生產(chǎn)企業(yè)增值稅免抵退稅分析模型的設(shè)計(jì)與應(yīng)用(精編版)

1、生產(chǎn)企業(yè)增值稅免抵退稅分析模型的設(shè)計(jì)與應(yīng)用摘要：本文從生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅計(jì)算復(fù)雜性的考慮出發(fā)，提出建立免抵退稅分析模型，并對模型的設(shè)計(jì)包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)選定、模擬條件設(shè)置、模擬公式推導(dǎo)進(jìn)行分析，進(jìn)而結(jié)合模型指出生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅本質(zhì)，最后分全免抵稅和全退稅兩種情況對模型的應(yīng)用進(jìn)行進(jìn)一步分析。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；增值稅免抵退稅；分析模型生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計(jì)算較一般稅收業(yè)務(wù)而言相對復(fù)雜。筆者認(rèn)為，通過建立一個數(shù)據(jù)可靠、簡便易行的分析模型，具有現(xiàn)實(shí)意義。一是對項(xiàng)目可行性稅收分析，包括透視投資者在投資生產(chǎn)經(jīng)營中投入產(chǎn)出的過程；根據(jù)二是政府部門招商引資可以預(yù)測項(xiàng)目對地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度

2、，判斷調(diào)整新的聯(lián)審參考意見；分析生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅情況，提高納稅評估的針對性、說服力和可信度。一、免抵退稅分析模型的設(shè)計(jì)（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)選定1. 銷售總額（假設(shè)為x）：指生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年度產(chǎn)品的內(nèi)外銷銷售收入總額。2. 免抵退出口貨物銷售額占比（假設(shè)為w）：指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)或視同自產(chǎn)享受免抵退稅政策的出口貨物銷售額占全部銷售總額的比例。計(jì)算公式為：w= 免抵退出口貨物銷售額銷售總額 100% 。3. 物料耗用占比（假設(shè)為y）：指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原輔材料等物料耗用總金額占銷售總額的比例。物料耗用總金額主要包括：國內(nèi)購進(jìn)物料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金額（含應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目等）和進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式下進(jìn)口料件金額等。

3、計(jì)算公式為：y=物料耗用總金額 銷售總額 100% 。4. 進(jìn)口料件占比（假設(shè)為j ）：指進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式下，進(jìn)口料件占物料耗用總金額的比例。計(jì)算公式為：j= 進(jìn)口料件金額 物料耗用總金額 100% 。上述比例的適用是指一般情況下進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品所耗用的進(jìn)口料件是全部購進(jìn)耗用物料的一部分，不能簡單地按與外銷銷售的占比來進(jìn)行模擬計(jì)算推導(dǎo)。其邏輯關(guān)系為：進(jìn)料加工貿(mào)易出口額 銷售總額進(jìn)口料件占比，否則，可能存在進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷或手冊核銷時未及時沖減而導(dǎo)致預(yù)測分析的差異。5. 出口商品退稅率（假設(shè)為t ） 。如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物涉及兩種以上退稅率，則應(yīng)折算為平均退稅率，即：t= （出口商品 1

4、銷售額 t1 出口商品2 銷售額 t2 ）免抵退稅辦法出口銷售額100% 。（二）模擬條件設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營中實(shí)際業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，因此，為了直觀地進(jìn)行分析比較，可以設(shè)置以下模擬條件：1. 生產(chǎn)企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，暫不考慮固定資產(chǎn)、存貨變化等因素，根據(jù)正常完工產(chǎn)品的物耗情況進(jìn)行模擬。2. 針對多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)增值稅征稅稅率為17% ，取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為17% 的實(shí)際情況，暫設(shè)定產(chǎn)品增值稅稅率為17% ，購進(jìn)物料增值稅稅率為17% 。3. 免稅出口銷售額可以單獨(dú)核算或預(yù)測，在模擬計(jì)算中暫忽略不計(jì)。4. 用于免稅出口銷售產(chǎn)品所耗用的物料能單獨(dú)核算、預(yù)測或可以通過銷售比例、生產(chǎn)數(shù)量等合理方法進(jìn)

5、行分?jǐn)偟模谀M計(jì)算中暫忽略不計(jì)。（三）模擬公式推導(dǎo)有上述推導(dǎo)，增值稅銷項(xiàng)稅額=x17% (1 w)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =xy17% xyj 17%。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =xw （17% t ） xyj （17% t ） 。應(yīng)繳增值稅稅額=銷項(xiàng)稅稅額（進(jìn)項(xiàng)稅稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）=（x17% xy17%）（ xwt xyj t） 。免抵退稅額 =xwt xyj t。舉例說明，假設(shè)某投資者欲投資開辦機(jī)械設(shè)備制造項(xiàng)目，主要生產(chǎn)銷售其他電動工具。根據(jù)可行性報(bào)告顯示，該企業(yè)全年銷售總額10000 萬元，其中自營出口銷售額占50% ?？偽锪虾挠谜急?0% ，其中可取得增值稅專用發(fā)票的物料耗用占60% ，以進(jìn)料加工復(fù)

6、出口貿(mào)易方式進(jìn)口料件占20% 。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其他電動工具出口商品代碼為84672990，出口退稅率為 15% 。據(jù)此，該項(xiàng)目年度增值稅模擬計(jì)算如下：增值稅銷項(xiàng)稅額 =1000017% (1 50%)=850 （萬元）。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =1000080% 17%1000080% 20% 17%=1088（萬元）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =1000050% （17% 15% ） 1000080% 20% （17% 15% ）=68（萬元） 。應(yīng)繳增值稅稅額 =銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）=850（ 108868）=170（萬元）。免抵退稅額 =1000050% 15%1000080% 20% 15%=5

7、10（萬元）。（四）免抵稅額與退稅額的確定1. 應(yīng)繳增值稅0 時，實(shí)際入庫增值稅額=應(yīng)繳增值稅，則免抵稅額=xwt xyj t，應(yīng)退稅額 =0。2. 應(yīng)繳增值稅 0，且數(shù)值免抵退稅總額時，實(shí)際入庫增值稅額=0，則免抵稅額=x17% xy17%，應(yīng)退稅額 =（xwt xyj t）（ x17% xy17% ） 。3. 應(yīng)繳增值稅 0，且數(shù)值免抵退稅總額時，實(shí)際入庫增值稅額=0，則免抵稅額 =0，應(yīng)退稅額 =xwt xyj t 。接上例，應(yīng)繳增值稅稅額0，且 170 萬元 510 萬元，故實(shí)際入庫增值稅額=0，免抵稅額 =1000017%1000080% 17%=340（萬元），應(yīng)退稅額 =（100

8、0050% 15%1000080% 20% 15%）（ 1000017% 1000080% 17%）=170（萬元）。（五）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅分析1. 免抵退稅延續(xù)先征后退稅的實(shí)質(zhì)。出口貨物“先征后退 ”是生產(chǎn)企業(yè)最初的稅收政策， 2002 年全國統(tǒng)一執(zhí)行免抵退稅政策后，增值稅征收與出口退稅相向分離，即生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)出口后，先按增值稅規(guī)定對全部內(nèi)外銷征收增值稅，然后由企業(yè)憑相關(guān)退稅單證及信息，按照規(guī)定的時限和要求向所屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理免抵退稅。當(dāng)實(shí)現(xiàn)銷售后征收增值稅時，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物的離岸價外匯人民幣牌價 征稅稅率（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期進(jìn)料加工進(jìn)口

9、料件組成計(jì)稅價格征稅稅率） =x（1w ）17%+x w17%x y （1j ）17%+x yj 17%=x17% xy17% 。申報(bào)出口退稅時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅稅率當(dāng)期進(jìn)料加工進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格退稅稅率=xwt xyj t 。2. 出口貨物購進(jìn)物料的征退稅率之差征收增值稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的實(shí)質(zhì)是一種征稅行為。從 “xw （17% t ）”需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出可以看出，出口貨物購進(jìn)物料的征、退稅率之差征收的增值稅，隱含于免抵退稅計(jì)算過程中。（六）其他條件的影響上述模型分析建立于產(chǎn)品的物耗構(gòu)成情況，尚未考慮實(shí)際經(jīng)營變化情況，在實(shí)踐應(yīng)用中還需考慮兩大主要因素的影

10、響。1. 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素的影響。自2009 年 1 月 1 日起，企業(yè)購入固定資產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅符合條件的可以抵扣。自2016 年 5 月 1 日全國推行營改增之后，不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額符合條件的也可以抵扣。因此，對新辦或新上項(xiàng)目的企業(yè)在購入固定資產(chǎn)期間，應(yīng)當(dāng)考慮這一因素的影響。生產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于短期投入固定資產(chǎn)金額較大，可能會造成一定時期內(nèi)出現(xiàn)大額增值稅留底稅額，從而反映出退稅時限要相對提前。這對初步創(chuàng)業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)而言，相當(dāng)于增加了無息融資的流動資金。仍以前例為例，該項(xiàng)目當(dāng)年度投資建設(shè)后，投入固定資產(chǎn)2000 萬元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340 萬元，經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期企業(yè)增值稅留底為510

11、 萬元，則免抵稅額為0，應(yīng)退稅額 510 萬元，相當(dāng)于增加了無息的340 萬元融資資金。如果把新進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)為g ，其應(yīng)繳增值稅為減項(xiàng)。2. 存貨變動因素的影響。一般來講，現(xiàn)行增值稅政策是購進(jìn)扣稅辦法，即企業(yè)購進(jìn)物料、取得進(jìn)項(xiàng)稅憑證就可進(jìn)行認(rèn)證抵扣。因此，對新辦或新上項(xiàng)目的企業(yè)應(yīng)考慮這一存貨變動因素。對于當(dāng)期凈增存貨來說，其對免抵退稅的影響與固定資產(chǎn)投入時期的影響是一致的，新增存貨金額大，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以相對提前退稅。因此，財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目引進(jìn)的稅收收益可能性分析中，對企業(yè)新增的原材料、半成品、尚未銷售的產(chǎn)成品等存貨中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅就應(yīng)作為應(yīng)繳增值稅減項(xiàng)進(jìn)行測算（如把其數(shù)值設(shè)為h）

12、，使得預(yù)測值更接近于實(shí)際。對這一影響因素的分析還可應(yīng)用到對企業(yè)經(jīng)營過程中某一時段的納稅評估中，h 反映為期末存貨減期初存貨數(shù)，如果期末存貨增加，則一般反映為應(yīng)繳增值稅減項(xiàng)，導(dǎo)致免抵稅額占比減小，退稅可能提前；反之，為應(yīng)繳增值稅加項(xiàng)，退稅比重會下降。綜上，對于新辦或新上出口生產(chǎn)項(xiàng)目并需要考慮存貨變化因素的企業(yè)，其應(yīng)繳增值稅測算公式可以表述為：應(yīng)繳增值稅=（x17% xy17% ）（ xwt xyj t ）g h二、免抵退稅分析模型的應(yīng)用分析（一）出口退稅核算反映結(jié)果為全免抵稅的情況分析當(dāng)應(yīng)繳增值稅0 時，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅為全免抵稅額，即免抵稅占比（免抵稅額免抵退稅總額 100% ）為 100%

13、。其模擬值為： 1y（ wt j t g h） （17% j t ） 。可分為以下幾種情況進(jìn)行分析：1. 當(dāng)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)和存貨沒有變化（即g h0）時，全免抵稅額模擬值為： 1y（ wt j t ）（17% j t ） 。2. 當(dāng)企業(yè)為無進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的條件下，全免抵模擬值為：1ywt 17% ， 1y 反映的實(shí)質(zhì)是企業(yè)產(chǎn)品的增值率。在一般情況下，出口貨物退稅率在一定時期內(nèi)基本上是穩(wěn)定的，所以t 是一個相對固定值。由此可見，免抵稅額占比的高低與貨物的增值率呈正相關(guān)性，與外銷比例呈負(fù)相關(guān)性。在沒有其他因素的影響下，當(dāng)出口貨物的增值率wt 17% 時，為全免抵稅額狀態(tài)。由此，可以得出：生產(chǎn)企業(yè)只有在出口貨物適用較低退稅率（如9% 以下）情況下，才可能會出現(xiàn)免抵稅額占比為100% 。如果在出口貨物退稅率較大情況下，生產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)免抵稅額占比為100% 的情況，則應(yīng)及時進(jìn)行出口退稅評估，該企業(yè)可能存在少計(jì)進(jìn)項(xiàng)憑證或借權(quán)掛靠出口的情況，還有可能通過虛抬價格，“熱錢 ”流入炒作。（二）出口退稅核算反映結(jié)果為全退稅的情況分析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅核算為全退稅（即免抵稅占比為0）的條件是應(yīng)繳增值稅0，且數(shù)值免抵退稅總額，即1y（ g h） （x17% ） 。由此可以得出：1. 新辦或新上出口生產(chǎn)項(xiàng)目的企業(yè)由