匯算時(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何扣除？(精編版)

1、匯算時(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何扣除？每逢企業(yè)所得稅匯算清繳，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，就會(huì)成為熱點(diǎn)問題之一。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅后續(xù)管理和稅務(wù)檢查中，稅企雙方也經(jīng)常為一些款項(xiàng)支出的能否稅前扣除而產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議。而每當(dāng)提及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，大凡都聽到這樣的回答：工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)產(chǎn)生的支出，由工會(huì)組織的職工集體福利的支出等可以計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi)，其不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。初看，這種回答很準(zhǔn)確，但請(qǐng)仔細(xì)想想，這樣的回答真的正確嗎？筆者認(rèn)為，上述這種回答是錯(cuò)誤的。在后續(xù)管理和稅務(wù)檢查中，稅企雙方為某項(xiàng)支出能否作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除而發(fā)生爭(zhēng)議也是毫無必要的。為什么呢？且容筆者慢慢道來

2、。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除依據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)與職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，有著最典型的共同點(diǎn)，都是依附于職工工資薪金總額而產(chǎn)生的，因此，也被稱為“（工資）三項(xiàng)附加費(fèi)用” 或“ 三費(fèi) ”。其稅前扣除的稅法依據(jù)為：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資

3、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。當(dāng)我們看過稅法對(duì)“三費(fèi)” 的扣除規(guī)定后，也許會(huì)把視覺重點(diǎn)放在稅前扣除的限制比例上：職工福利費(fèi)14%，工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2%，職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%。但如果仔細(xì)的去看，就會(huì)發(fā)現(xiàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)與職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除方式有著截然不同：對(duì)于職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是在比例內(nèi)按“ 支出”的金額的扣除；而對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)則是規(guī)定在比例內(nèi)按“ 撥繳”的金額扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑證全國總工會(huì)決定從2010 年 7 月 1 日起，

4、啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時(shí)廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。因此，國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010 年第24 號(hào)）規(guī)定：自2010 年 7 月 1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011 年第 30 號(hào)）規(guī)定：自2010 年 1 月 1 日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅

5、前扣除。從上述規(guī)定可知，工會(huì)經(jīng)費(fèi)有兩種撥繳方式，直接撥繳給工會(huì)組織，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)；由受委托的地稅機(jī)關(guān)代收，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。據(jù)此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不是憑發(fā)票而是憑撥繳的專用收據(jù)（代收憑據(jù)）在稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)兩種撥繳方式在實(shí)務(wù)中，企業(yè)基層工會(huì)日常使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)產(chǎn)生的支出，工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出、由工會(huì)組織的職工集體福利等方面的支出等）的來源有兩種形式：1. 先繳再返。先按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額向工會(huì)組織撥繳，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)；或者向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得 工會(huì)經(jīng)費(fèi)

6、代收憑據(jù)，上級(jí)工會(huì)組再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會(huì)。2. 分級(jí)撥繳。按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)經(jīng)費(fèi)后，按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例（一般為 40%）向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；留成部分（一般為 60%）由企業(yè)同時(shí)撥付給其所在的基層工會(huì)，取得本單位基層工會(huì)開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除解析經(jīng)過上述層析可見，企業(yè)按法定扣除比例依規(guī)定撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)并取得相應(yīng)的憑據(jù)，是工會(huì)經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的充分必要條件。也就是說，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須且只需滿足以下三個(gè)條件，而無需再滿足其他條件：1. 金額不超過工資薪金總額的2%；2. 按規(guī)定撥繳（向上級(jí)工會(huì)組織撥繳或向代收的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，向本單位基層工會(huì)撥繳均可）；3. 取得合法、有效憑據(jù)。至此，我們可以清晰的得知：就企業(yè)而言，在撥繳了同時(shí)滿足以上三個(gè)條件的工會(huì)經(jīng)費(fèi)以后，該項(xiàng)費(fèi)用的企業(yè)所得稅稅前扣除事項(xiàng)業(yè)已完成，所撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)已經(jīng)不屬于該企業(yè)的核算范圍了，其所有權(quán)和使用權(quán)已歸屬于收到所撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的上級(jí)工會(huì)組織或本企業(yè)的基層工會(huì)了。至于企業(yè)的基層工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)組織轉(zhuǎn)撥或者本企業(yè)撥繳的部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)后，基層工會(huì)如何使用該部分經(jīng)費(fèi)，包括支出項(xiàng)目、金額以及取得何種票據(jù)等，均不影響本企業(yè)在稅前扣除該項(xiàng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不應(yīng)再因企業(yè)基層工會(huì)使用該部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)的問題而去調(diào)