、應(yīng)分攤的稅款=分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳 額X某分支機構(gòu)分攤稅款比例注意：當年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤；當年撤銷 的分支機構(gòu)第二年起不參與分攤。（二）總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的 先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照規(guī)定 的比例和三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng) 納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅 率計算應(yīng)納稅額。1、總、分支機構(gòu)分配應(yīng)納稅所得額 總機構(gòu)、分支機構(gòu)分配應(yīng)納稅所得額 =總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額X 50%2、某分支機構(gòu)分攤應(yīng)納稅所得額比例=0. 3 5X（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）+0. 35X（該分支機構(gòu)工資總

13、額 /各分支機構(gòu)工資總額之和）0 . 3 0X（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）3、計算總機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳稅款 總機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳稅款 =總機構(gòu)分配的應(yīng)納稅所得額X稅率4、計算分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù) 某分支機構(gòu)應(yīng)分攤的應(yīng)納稅所得額 =分支機構(gòu)應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額X某分支機構(gòu)分攤應(yīng)納稅所得額比例某分支機構(gòu)應(yīng)分攤的稅款 =某分支機構(gòu)應(yīng)分攤的應(yīng)納稅所得額X稅率具體計算請參照以下舉例：例：總機構(gòu)計算2008年三季度應(yīng)納稅所得額為100萬元，其 總機構(gòu)有六個跨省市設(shè)立的二級非法人分支機構(gòu)（其中大連市分 支機構(gòu)2個）。2007年度（基期年度）三項指標及適用稅率如下 表，單位為萬元。總機構(gòu)（大連

14、）沈陽深圳上海大連（虛擬）大連（之一）大連（之二）稅率25%25%18%15%25%25%25%資產(chǎn)總額1000100100100500100100營業(yè)收入1000100100100500100100職工工資1000100100100500100100則就地預(yù)繳稅額如下表，單位為萬元總機構(gòu)（大連）沈陽深圳上海大連（虛擬）大連（之一）大連（之二）分配比例0.10.7并入虛擬并入虛擬分配稅額12512.597.587.5并入虛擬并入虛擬1、計算總機構(gòu)、分支機構(gòu)分配應(yīng)納稅所得額總機構(gòu)分配應(yīng)納稅所得額 =1000 X 50%=500萬元分支機構(gòu)分配的應(yīng)納稅所得額=1000X 50%=

15、500萬元2、計算分支機構(gòu)三因素分配比例：沈陽應(yīng)分攤應(yīng)納 稅所得額 比例=0.35 X 100/1000+0.35 X 100/100+0.3 X 100/1000=0.1深圳應(yīng)分攤應(yīng)納 稅所得額 比例=0.35 X 100/1000+0.35 X100/100+0.3 X 100/1000=0.1上海應(yīng)分攤應(yīng)納 稅所得額 比例=0.35 X 100/1000+0.35 X100/100+0.3 X 100/1000=0.1大連應(yīng)分攤應(yīng)納 稅所得額 比例=0.35 X 700/1000+0.35 X 700/1000+0.3 X 700/1000=0.73、總機構(gòu)分配稅款 =500X 25%=

16、125萬元4、分支機構(gòu)分配稅款沈陽分配稅款=500X 0.1 X 25%=12.5萬元深圳分攤應(yīng)納稅所得額 =500X 0.1 X 18%=9萬元上海分攤應(yīng)納稅所得額 =500X 0.1 X 15%=7.5萬元大連分攤應(yīng)納稅所得額 =500X 0.7 X 25%=87.5萬元 注：大連市內(nèi)各分支機構(gòu)應(yīng)分攤稅款的計算，可由虛擬的分 支機構(gòu)匯總?cè)蛩赜嬎惴謹偙壤胺峙涠惪?。（三）總機構(gòu)在大連轄區(qū)內(nèi)并在大連市和外省市均設(shè)分 支機構(gòu)的1 、出具外地分支機構(gòu)分配表 大連市的總機構(gòu)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市） 設(shè)立不具法人資格二級分支機構(gòu)的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于 印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收

17、管理暫行辦法 的通知（國稅發(fā) 200828 號）規(guī)定，按照三因素及其權(quán)重分 攤稅款，出具企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表 。2、大連市轄區(qū)內(nèi)分支機構(gòu)分攤給大連市轄區(qū)內(nèi)各分支機構(gòu)的預(yù)繳稅款，由總機構(gòu)的視同分支機構(gòu)統(tǒng)一繳納。3. 總機構(gòu)稅款的繳納 總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應(yīng)納所得稅， 由總機構(gòu)預(yù)繳。（四）指標解釋口徑分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供 勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企 業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入； 金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企 業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入。分支機構(gòu)職工工資，是指分支機構(gòu)為獲

18、得職工提供的服 務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)擁有或者控制的除無 形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均 以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準。五、年度匯算清繳（一）年度終了后，各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅的匯算清 繳，統(tǒng)一由總機構(gòu)進行。（二）總機構(gòu)所在地國稅局根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，多退少補六、相關(guān)政策規(guī)定1、總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)， 就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。2、二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中 就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè) 所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分 支機構(gòu)。3、總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨 立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管