湖北某化工集團(tuán)會(huì)計(jì)核算辦法

1、湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司會(huì)計(jì)核算辦法目 錄第一章 總則第二章 會(huì)計(jì)核算原則 第三章 貨幣資金核算 第四章 往來核算 第五章 存貨核算 第六章 生產(chǎn)成本核算 第七章 投資核算 第八章 固定資產(chǎn)核算 第九章 在建工程核算 第十章 無形資產(chǎn)核算 第十一章 研發(fā)支出核算 第十二章 職工薪酬核算 第十三章 籌資核算 第十四章 收入核算 第十五章 費(fèi)用核算 第十六章 政府補(bǔ)助核算 第十七章 安全生產(chǎn)費(fèi)用核算 第十八章 資產(chǎn)減值核算 第十九章 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算 第二十章 附則 第一章 總 則第一條 根據(jù)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司章程，制定本辦法。第二條 公司執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更須提交公

2、司董事會(huì)審議通過后執(zhí)行。第三條 公司財(cái)務(wù)核算使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算軟件、會(huì)計(jì)科目及編碼（見附表）。第四條 公司所屬子（分）公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行（財(cái)務(wù)分析順延一天）：月報(bào)應(yīng)在月份終了后一天內(nèi)報(bào)出，季報(bào)應(yīng)在季度終了后兩天內(nèi)報(bào)出，年報(bào)應(yīng)在年度終了后七天內(nèi)報(bào)出。第五條 具體財(cái)務(wù)審批流程按公司財(cái)務(wù)審批辦法執(zhí)行。第六條 本辦法適用于公司及所屬子公司。第二章 會(huì)計(jì)核算原則第七條 公司會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)期間為月份、季度、年度。月份、季度、年度的起訖日期采用公歷日期。第八條 公司的記賬原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第九條 公司的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。第十條 公司的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生涉

3、及外幣的業(yè)務(wù)時(shí)，按發(fā)生當(dāng)日中國人民銀行公布的外匯市場匯率的中間價(jià)折合本位幣記賬，并于資產(chǎn)負(fù)債表日將貨幣性外幣賬戶的余額按期末中國人民銀行公布的外匯市場匯率中間價(jià)調(diào)整折合人民幣金額，調(diào)整后折合的人民幣余額與原賬面余額之差作為匯兌損益，并按規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目。第十一條 公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。第十二條 公司的會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，做到記錄準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、方法正確、手續(xù)齊備、符合時(shí)限。 第三章 貨

4、幣資金核算第十三條 貨幣資金是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。公司設(shè)置庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金應(yīng)日清月結(jié)，保證賬款相符、賬賬相符。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。銀行存款的賬面余額必須與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。其他貨幣資金是指公司除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。本科目按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬。第十四條 外幣現(xiàn)金和存款，分別按人民幣和外

5、幣進(jìn)行明細(xì)核算。公司收到外幣時(shí)，按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的中國人民銀行公布的匯率將外幣金額折合為人民幣金額記賬。各種外幣賬戶的期末余額，按照期末中國人民銀行公布的匯率折合成人民幣金額，按期末匯率折合的金額與賬面記賬金額之間的差額，作為匯兌損益處理。第十五條 賬務(wù)處理（一）外部資金結(jié)算：收款時(shí)，憑進(jìn)賬單和外部銀行收款回單進(jìn)行賬務(wù)處理：借：銀行存款外部銀行帳號 貸：企業(yè)存款股份公司企業(yè)存款/子分公司企業(yè)存款（輔助核算：部門、項(xiàng)目）付款時(shí)，憑委托付款書和外部銀行付款回單進(jìn)行賬務(wù)處理：借：企業(yè)存款股份公司企業(yè)存款/子分公司企業(yè)存款 （輔助核算：部門、項(xiàng)目） 貸：銀行存款外部銀行帳號（二）內(nèi)部資金結(jié)算：收款時(shí)，憑

6、進(jìn)賬單和發(fā)票、收據(jù)等進(jìn)行賬務(wù)處理：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等付款時(shí)，憑付款委托書和完備的付款附件辦理付款業(yè)務(wù)和進(jìn)行帳務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等 貸：銀行存款第四章 往來核算第十六條 往來款項(xiàng)是公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款等。公司設(shè)置應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、內(nèi)部往來及應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等科目核算往來。涉及外幣業(yè)務(wù)應(yīng)按雙幣種核算（人民幣和外幣）。應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價(jià)和減值的核算見第十八章。第十七條 往來科目應(yīng)按客商設(shè)置輔助明細(xì)賬，及時(shí)登記每筆往來款項(xiàng)，正確反映其形成、收付及增減變化情況，并按季與客

7、商核對往來余額。第十八條 賬務(wù)處理（一）應(yīng)收票據(jù)。帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照票面金額與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益；不帶息的應(yīng)收票據(jù)，公司持有期間賬面價(jià)值不做任何調(diào)整。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 或 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)兩種不同形式。不帶追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)利息 貸：應(yīng)收票據(jù)帶追索權(quán)（如以應(yīng)收票據(jù)作為質(zhì)押的銀行融資業(yè)務(wù)）的會(huì)計(jì)處理：票據(jù)貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用貼

8、現(xiàn)利息 貸：短期借款票據(jù)到期時(shí) 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，憑對方單位的收據(jù)、應(yīng)收票據(jù)復(fù)印件進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等貸：應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收賬款，核算公司銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的貨款、代墊運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等。銷售時(shí)，憑銷售合同或訂單、發(fā)票、銷售出庫單等進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收款時(shí)，憑銀行收款回單或銀行承兌匯票進(jìn)行賬務(wù)處理：借：銀行存款或應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：應(yīng)收賬款（三）其他應(yīng)收款，主要核算內(nèi)容：（1）應(yīng)收的各種賠款。如因職工失職造成一定損失而應(yīng)向該職工收取的賠款等。（2）應(yīng)收的各種罰

9、款。（3）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。（4）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。（5）應(yīng)收代墊保險(xiǎn)費(fèi)。（6）應(yīng)收代墊海運(yùn)費(fèi)。（四）內(nèi)部往來，表核算公司合并會(huì)計(jì)報(bào)范圍內(nèi)的母子公司之間債權(quán)債務(wù)。（五）應(yīng)付賬款，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)等款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，憑采購合同或訂單、發(fā)票、質(zhì)檢分析報(bào)告單、入庫單進(jìn)行賬務(wù)處理：借：材料采購或庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款時(shí)，憑對方單位的收據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，借：應(yīng)付賬款 貸

10、：營業(yè)外收入其他（六）其他應(yīng)付款，核算公司應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付位、個(gè)人的款項(xiàng)、保險(xiǎn)賠款等。采用售后回購方式融資的，按實(shí)質(zhì)重于形式原租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資、應(yīng)付、暫收所屬單則銷售時(shí)不確認(rèn)收入，確認(rèn)為負(fù)債，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭弮r(jià)大于原銷售價(jià)格之間的差額，在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。（七）長期應(yīng)付款，指公司除了和以外的，包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。如：?？党榈牟傻V權(quán)價(jià)款。（八）專項(xiàng)應(yīng)付款，指公司接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款和重

11、要科學(xué)研究補(bǔ)助費(fèi)撥款等科技三項(xiàng)撥款等。 第五章 存貨核算第十九條 存貨指公司在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。公司設(shè)置材料采購、原材料、庫存商品、發(fā)出商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等科目核算存貨。第二十條 存貨科目應(yīng)按材料或產(chǎn)品類型設(shè)置輔助明細(xì)賬（數(shù)量金額式），按存放地點(diǎn)設(shè)立部門輔助明細(xì)賬，及時(shí)登記每種材料或產(chǎn)品的增減變化情況，并定期盤點(diǎn)確保賬實(shí)相符。存貨期末計(jì)價(jià)和減值的核算見第十八章。第二十一條 材料采購，該科目歸集大宗原材料的采購成本，材料采購科目下設(shè)買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、其他三個(gè)明細(xì)科目核算。（一）購進(jìn)（1）貨

12、單同時(shí)到，憑采購合同或訂單、發(fā)票、質(zhì)檢分析報(bào)告單、入庫單進(jìn)行賬務(wù)處理：借：材料采購買價(jià)（輔助：部門、材料、數(shù)量） 運(yùn)費(fèi)（輔助：部門、材料） 其它（輔助：部門、材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交增值稅（計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額）（運(yùn)費(fèi)的7%） 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付材料款（輔助：客商） 其他應(yīng)付款（輔助：客商）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（若存在扣噸的情況）（2）貨到單未到：月末，憑倉庫、采購部對實(shí)物已到發(fā)票未到的材料編制原材料暫估明細(xì)、采購合同或訂單、質(zhì)檢分析報(bào)告單等報(bào)送財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)明細(xì)表對未辦理入賬手續(xù)的材料進(jìn)行暫估（單價(jià)按采購訂單執(zhí)行）,下月初紅字沖回。借：原材料（輔助：部門、材料、數(shù)

13、量） 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付材料款（輔助：應(yīng)付暫估材料款）（3）單到貨未到不做賬務(wù)處理。（二）原材料月末結(jié)轉(zhuǎn)：每月月末原材料入賬結(jié)束后，將“材料采購”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”科目。借：原材料（輔助：部門、材料、數(shù)量）貸：材料采購買價(jià)（輔助：部門、材料、數(shù)量） 運(yùn)費(fèi)（輔助：部門、材料） 其它（輔助：部門、材料）第二十二條 原材料，核算公司庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料等的實(shí)際成本。（一）購進(jìn)時(shí)，憑采購計(jì)劃、合同或訂單、發(fā)票、倉庫入庫單進(jìn)行賬務(wù)處理。借：原材料備品備件（輔助：部門）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付材料款（輔助：客

14、商）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（在審減單價(jià)情況下）各分廠之間轉(zhuǎn)運(yùn)時(shí)，由收貨的分廠確認(rèn)并開內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單進(jìn)行賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)（輔助：部門）貸：其他應(yīng)付款（輔助：客商）（二）領(lǐng)用。原材料領(lǐng)用采用全月一次加權(quán)平均單價(jià)核算。1、倉庫管理的原材料：憑生產(chǎn)單位開具的領(lǐng)料單、倉庫出庫單、 生產(chǎn)單位分成本考核對象開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單進(jìn)行賬務(wù)處理。2、未進(jìn)倉庫管理的原材料：每月末計(jì)劃考核部、化工生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、分廠核算員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)折算出實(shí)際消耗數(shù)量（上月末盤點(diǎn)數(shù)量+本月購進(jìn)數(shù)量-本月末盤點(diǎn)數(shù)量）,財(cái)務(wù)根據(jù)加權(quán)平均單價(jià)進(jìn)行賬務(wù)處理。具體會(huì)計(jì)處理見第六章。第二十三條 周轉(zhuǎn)材料，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本，

15、包括包裝物、低值易耗品以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。購進(jìn)時(shí)，憑采購合同或訂單、發(fā)票、質(zhì)檢分析報(bào)告單、倉庫入庫單進(jìn)行賬務(wù)處理。借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（輔助：包裝物明細(xì)、數(shù)量、部門）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付材料款（輔助：客商）包裝物運(yùn)費(fèi)在月末按各車間領(lǐng)用包裝物的金額分?jǐn)偅?、包裝物運(yùn)費(fèi)發(fā)生時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料包裝材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅）貸：其他應(yīng)付款（輔助：客商）2、包裝物運(yùn)費(fèi)分?jǐn)倳r(shí)借：制造費(fèi)用包裝物（輔助：部門）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝材料領(lǐng)用時(shí)，憑倉庫的材料出庫單及各生產(chǎn)單位開具的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單進(jìn)行賬務(wù)處理。具體會(huì)計(jì)處理見第六章。第二十四條 庫存商品，核算公司

16、庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），包括自產(chǎn)產(chǎn)成品、外購商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。自產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理見第六章。庫存商品移庫包括：公司內(nèi)部移庫和公司與公司之間的移庫。公司內(nèi)部移庫憑收貨部門的入庫單和發(fā)貨單位的出庫單進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：貸：庫存商品（負(fù)數(shù)）（輔助：收貨部門、數(shù)量）貸：庫存商品（輔助：發(fā)貨部門、數(shù)量）公司與公司之間的移庫視同公司內(nèi)部銷售與采購貨物分別處理，具體會(huì)計(jì)處理見第十四章。第六章 生產(chǎn)成本核算第二十五條 生產(chǎn)成本的定義生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，即直接材料、直接動(dòng)力、職工薪酬、制造費(fèi)用的總和。（一）直接材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程

17、中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（二）直接動(dòng)力，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的電力。（三）職工薪酬，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及年金。（四）制造費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝物、加班生活費(fèi)、轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、車耗費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、水資源

18、費(fèi)、季節(jié)性和修費(fèi)期間的停工損失等。第二十六條 生產(chǎn)成本核算的一般程序：產(chǎn)品成本核算程序，是指從生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生開始，直到計(jì)算出完工產(chǎn)品實(shí)際成本的順序和步驟?；静襟E是：（一）分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；（二）應(yīng)將計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本；（三）既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的，采用一定的方法計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的成本。第二十七條 要素費(fèi)用（一）基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，最終都要計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。按產(chǎn)品設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目登記。（二）在生產(chǎn)車間發(fā)生材料、動(dòng)力、工資等各種要素費(fèi)用時(shí)，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)

19、用，單獨(dú)記入“生產(chǎn)成本”科目。某種產(chǎn)品直接耗用的費(fèi)用，計(jì)入這種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，則采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ?jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。（三）基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、沒有設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，先記入“制造費(fèi)用”科目及其相應(yīng)明細(xì)賬；月末再將歸集的全部制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科日。（四）通過上述要素費(fèi)用的歸集和分配，在“生產(chǎn)成本”科目和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中，歸集應(yīng)由本月基本生產(chǎn)車間的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用。將這些費(fèi)用加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出各種完工產(chǎn)品和月末在

20、產(chǎn)品的成本。（五）輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配方法，與基本生產(chǎn)車間相同。第二十八條 基本生產(chǎn)成本的核算（一）直接材料生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”成本項(xiàng)目。按領(lǐng)用部門、生產(chǎn)產(chǎn)品、材料名稱及數(shù)量設(shè)輔助核算。倉庫管理的原材料，根據(jù)領(lǐng)料單、出庫單、分廠開具的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單等直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目；未進(jìn)倉庫管理的原材料（磷礦石、硅石、白煤、焦炭、原煤），根據(jù)計(jì)劃考核部審核的原材料盤存表直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。借：生產(chǎn)成本直接材料（輔助核算：部門、庫存商品、原材料、數(shù)量）貸：原材料（輔助核算：部門、原材料、數(shù)量） （二）直

21、接動(dòng)力生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用（含自發(fā)電過網(wǎng)費(fèi)），在“生產(chǎn)成本”下設(shè)置“直接動(dòng)力”成本項(xiàng)目。根據(jù)各車間耗用電量核算電費(fèi)，記入該種產(chǎn)品的“直接動(dòng)力”。借：生產(chǎn)成本直接動(dòng)力（輔助核算：部門、原材料、庫存商品、數(shù)量）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付材料款（輔助核算：客商）例：白沙河黃磷車間用電：借：生產(chǎn)成本直接動(dòng)力（部門檔案：白化黃磷車間；原材料檔案：電爐電；庫存商品檔案：黃磷；數(shù)量）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付材料款（部門檔案：化工生產(chǎn)部；客商輔助檔案：興山天星供電有限公司）（三）職工薪酬基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、年金等，設(shè)置“職工薪酬”成本項(xiàng)目。具體

22、核算見第十二章。（四）制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用，歸集到“制造費(fèi)用”科目明細(xì)賬，月末根據(jù)各產(chǎn)品的生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用匯總結(jié)轉(zhuǎn)。月末分配結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（輔助核算：部門、庫存商品） 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi)（輔助核算：部門） 機(jī)物料消耗（輔助核算：部門） 修理費(fèi)（輔助核算：部門）水電費(fèi)（輔助核算：部門）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（輔助核算：部門）差旅費(fèi)（輔助核算：部門）運(yùn)輸費(fèi)（輔助核算：部門）勞務(wù)費(fèi)（輔助核算：部門）安措費(fèi)（輔助核算：部門）職工薪酬（輔助核算：部門）辦公費(fèi)（輔助核算：部門）其他（輔助核算：部門）（五）月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本月末，根據(jù)各成本明細(xì)科目發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借：庫存商品（

23、輔助核算：部門、庫存商品、數(shù)量）貸：生產(chǎn)成本直接材料 （該科目及車間匯總）直接動(dòng)力 （該科目及車間匯總）職工薪酬 （該科目及車間匯總）制造費(fèi)用 （該科目及車間匯總） （輔助核算：部門、原材料、數(shù)量、庫存商品）第二十九條 制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但未設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，例如：機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車間用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)等，還包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨(dú)核算因而未設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集和分配，通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行，該科目根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種

24、費(fèi)用分配表登記。按車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生、分配、轉(zhuǎn)出情況。（一）科目設(shè)置制造費(fèi)用科目設(shè)置：一級科目“制造費(fèi)用”，二級科目按照發(fā)生業(yè)務(wù)的內(nèi)容設(shè)置，分別按部門設(shè)輔助核算。例：一級 制造費(fèi)用二級 職工薪酬（部門核算）二級 機(jī)物料消耗（部門核算）制造費(fèi)用明細(xì)科目表科目編碼科目名稱輔助核算備 注510101職工薪酬部門核算二級科目510102折舊費(fèi)部門核算二級科目510103修理費(fèi)部門核算二級科目510104辦公費(fèi)部門核算二級科目510105水電費(fèi)部門核算二級科目510106機(jī)物料消耗部門核算二級科目510107勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)部門核算二級科目510108差

25、旅費(fèi)部門核算二級科目510109保險(xiǎn)費(fèi)部門核算二級科目510110包裝物部門核算二級科目510111運(yùn)輸費(fèi)部門核算二級科目510112勞務(wù)費(fèi)部門核算二級科目510114公路維護(hù)費(fèi)部門核算二級科目510115安措費(fèi)部門核算二級科目510116加班生活費(fèi)部門核算二級科目510117排污費(fèi)部門核算二級科目510118行政規(guī)費(fèi)部門核算二級科目510119車耗費(fèi)部門核算二級科目510121土地使用權(quán)攤銷部門核算二級科目510123大修費(fèi)部門核算二級科目510124防汛費(fèi)部門核算二級科目510125水資源費(fèi)部門核算二級科目510126礦山維簡費(fèi)部門核算二級科目510127安全生產(chǎn)費(fèi)部門核算二級科目5101

26、28采礦權(quán)價(jià)款攤銷部門核算二級科目510199其他部門核算二級科目（二）核算內(nèi)容制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按生產(chǎn)車間歸集，月末根據(jù)各車間匯總數(shù)，分配到各產(chǎn)品。制造費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用指可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容直接記入該產(chǎn)品的費(fèi)用；間接費(fèi)用指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，輔助生產(chǎn)指為基本生產(chǎn)服務(wù)進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，如動(dòng)力車間、機(jī)修車間、生產(chǎn)管理部門發(fā)生的費(fèi)用為輔助費(fèi)用。生產(chǎn)管理部門包括安全環(huán)保部、質(zhì)量管理部、化工生產(chǎn)部、電力生產(chǎn)部。以上各項(xiàng)費(fèi)用月末均按一定方法分配到各產(chǎn)品成本。1、職工薪酬：核算生產(chǎn)車間管理人員及輔助車間生產(chǎn)工人的工資、福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保

27、險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、年金等。2、折舊費(fèi)：按使用固定資產(chǎn)車間計(jì)提折舊費(fèi)，計(jì)入產(chǎn)品成本。3、修理費(fèi)：核算固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，按使用車間分部門核算。4、辦公費(fèi)：核算生產(chǎn)車間耗用的辦公用品、電話費(fèi)、印刷費(fèi)及郵電費(fèi)等。5、水電費(fèi)：核算生產(chǎn)車間管理部門及輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的水、電，月末按實(shí)際耗用量分配到各產(chǎn)品成本。6、機(jī)物料消耗：核算生產(chǎn)車間領(lǐng)用的輔助材料費(fèi)用及生產(chǎn)車間叉車和裝載機(jī)耗用配件及修理費(fèi)、油料（小車油耗不進(jìn)此科目），月末按領(lǐng)用部門分配到各產(chǎn)品成本。7、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：核算生產(chǎn)車間工作人員領(lǐng)用的勞動(dòng)保護(hù)用品，包括：勞保服、耐酸服、耐酸手套、洗衣粉、手套等防護(hù)用品、防暑降溫物品。8、差旅

28、費(fèi)：核算生產(chǎn)車間管理人員及生產(chǎn)工作人員，出差、學(xué)習(xí)發(fā)生的車、船、住宿費(fèi)、生活及通訊補(bǔ)貼。9、保險(xiǎn)費(fèi)：核算生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)及生產(chǎn)車間工作人員團(tuán)體人身意外傷害險(xiǎn)等。10、包裝物：核算在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物成本。11、轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)：核算各生產(chǎn)車間之間發(fā)生的物料轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)（含廢料處置費(fèi)）；12、勞務(wù)費(fèi)：核算生產(chǎn)單位發(fā)生的勞務(wù)用工費(fèi)用（包括頂崗勞務(wù)費(fèi)、采礦勞務(wù)費(fèi)和零星勞務(wù)等）。13、公路維護(hù)費(fèi)：核算進(jìn)廠、礦山公路的日常維護(hù)費(fèi)。14、安全生產(chǎn)費(fèi)：是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、 危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全

29、生產(chǎn)條件的資金。15、加班生活費(fèi)：核算生產(chǎn)車間因加班誤餐發(fā)生的生活費(fèi)，據(jù)發(fā)票結(jié)算。16、排污費(fèi)：環(huán)保部門發(fā)生的排污費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測費(fèi)計(jì)入化工生產(chǎn)部，月末分配到各產(chǎn)品費(fèi)用。17、車耗費(fèi)：核算各分廠小車費(fèi)用。18、采礦權(quán)價(jià)款攤銷：核算礦山企業(yè)按礦山服務(wù)年限進(jìn)行的采礦權(quán)價(jià)款攤銷。19、行政規(guī)費(fèi)：核算國家行政機(jī)關(guān)針對產(chǎn)品收取的規(guī)費(fèi)，包括購礦票費(fèi)用等，平時(shí)按產(chǎn)量和相關(guān)征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提進(jìn)入成本費(fèi)用。如?？党楣久吭履┌串?dāng)月磷礦石產(chǎn)量和規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提礦石規(guī)費(fèi)：借：管理費(fèi)用礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 制造費(fèi)用行政規(guī)費(fèi)（部門核算）制造費(fèi)用過磅費(fèi)（部門核算）制造費(fèi)用礦山公路維護(hù)費(fèi)（部門核算）貸：其他應(yīng)付款?？悼h礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征

30、收處 ?？悼h財(cái)政局預(yù)算外資金管理局 ?？悼h磷礦辦 保康縣順通礦山公路維護(hù)有限公司日常購買礦票時(shí)，在取得相關(guān)票據(jù)后，按實(shí)際支付款項(xiàng)沖減相應(yīng)規(guī)費(fèi)征收單位的往來：借：其他應(yīng)付款保康縣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收處 ?？悼h財(cái)政局預(yù)算外資金管理局 保康縣磷礦辦 ?？悼h順通礦山公路維護(hù)有限公司貸：銀行存款20、土地使用權(quán)攤銷：核算生產(chǎn)單位的土地使用權(quán)攤銷，其攤銷金額按資產(chǎn)組分?jǐn)傆?jì)入各產(chǎn)品。21、礦山維簡費(fèi)：核算礦山企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的費(fèi)用。嚴(yán)格按照國家安全生產(chǎn)的規(guī)定和所在地政府部門有關(guān)法律法規(guī)計(jì)提，興山縣執(zhí)行：煤礦10元/噸、磷礦7元/噸（公司磷礦井下資產(chǎn)計(jì)提了折舊，不再計(jì)提磷礦的維簡費(fèi)）（煤辦字1995第585號

31、）。22、其他：核算生產(chǎn)車間發(fā)生已明確項(xiàng)目以外的其他費(fèi)用（非特殊情況不得歸集到該項(xiàng)目下）。賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用職工薪酬（部門核算） 機(jī)物料消耗（部門核算） 折舊（部門核算） 貸：銀行存款 原材料（輔助材料） 應(yīng)付職工薪酬專項(xiàng)儲(chǔ)備 （三）輔助車間制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間是指為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)的部門，輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用（如：公司的電力生產(chǎn)部、化工生產(chǎn)部及各分廠的管理部門等）。輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ?、各分廠管理部門發(fā)生的制造費(fèi)用，按照計(jì)劃考核部規(guī)定的分配比例在各分廠生產(chǎn)的產(chǎn)品中分配，計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本；2、電力生產(chǎn)部發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)各電站的上網(wǎng)電量，計(jì)

32、入發(fā)電成本，最終按產(chǎn)品用電量分配計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本；3、化工生產(chǎn)部發(fā)生的費(fèi)用，按照計(jì)劃考核部規(guī)定的分配比例在各分廠生產(chǎn)的產(chǎn)品中分配，計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本；4、各子公司發(fā)生的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用，結(jié)合各子公司的實(shí)際情況，按照合理的比例分配到產(chǎn)品生產(chǎn)成本。第七章 投資核算第三十條 投資按照投資的性質(zhì)劃分為權(quán)益性投資、債券性投資、混合性投資。權(quán)益性投資是指為獲取另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所作的投資，根據(jù)對被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，公司將其分為長期股權(quán)投資和其他權(quán)益投資。債券性投資是指為獲取高于銀行存款利率，并保證按期收回本息所作的投資?；旌闲酝顿Y是指既有權(quán)益性投資又有債券性投資，往往表現(xiàn)為混

33、合性證券投資（如可轉(zhuǎn)換債券投資）。第三十一條 公司設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等科目核算投資。第三十二條 交易性金融資產(chǎn)的核算1、取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）      投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)）              應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）       應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息）      貸：銀行存款2、 持有期間收到現(xiàn)金股利、利息借：銀行存款  

34、     貸：應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）             或應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） 3、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益       貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益   或   借：公允價(jià)值變動(dòng)損益             貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益4、交易性金融資產(chǎn)處置

35、借：銀行存款（實(shí)際售價(jià)）      （或借：投資收益）貸：交易性金融資產(chǎn)成本        交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益       投資收益                  同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益       貸：投資收益     （或做反向分錄）第三十三條 長期股權(quán)投資核算（一）不同方式下取得長期股權(quán)投資形成的初始計(jì)量：1、企業(yè)合并方式。企業(yè)合并

36、，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。同一控制下的企業(yè)合并以合并日取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額作為初始投資成本，初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的吸收合并，憑收購合同、評估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：對方資產(chǎn)類賬戶 貸：對方負(fù)債類賬戶 股本 資本公積 或盈余公積、未分配利潤同一控制下的控股合并，憑收購合同、審計(jì)報(bào)告、出資證明等進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資（對方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×投資比例） 資本公積股本溢價(jià)（或貸方）

37、 管理費(fèi)用 貸：銀行存款等非同一控制下的企業(yè)合并。以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的控股合并，憑合同、審計(jì)報(bào)告、出資證明等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：長期股權(quán)投資（支付的對價(jià)包括直接費(fèi)用） 貸：銀行存款等非同一控制下的吸收合并，憑收購合同、評估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：對方資產(chǎn)公允價(jià)值 或商譽(yù)（差額） 貸：對方負(fù)債公允價(jià)值 銀行存款 股本 資本公積股本溢價(jià) 或營業(yè)外收入（差額）2、非企業(yè)合并方式以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，根據(jù)實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括與投資直接相關(guān)的稅費(fèi)及

38、其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長期投權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加稅費(fèi)）作為初始投資成本。通過債務(wù)重組取得的長期投權(quán)投資，以應(yīng)享有股份的公允價(jià)值作為初始投資成本。第三十四條 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長期股權(quán)投資的核算方法1、對能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資（投資比例大于50%），采用成本法核算。如興發(fā)股份公司對各子公司的股權(quán)投資，采用成本法核算，合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2、對具有共同控制、重大影響的長期股權(quán)投

39、資（投資比例大于20%且小于等于50%），采用權(quán)益法核算。如宜昌楚磷公司對湖北泰盛的投資。3、對不具有共同控制、重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（投資比例小于20%），采用成本法核算。（二）采用權(quán)益法核算的有關(guān)規(guī)定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較。初始投資成本大于該份額的，不調(diào)整初始投資成本；小于該份額的，差額直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），并調(diào)整初始投資成本。第三十五條 投資收益核算（一）采用成本法核算的長期股權(quán)投資被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借：應(yīng)收股利（輔助：客商）貸：投資收益收到

40、股利時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（輔助：客商）（二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益或：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，按以下順序處理：1、減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減

41、記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，如果有，則應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。3、經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。4、在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。宣告

42、分派的利潤或現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利（輔助：客商）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整收到股利時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（輔助：客商）被投資單位除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額時(shí)：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積專項(xiàng)儲(chǔ)備第八章 固定資產(chǎn)核算第三十六條 固定資產(chǎn)是同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)包括房屋建筑物（如廠房、倉庫、辦公樓、住宅樓、食堂、車庫、煙囪、水塔、水池等）、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、電子及辦公設(shè)備等。在NC固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中建立每一項(xiàng)固定資產(chǎn)卡片。公司設(shè)置“固定

43、資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”等科目對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可以把企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);（3）租出固定資產(chǎn)(在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn));（4）不需用固定資產(chǎn);（5）未使用固定資產(chǎn);（6）土地（過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理）;（7）融資租入固定資產(chǎn)。第三十七條 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（包括進(jìn)口關(guān)稅

44、）、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本。與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅符合抵扣條件的予以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，分別確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。憑合同、審批的新增固定資產(chǎn)報(bào)告、增值稅專用發(fā)票、驗(yàn)收單等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等）采用分期付款方式購買的固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，其余部分在信用期間確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（1）入賬時(shí)：借：

45、固定資產(chǎn)（在建工程） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 銀行存款（2）付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出在“在建工程”科目核算，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待工程竣工決算后按審計(jì)報(bào)告調(diào)整預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。憑審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)收報(bào)告等進(jìn)行賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤投資。在達(dá)到

46、預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待工程竣工決算后按審計(jì)報(bào)告調(diào)整預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（四）投資者投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的按公允價(jià)值入賬：借：固定資產(chǎn)貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按有關(guān)憑據(jù)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值：借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營業(yè)外收入（六）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)根據(jù)國家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，公司承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)

47、費(fèi)用。如：公司礦山企業(yè)繳納的地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理備用金借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款按相應(yīng)固定資產(chǎn)折舊年限、折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)或管理費(fèi)用折舊費(fèi)等 貸：累計(jì)折舊第三十八條 固定資產(chǎn)折舊（一）公司對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。各類設(shè)備的累計(jì)折舊按其使用部門區(qū)分，管理部門使用的資產(chǎn)折舊全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，質(zhì)量管理部、安全環(huán)保部、化工生產(chǎn)部、電力生產(chǎn)部及所屬化工廠、電站資產(chǎn)折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，每月按明細(xì)計(jì)提折舊后，匯總?cè)胭~。（二）公司固定資產(chǎn)折舊采用年限

48、平均法。房屋建筑物折舊年限為30-50年，殘值率為5%；機(jī)器設(shè)備折舊年限為10-20年，殘值率為5%；運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限為5年，殘值率為10%；電子與辦公設(shè)備的折舊年限為5年，殘值率為5%。各子公司在規(guī)定的折舊年限范圍內(nèi)確定房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備的具體折舊年限時(shí)應(yīng)上報(bào)財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部審核確定。借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)管理費(fèi)用折舊費(fèi)銷售費(fèi)用其他研發(fā)支出費(fèi)用化支出（或資本化支出）貸：累計(jì)折舊（三）需加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)由各事業(yè)部提出申請，經(jīng)分管生產(chǎn)副總經(jīng)理、總經(jīng)理確認(rèn)后，財(cái)務(wù)部門向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提交申請，經(jīng)備案后進(jìn)行加速折舊，財(cái)務(wù)部將結(jié)果及時(shí)反饋給分管生產(chǎn)副總經(jīng)理、總經(jīng)理。第三十九條 固定資產(chǎn)的投保及保險(xiǎn)賠

49、償每年應(yīng)對必要的固定資產(chǎn)進(jìn)行投保，按投保資產(chǎn)的原值將保費(fèi)分?jǐn)傊粮魃a(chǎn)部門，憑保險(xiǎn)單、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：制造費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)（輔助：部門） 貸：其他應(yīng)付款或銀行存款等投保固定資產(chǎn)發(fā)生損失但沒有報(bào)廢，修復(fù)時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用修理費(fèi)”，由于個(gè)人原因造成固定資產(chǎn)損壞的收到賠款時(shí)或收到保險(xiǎn)公司賠款時(shí)沖減“制造費(fèi)用”。固定資產(chǎn)因事故造成報(bào)廢，賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)收到賠款時(shí) 借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款暫收保險(xiǎn)賠款（或其他應(yīng)收款個(gè)人）（因個(gè)人原因?qū)е聢?bào)廢賠款）借：其他應(yīng)付款暫收保險(xiǎn)賠款 其他應(yīng)收款個(gè)人（因個(gè)人原因?qū)е聢?bào)廢賠款）貸：固定資產(chǎn)清理 借：營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：固定

50、資產(chǎn)清理 第四十條 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)從投入使用后到報(bào)廢之前，公司為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了提高固定資產(chǎn)的使用效能，或者為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建、改良、維修所發(fā)生的支出就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，分為固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出和收益性后續(xù)支出。（一）資本性后續(xù)支出，指延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低的后續(xù)支出。支出金額計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。具體處理為： 1、憑審批的報(bào)告，將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。借：在建工程

51、（設(shè)備投資或建筑工程投資）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2、將直接發(fā)生的固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出計(jì)入在建工程。憑領(lǐng)料單或者采購合同、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程 （設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等） 在改、擴(kuò)建過程中被替換部分的賬面價(jià)值應(yīng)抵減在建工程成本。借：營業(yè)外支出 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 貸：在建工程（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）3、改、擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，分以下情況核算：后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于或等于該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，直接將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：固定資產(chǎn) 營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：在建工程（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）（二）收益性后續(xù)支出指不符合資本性后續(xù)支出的其他支出1、固定資產(chǎn)日常（零星）修理按程序經(jīng)批準(zhǔn)修理完畢后，憑發(fā)票、（土建維修、防腐保溫等須附合同、審計(jì)報(bào)告）、驗(yàn)收單等進(jìn)行賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用修理費(fèi)（輔助：部門） 貸：原材料或其他應(yīng)付款、銀行存款等2、固定資產(chǎn)大修按公司審批的大修計(jì)劃實(shí)施，憑合同、發(fā)票、出入庫單等進(jìn)行賬務(wù)處理（涉及土建部分的大修必須經(jīng)審計(jì)部審計(jì)后方可入賬）