《CAS—合并財務報表》VS新舊變化對比

1、 CAS33合并財務報表2006 VS 20142006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第一章總則第一章總則第一條為了規(guī)范合并財務報表的編制和列報，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，制定本準則。第一條為了規(guī)范合并財務報表的編制和列報，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則 ，制定本準則。新舊一致第二條合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。第二條合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報

2、表。母公司， 是指控制一個或一個以上主體 （含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結構化主體等,下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。合并財務報表的定義未變；但是引入主體的提法，相應變更母公司、子公司的定義，擴展母公司的涵義第三條合并財務報表至少應當包括下列組成部分：（一）合并資產(chǎn)負債表；（二）合并利潤表；（三）合并現(xiàn)金流量表；（四）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（五）附注。第三條合并財務報表至少應當包括下列組成部分：（一）合并資產(chǎn)負債表；（二）合并利潤表；（三）合并現(xiàn)金流量表；（四）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（五）附注。企業(yè)集團中期期末編制合并

3、財務報表的，至少應當包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。合并財務報表的構成未變，但是增加對中期期末編制合并財務報表的構成的規(guī)定第四條母公司應當編制合并財務報表。第四條母公司應當編制合并財務報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司按照本準則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。增加投資性主體編制合并財務報表條件；未引入豁免條款第五條外幣財務報表折算，適用企業(yè)會計準則第19號外幣折算和企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表。第五條外幣財務報表折算，適用企業(yè)會計準則第19號外幣折算和企

4、業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表。新舊一致第六條關于在子公司權益的披露，適用企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權益的披露。在子公司權益的披露制定新的準則2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第二章合并范圍第二章合并范圍第六條合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。第七條合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。本準則所稱相關活動，是

5、指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。改進控制的定義，強調(diào)控制構成的三要素為對被投資者的權力、可變回報以及能夠行使權力影響可變回報；并定義“相關活動”第八條投資方應當在綜合考慮所有相關事實和情況的基礎上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關事實和情況的變化導致對控制定義所涉及的相關要素發(fā)生變化的，投資方應當進行重新評估。相關事實和情況主要包括：（一）被投資方的設立目的。（二）被投資方的相關活動以及如何對相關活動作出決策。（三）投資方享有的權利是否使其目前有能

6、力主導被投資方的相關活動。（四）投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報。（五）投資方是否有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。（六）投資方與其他方的關系。規(guī)范判斷控制應考慮的相關事實和情況第九條投資方享有現(xiàn)時權利使其目前有能力主導被投資方的相關活動，而不論其是否實際行使該權利，視為投資方擁有對被投資方的權力。強調(diào)權力體現(xiàn)為現(xiàn)時權利和能力，無需實際行使第十條兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導被投資方不同相關活動的現(xiàn)時權利的，能夠主導對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權力。明確權力對應于對回報產(chǎn)生最重大影響的活動2006CAS33合并財務報表2014C

7、AS33合并財務報表主要差異第十一條投資方在判斷是否擁有對被投資方的權力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質性權利，包括自身所享有的實質性權利以及其他方所享有的實質性權利。實質性權利，是指持有人在對相關活動進行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權利。判斷一項權利是否為實質性權利，應當綜合考慮所有相關因素，包括權利持有人行使該項權利是否存在財務、價格、條款、機制、信息、運營、法律法規(guī)等方面的障礙；當權利由多方持有或者行權需要多方同意時，是否存在實際可行的機制使得這些權利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權；權利持有人能否從行權中獲利等。某些情況下，其他方享有的實質性權利有可能會阻止投資方對被投資方的控制。

8、這種實質性權利既包括提出議案以供決策的主動性權利，也包括對已提出議案作出決策的被動性權利。強調(diào)判斷權力時僅考慮實質性權利，并對其進行定義第十二條僅享有保護性權利的投資方不擁有對被投資方的權力。保護性權利，是指僅為了保護權利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關活動決策權的一項權利。保護性權利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時才能夠行使，它既沒有賦予其持有人對被投資方擁有權力，也不能阻止其他方對被投資方擁有權力。強調(diào)保護性權利不構成權力，并對其進行定義第七條母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并

9、財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。第十三條除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導被投資方相關活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權力:（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權的。將原表明控制的情形改為表明擁有權力2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第八條母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被

10、投資單位的除外：（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。（二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。（三）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。（四）在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。第九條在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。第十四條投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：（一）投資方持有的表決權相對于其他

11、投資方持有的表決權份額的大小，以及其他投資方持有表決權的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權，如可轉換公司債券、可執(zhí)行認股權證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權利。（四）被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。引入實質性控制概念；將原持有半數(shù)或以下的表決權但視為控制表述為視為擁有權力，并修改相關事實和情況2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第十五條當表決權不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關，并且被投資方的相關活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價其享有的權利是否足夠使其擁有對被

12、投資方的權力。與權力相關的表決權應能對回報產(chǎn)生重大影響第十六條某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權利是否足以使其擁有對被投資方的權力。在這種情況下，投資方應當考慮其具有實際能力以單方面主導被投資方相關活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權力。投資方應考慮的因素包括但不限于下列事項：（一）投資方能否任命或批準被投資方的關鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權力機構成員的任命程序，或者從其他表決權持有人手中獲得代理權。（四）投資方與被投資方的關鍵管理人員或董事會等類似權力機構中的多數(shù)成員是否存在關聯(lián)方關系。投資方

13、與被投資方之間存在某種特殊關系的，在評價投資方是否擁有對被投資方的權力時，應當適當考慮這種特殊關系的影響。特殊關系通常包括：被投資方的關鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資方的經(jīng)營依賴于投資方、被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進行、投資方自被投資方承擔可變回報的風險或享有可變回報的收益遠超過其持有的表決權或其他類似權利的比例等。增加難以判斷是否擁有權力時，表明具有實際能力以單方面主導被投資方相關活動的考慮情形2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第十七條投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)績而變動的，視為享有可變回報。投資

14、方應當基于合同安排的實質而非回報的法律形式對回報的可變性進行評價。定義可變回報，強調(diào)評價可變性應基于合同安排的實質第十八條投資方在判斷是否控制被投資方時，應當確定其自身是以主要責任人還是代理人的身份行使決策權，在其他方擁有決策權的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權。代理人僅代表主要責任人行使決策權，不控制被投資方。投資方將被投資方相關活動的決策權委托給代理人的，應當將該決策權視為自身直接持有。引入關于擁有決策制定權利的投資者是委托人還是代理人的判斷第十九條在確定決策者是否為代理人時，應當綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關系。（一）存在單獨一方擁有實質性權利

15、可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人。（二）除（一）以外的情況下，應當綜合考慮決策者對被投資方的決策權范圍、其他方享有的實質性權利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權益所承擔可變回報的風險等相關因素進行判斷。引入關于擁有決策制定權利的投資者是委托人還是代理人的判斷指引第二十條投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷。但極個別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應當將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨主體），進而判斷是否控制該部分（單獨主體）。（一）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他權益的唯一來源，

16、不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；（二）除與該部分相關的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關的權利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關的權利。引入對被投資方可分割部分（單獨主體）的控制2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第十條母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。第二十一條母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務報表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表；其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其

17、變動計入當期損益。合并范圍包括單獨主體；投資性主體僅應合并為其投資活動提供相關服務的子公司，對其他子公司的投資計入FVTPL第二十二條當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。引入投資性主體，明確投資性主體需滿足的條件第二十三條母公司屬于投資性主體的，通常情況下應當符合下列所有特征：（一）擁有一個以上投資；（二）擁有一個以上投資者；（三）投資者不是該主體的關聯(lián)方；（四

18、）其所有者權益以股權或類似權益方式存在。明確投資性主體的特征第二十四條投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。投資性主體的母公司應合并其控制的全部主體第二十五條當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜ⅲ⒄毡緶蕜t第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹嗟脑瓌t進行會計處理。當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變?nèi)占{入合并財務報表范

19、圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。規(guī)定母公司在非投資性主體與投資性主體之間轉變時的會計處理2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第三章合并程序第三章合并程序第十一條合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。第二十六條母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，編制合并財務報表。母公司編制合并財務報表，應當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務狀況、

20、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（一）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和現(xiàn)金流等項目。（二）抵銷母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額。（三）抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響。內(nèi)部交易表明相關資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應當全額確認該部分損失。（四）站在企業(yè)集團角度對特殊交易事項予以調(diào)整。明確編制合并財務報表應合并相關項目、抵銷投資與權益和內(nèi)部易、在集團角度調(diào)整特殊交易第十二條母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要

21、的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。第二十七條母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。新舊一致，要求統(tǒng)一會計政策第十三條母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間,使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。第二十八條母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公

22、司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。新舊一致，要求統(tǒng)一會計期間；未引入統(tǒng)一會計期間不切實可行的情形第十四條在編制合并財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關資料：（一）采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；（二）與母公司不一致的會計期間的說明；（三）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關資料；（四）所有者權益變動的有關資料；（五）編制合并財務報表所需要的其他資料。第二十九條在編制合并財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，

23、還應當向母公司提供下列有關資料：（一）采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；（二）與母公司不一致的會計期間的說明；（三）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關資料；（四）所有者權益變動的有關資料；（五）編制合并財務報表所需要的其他資料。新舊一致2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第一節(jié)合并資產(chǎn)負債表第一節(jié)合并資產(chǎn)負債表第十五條合并資產(chǎn)負債表應當以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應

24、當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。商譽發(fā)生減值的，應當按照經(jīng)減值測試后的金額列示。各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規(guī)定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應當計入投資收益項目。（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售

25、商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應當?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分應當?shù)咒N。（四）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響應當?shù)咒N。第三十條合并資產(chǎn)負債表應當以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。

26、子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權投資的抵銷方法，將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷相應的減值準備。（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應當?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減

27、值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分應當?shù)咒N。（四）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響應當?shù)咒N。（五）因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。刪除在購買日商譽的列示相關內(nèi)容；規(guī)定子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股；將準則解釋、講解中關于因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致所得稅影響的規(guī)定納入準則正文，明確抵銷未實現(xiàn)內(nèi)

28、部銷售損益時需考慮所得稅影響第十六條子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“少數(shù)股東權益”項目列示。第三十一條子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“少數(shù)股東權益”項目列示。新舊一致；未引入“非控制性權益”2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第十七條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。第三十

29、二條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，同時應當對比較報表的相關項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。強調(diào)合并的是“業(yè)務”；明確同一控制下企業(yè)合并應當對比較報表進行調(diào)整第十八條母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。第三十三條母公司在報告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。強調(diào)處置業(yè)務與處置子

30、公司相同第二節(jié)合并利潤表第二節(jié)合并利潤表第十九條合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。（二）在對母

31、公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關第三十四條合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在

32、建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。（二）在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分進行抵銷。（三）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益、利息收入及其他綜合收益等，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷。（四）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。新舊一致2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異的

33、部分進行抵銷。（三）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷。（四）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應當?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應當?shù)咒N。第二十條子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。第三十五條子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。子公司當期綜合收益中屬

34、于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示。將準則解釋、講解中關于歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額的要求納入準則正文第三十六條母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。明確順流交易、逆流交易及子公司

35、之間交易抵銷的會計處理第二十一條子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：（一）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數(shù)股東權益；（二）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。第三十七條子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益。將準則解釋、講解中關于

36、少數(shù)股東分擔超額虧損的規(guī)定納入準則正文，明確少數(shù)股東應當分擔超額虧損2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第二十二條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。第三十八條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，同時應當對比較報表的相關項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直

37、存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。強調(diào)合并的是“業(yè)務”；明確同一控制下企業(yè)合并應當對比較報表進行調(diào)整第二十三條母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。第三十九條母公司在報告期內(nèi)處置公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。強調(diào)處置業(yè)務與處置子公司相同第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表第二十四條合并現(xiàn)金流量表應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金

38、流量表的影響后，由母公司合并編制。本準則提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。第四十條合并現(xiàn)金流量表應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。本準則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。新舊一致第二十五條編制合并現(xiàn)金流量表應當符合下列要求：（一）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。（二）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。（三）母公

39、司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。（四）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。（六）母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。第四十一條編制合并現(xiàn)金流量表應當符合下列要求：（一）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。（二）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益、利息收入收到的現(xiàn)金，應當

40、與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。（三）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。（四）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。（六）母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。新舊一致2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第二十六條合并現(xiàn)金流量表補充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。第四十二條合

41、并現(xiàn)金流量表及其補充資料也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。明確除了補充資料，合并現(xiàn)金流量表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制第二十七條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四十三條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應當對比較報表的相關項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存

42、在。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。強調(diào)合并的是“業(yè)務”；明確同一控制下企業(yè)合并應當對比較報表進行調(diào)整第二十八條母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四十四條母公司在報告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。強調(diào)處置業(yè)務與處置子公司相同第四節(jié)合并所有者權益變動表第四節(jié)合并所有者權益變動表第二十九條合并所有者權益變動表應當以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權益

43、變動表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司對子公司的長期股權投資應當與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規(guī)定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者第四十五條合并所有者權益變動表應當以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司對子公司的長期股權投資應當與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。子公司持有母公司的長期股權投資以及子公司相互之間持有的長期股權投資，應當按照本準則第三十條規(guī)

44、定處理。（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。規(guī)定子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異權益中所享有的份額相互抵銷。（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。（三）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對所有者權益變動的影響應當?shù)咒N。合并所有者權益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。（三）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對所有者權益變動的影響應當?shù)咒N。合并所有者權益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和

45、合并利潤表進行編制。第三十條有少數(shù)股東的，應當在合并所有者權益變動表中增加“少數(shù)股東權益”欄目，反映少數(shù)股東權益變動的情況。第四十六條有少數(shù)股東的，應當在合并所有者權益變動表中增加“少數(shù)股東權益”欄目，反映少數(shù)股東權益變動的情況。新舊一致，未引入“非控制性權益”第四章披露第三十一條企業(yè)應當在附注中披露下列信息：（一）子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例。（二）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足半數(shù)但能對其形成控制的原因。（三）母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但未能對其形成控制的原因。（四）子公司所采用的與母公司不

46、一致的會計政策，編制合并財務報表的處理方法及其影響。（五）子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的處理方法及其影響。（六）本期增加子公司，按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的規(guī)定進行披露。（七）本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負債和所有者權益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。（八）子公司向母公司轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。（九）需要在附注中說明的其他事項。第六條關于在子公司權益的披露，適用企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權益的披露。刪除披露的內(nèi)容，相關披露適用其他準則2006CAS33合并財務報表2014CAS33合并財務報表主要差異第四章特殊交易的會計處理第四十七條母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算