新基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度概述

1、第一章基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度概述一、制度出臺的背景基層醫(yī)療衛(wèi)生制度建設(shè)作為一項重要民生保障工程，一直受到 黨中央、國務(wù)院的高度重視 。近年來，隨著以 “保基本、強基層、建機制”為重心的醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入，財政 預算資金保障力度不斷加強，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在管理模式、業(yè)務(wù)內(nèi)容和財政資金保障力度等方面與公立醫(yī)院產(chǎn)生了顯著差異 ，1998 版醫(yī)院會計制度已不能適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也 無法滿足 加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政預算資金管理的需要 ，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度亟待改革。為此， 20XX 年 4 月，財政部啟動了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度調(diào)研工作，經(jīng)過充分調(diào)研、廣泛征求意見和

2、反復修訂， 20XX 年 1 月 12 日基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度 （財會【 2010】 26 號，以下簡稱新制度）正式印發(fā)，并于 20XX 年 7 月 1 日在全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)施行。二、制度出臺的必要性新制度出臺前，我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算執(zhí)行的是與公立醫(yī)院相同的醫(yī)院會計制度 （財會【1998】 58 號，以下簡稱原制度） 。 原制度 在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)施行以來，在規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量 等方面發(fā)揮了 積極作用 。根據(jù)國家 新醫(yī)改方案 ，今后基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為公共產(chǎn)品 提供，重點加強 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)能力建設(shè)、改革補償機制、轉(zhuǎn)變運行機制。因此，在實施基層醫(yī)療衛(wèi)生體制

3、改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與公立醫(yī)院將產(chǎn)生顯著差異：一是成本補償?shù)牟町?。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以財政資金作為成本補償?shù)闹饕獊碓?，而公立醫(yī)院的財政資金比例較低。二是預算管理模式差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以財政資金作為成本補償主要來源，加強預算管理、執(zhí)行全面反映財政預算資金執(zhí)行效率和效果的預算會計是其會計核算的主要目標，而醫(yī)院的財政資金比例較低，相對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)來說，更應(yīng)加強財務(wù)會計核算。三是業(yè)務(wù)活動內(nèi)容差異。相對于醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動來說，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動較為簡單，主要包括公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)兩塊業(yè)務(wù)，在成本核算、財務(wù)分析等方面，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的要求明顯低于 公立醫(yī)院。四是內(nèi)部會計機

4、構(gòu)差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)普遍規(guī)模較小 ，會計 人員數(shù)量少 ，知識及能力結(jié)構(gòu)有別于公立醫(yī)院，核算力量薄弱 ，需要 簡化可行的會計制度。鑒于上述差異，原制度已無法滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革后有關(guān)收支核算、加強預算管理和簡化會計核算等方面的客觀要求；為此，財政部印發(fā)了新制度。三、新制度的主要變化新制度 以基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策和方案為依據(jù)，結(jié)合 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的現(xiàn)實情況 ，本著 “突出基層醫(yī)療 公益性 、體現(xiàn) 多渠道補償機制 、適應(yīng) 轉(zhuǎn)變運行機制 、強化 財政資金 預算管 理、簡化會計核算 體系 ” 的基本思路 予以制定。與原制度相比，新制度主要變化體現(xiàn)在以下幾個方面：一是涵蓋多種收支管理模式

5、。新制度按照科學、合理的會計科目體系進行設(shè)計，實現(xiàn)了對多種管理模式的涵蓋。 為適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，涵蓋預算“收支兩條線 ”和“非收支兩條線 ”兩種管理模式，增設(shè)了 “待結(jié)算醫(yī)療款 ”和“應(yīng)繳款項 ”科目，實現(xiàn)對程度不一的“收支兩條線 ”的核算。二是適應(yīng)基層醫(yī)療體制改革的需要。自20XX 年起全面實行 基本藥物制度，采用 零差率藥品 ，取消非零差率藥品，新制度取消 “藥品進銷差價 ”科目；不再單獨設(shè)置 “藥品 ”科目，將其并入 “庫存物資 ”一并核算；基于預算管理的需要，同時也順應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)主要從事公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)的現(xiàn)實要求，增設(shè) “待攤支出 ”科目，從而對 “基本

6、醫(yī)療支出 ”和 “公共衛(wèi)生支出 ”實現(xiàn)較為客觀、真實的核算。三是強化財政資金 預算管理 ，完善國庫集中支付的核算。為滿足預算管理需要，增設(shè) “零余額賬戶用款額度 ”“財政應(yīng)返還額度 ”“財政基建設(shè)備補助支出 ”科目。四是簡化會計核算。為適應(yīng)強化財政預算管理的需要，采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算，固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在取得時直接列入支出，固定資產(chǎn)不計提折舊。全面簡化核算流程，會計科目由原制度的47 個簡化到35 個。五是為適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算的需要，全面調(diào)整 會計科目設(shè)置和財務(wù)報表構(gòu)成。例如，根據(jù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神，不再將藥品收支作為一級會計科目單列，而將“藥品收入 ”和“藥品支出 ”

7、分別納入 “醫(yī)療收入 ”和 “醫(yī)療衛(wèi)生支出 ” 等科目進行明細核算；為加強對財政性資金的監(jiān)管，新制度增設(shè)了“財政補助收支明細表”對財政補助收支及其明細項目進行核算。四、制度的整體結(jié)構(gòu)新制度共有五個部分，依次為總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、財務(wù)報表格式和財務(wù)報表編制說明?？傉f明部分主要明確了新制度的制定依據(jù)、適用范圍、核算基礎(chǔ)、會計要素、會計科目運用基本規(guī)定、財務(wù)報告構(gòu)成和基本要求等方面的內(nèi)容；會計科目名稱和編號部分主要制定了制度中會計核算涉及的全部會計科目名稱和編號；會計科目使用說明部分規(guī)定了各會計科目涉及的主要業(yè)務(wù)的會計核算和賬務(wù)處理方法；財務(wù)報表格式部分規(guī)定了基層醫(yī)療衛(wèi)生機

8、構(gòu)編報會計報表的格式；財務(wù)報表編制說明部分主要規(guī)定了各財務(wù)報表的編制要求。第二章資產(chǎn)第一節(jié)資產(chǎn)的概念及分類一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，基于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)本身的特殊性，其資產(chǎn)具有以下特點：（一）資產(chǎn)的內(nèi)涵是 經(jīng)濟資源 ，并且這種經(jīng)濟資源是由于 過去交易或事項所形成的。一方面基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的資產(chǎn)必須是 現(xiàn)實 的資產(chǎn)，而 不能是預期 的資產(chǎn)，是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果；另一方面資產(chǎn)必須是預期能夠給基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)帶來效益的經(jīng)濟資源，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為社會提供公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)、創(chuàng)造社會效益所必備的工作條件。（二）作為資產(chǎn)的經(jīng)濟資源應(yīng)

9、該是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)現(xiàn)在 擁有或者控制 的，即基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)擁有所有權(quán)或雖不擁有所有權(quán)但能夠?qū)嶋H控制的財產(chǎn)。在形式上基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)對該資產(chǎn)擁有實際運營管理權(quán)，能夠自主運用它從事醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動，創(chuàng)造效益；實質(zhì)上，資產(chǎn)意味著基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在擁有某項經(jīng)濟資源的占有權(quán)或使用權(quán)而享有利益的同時，也應(yīng)承擔相應(yīng)的風險。（三）資產(chǎn)必須能夠用 貨幣可靠計量 。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為開展業(yè)務(wù)和其他活動所使用的各種經(jīng)濟資源，實物形態(tài)不盡相同，如房屋建筑物、設(shè)備、藥品、衛(wèi)生材料等，采用的計量方式也多種多樣。但根據(jù)貨幣計量這一會計核算的基本前提，作為資產(chǎn)的經(jīng)濟資源必須能夠用貨幣可靠計量。（四）單一財政資金渠

10、道形成的。財政資金是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)成本補償?shù)闹饕獊碓矗Y產(chǎn)的資金來源主要是財政部門。（五）具有非經(jīng)營性。政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。二、資產(chǎn)的內(nèi)容及分類基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)核算資產(chǎn)的科目共有12 個，如表 2.1 所示：表 2. 1資產(chǎn)類會計科目和編號序號科目編碼名稱一級科目明細科目1101庫存現(xiàn)金2102銀行存款3103零余額賬戶用款額度4104其他貨幣資金5111財政應(yīng)返還額度11101財政直接支付11102財政授權(quán)支付6112應(yīng)收醫(yī)療款7114其他應(yīng)收款8121庫存物資9123待攤支出10131固定資產(chǎn)11133在建工程12141無形資產(chǎn)根據(jù)其用途和性質(zhì)，可

11、以將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資產(chǎn)分為六大類：（一）貨幣資金貨幣資金是指在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)運營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”。（二）國庫集中支付實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)通過“零余額賬戶用款額度”“財政應(yīng)返還額度”科目核算從財政部門取得的各項補助。（三）應(yīng)收款項應(yīng)收款項泛指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞務(wù)的權(quán)利。它是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在日常運營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，主要包括“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”。（四）庫存物資庫存物資是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動及其他活動存儲的藥品、衛(wèi)生材料、低值

12、易耗品和其他材料等。（五）待攤支出待攤支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動等日常發(fā)生且 需要分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。（六）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)擁有的變現(xiàn)周期在一年以上或者一個營業(yè)周期以上的長期資產(chǎn)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的長期資產(chǎn)主要包括“固定資產(chǎn)”“在建工程”及“無形資產(chǎn)”。第二節(jié)貨幣資金基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的貨幣資金主要由庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金組成。貨幣資金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在開展醫(yī)療活動及其輔助活動過程中處于貨幣形態(tài)的資金，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)流動資產(chǎn)的重要組成部分。一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金流動性強、使用方便、

13、收付頻繁、容易丟失、被挪用或侵占，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當嚴格遵循國家現(xiàn)金管理暫行條例（國務(wù)院令第12 號）等有關(guān)現(xiàn)金管理規(guī)定，建立健全單位現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，保證現(xiàn)金使用合理、合法、安全完整。庫存現(xiàn)金的管理包括庫存現(xiàn)金限額、庫存現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金收支管理以及現(xiàn)金內(nèi)部控制等。（二）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理為了及時、如實地對庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況進行會計核算，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬科目，借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)庫存現(xiàn)金的結(jié)存金額。庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理主要有以下兩個方面：1. 庫存現(xiàn)金增加的賬務(wù)處理（1）從銀行提取現(xiàn)金時，按

14、照實際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。【例 2 1】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 1 月 10 日用現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10 000 元。該衛(wèi)生院根據(jù)現(xiàn)金支票存根做如下會計處理：借：庫存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款10 000（ 2）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。【例 22】乙社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站實行國庫集中支付核算 ,201 ×年 3 月 5 日使用財政授權(quán)支付令從零余額賬戶提取現(xiàn)金 8 000 元。該衛(wèi)生服務(wù)站根據(jù)財政授權(quán)支付令做如下會計處理：借：庫存現(xiàn)金8 000貸：零余額賬戶用款額度8 00

15、0（ 3）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等收到現(xiàn)金時，按照實際收到金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款”“醫(yī)療收入”等科目?！纠?2 3】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 2 月 10 日收到門診現(xiàn)金收入6 000 元，其中，治療收入2 000 元，藥品收入 4 000 元，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)具體情況做如下會計處理：（1）假設(shè)甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行“收支兩條線”管理的會計處理借：庫存現(xiàn)金6 000貸：待結(jié)算醫(yī)療款門診收費治療收入2 000藥品收入4 000（2）假設(shè)甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院未實行“收支兩條線”管理的會計處理借：庫存現(xiàn)金6 000貸：醫(yī)療收入門診收費治療收入2 000藥品收入4 0002. 庫

16、存現(xiàn)金減少的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實際借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。結(jié)算時，按照實際收回金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，按照實際報銷金額，借記“醫(yī)療支出”“待攤支出”等科目，按照預借金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！纠?24】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院李某于201×年 3 月 20 日借支差旅費1 500 元。該衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會計處理：借：其他應(yīng)收款1 500貸：庫存現(xiàn)金1 500基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納入員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)

17、，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬實相符。每日核對賬款時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時查明原因并進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)付未付有關(guān)人員或單位的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。二、銀行存款（一）銀行存款的概念銀行存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)存入銀行等金融機構(gòu)的各種存款?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)必須按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過批準在銀行開設(shè)賬戶，加強銀行賬戶管理，遵守結(jié)算紀

18、律，做好銀行存款的核算工作。（二）銀行存款的賬務(wù)處理為了及時、如實地對銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況進行會計核算，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置“銀行存款”總賬科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)銀行存款的結(jié)存金額?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)銀行存款的賬務(wù)處理主要有以下兩個方面：1. 銀行存款增加的賬務(wù)處理將款項存入銀行時，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收醫(yī)療款”“醫(yī)療收入”等科目?！纠?25】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 3 月 25 日收到的住院收入中，有轉(zhuǎn)賬一筆，金額為5 000 元，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)憑證作如下

19、會計處理：借：銀行存款5 000貸：醫(yī)療收入住院收入5 0002. 銀行存款減少的賬務(wù)處理提取和支出銀行存款時，按照實際提取和支出金額，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)付賬款”“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記“銀行存款”科目。【例 2 一 6】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 3 月 10 日用銀行存款支付前欠材料款8 000 元。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計處理：借：應(yīng)付賬款8 000貸：銀行存款8 000三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的概念其他貨幣資金是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他資金。其中，銀行本票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項

20、；銀行匯票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項；信用卡存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，核算、反映和監(jiān)督基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)各種其他貨幣資金收付、變動和結(jié)存情況，并根據(jù)需要設(shè)置“銀行本票存款”“銀行匯票存款”“信用卡存款”等一級明細科目?！捌渌泿刨Y金”科目借方登記增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)其他貨幣資金的結(jié)存金額

21、?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)其他貨幣資金的賬務(wù)處理主要涉及以下兩個方面：1. 辦理其他貨幣資金的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務(wù)時，按照實際存入金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例2 7】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于201×年4 月 1 日到開戶銀行辦理銀行匯票3 000元，用于去外地購買藥品。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)原始憑證做如下會計處理：借：其他貨幣資金銀行匯票存款3 000貸：銀行存款3 0002. 使用其他貨幣資金的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時，借記“庫存物資

22、”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目?！纠?28】接【例 2 7】，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院用銀行匯票存款購買藥品3 000 元，藥品已驗收入庫。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會計處理：借：庫存物資藥品3 000貸：其他貨幣資金銀行匯票存款3 000第三節(jié)國庫集中支付為了規(guī)范財政收支行為，加強財政收支監(jiān)管，提高財政資金使用效率，實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)使用“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”對財政部門核定批準的財政性資金收付和結(jié)余情況進行核算。假設(shè)本章所有舉例中的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)均實行國庫集中支付核算。補充：（一） 國庫集中收付制度 是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入

23、直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國庫集中支付制度和國庫集中收繳制度共同構(gòu)成了國庫集中收付制度。根據(jù)支付主體的不同，國庫集中支付分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。前者由財政部門簽發(fā)支付指令，后者由預算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，在批準的用款額度內(nèi)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令。可見，財政授權(quán)支付方式有利于預算單位用款、提高支付效率，卻不利于財政部門對資金支出的全過程監(jiān)控。而我國各區(qū)（縣）級政府推行國庫集中支付，往往先以授權(quán)支付為主甚至全部實行授權(quán)支付，然后再逐步加大直接支付的比例，以實現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡。一、零余額賬戶用款額度（一）零余額賬戶用款額

24、度的概念零余額賬戶用款額度是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)財政部門核定批準的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的零余額賬戶用款額度，作為可支配的單位資金，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)必須開設(shè)零余額賬戶，用于核算預算單位在財政下達授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。該賬戶每日發(fā)生的支付事項，應(yīng)于當日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部批準的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，現(xiàn)金的提取和使用必須遵守現(xiàn)金管理暫行條例等規(guī)定。（二）零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，以核算、反映和監(jiān)督零

25、余額賬戶用款額度收付變動和結(jié)存情況，該科目借方登記收到財政下發(fā)的授權(quán)支付額度數(shù)，貸方登記授權(quán)支付減少的額度數(shù)，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)零余額賬戶用款額度尚未支用的用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理主要涉及取得、使用和年終注銷三個方面：1. 收到零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理在財政授權(quán)支付方式下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照其所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目?！纠?2 9】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于201×年3 月 5 日收到財政公用經(jīng)費補助下達額度100 000 元，代理銀行蓋章的“授權(quán)支

26、付到賬通知書”已收到。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證作如下會計處理：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政補助收入100 0002. 使用零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理（ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記本科目。【例2 10】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院將收到的財政補助收入用于醫(yī)療支出40 000元，用于公共衛(wèi)生服務(wù)支出30 000元，用于機構(gòu)管理支出30 000元。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會計處理：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出40 000公共衛(wèi)生支出30 000待攤支出30 000貸：零余額賬戶用款額度100 000（

27、2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目（具體賬務(wù)處理參考【例2 2】）。3. 年末注銷零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復到賬通知書”恢復額度時， 借記“零余額賬戶用款額度”科目， 貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。如本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下

28、年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目?！纠?2 11】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年度財政下達財政授權(quán)支付預算指標數(shù)為1 500 000 元，已全部下達至零余額賬戶用款額度。年末，代理銀行提供的對賬單顯示零余額賬戶用款額度實際累計使用1 200 000元，單位未使用的財政授權(quán)支付額度為300 000 元。該衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證作如下會計處理：（1）年末注銷額度時的會計處理借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付300 000貸：零余額賬戶用款額度300 000（2）下一年度恢復額度時的會計處理借：零余額賬戶用款額度300

29、 000貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付300 000二、財政應(yīng)返還額度（一）財政應(yīng)返還額度的概念財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)流動資產(chǎn)的重要組成部分，屬于短期性債權(quán)。該科目用于核算財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理，根據(jù)國庫支付形式不同，分為財政直接支付和授權(quán)支付兩種業(yè)務(wù)處理方式。（二）財政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”總賬科目，用來核算和反映其年終應(yīng)收財政下年度返還額度，并且應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”一級明細科目，進行明細核算。“財政應(yīng)返還額度”科目，在財政直接

30、支付情況下，借方登記本年度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出的差額，貸方登記下年度該機構(gòu)實際支出的沖減數(shù)；在財政授權(quán)支付情況下，借方登記基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)零余額賬戶用款額度，貸方登記該機構(gòu)下年度恢復額度數(shù)。該科目期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。財政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理，主要包括以下幾個方面：1. 財政直接支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“庫

31、存物資”“醫(yī)療衛(wèi)生支出”“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目。【例2 12】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年度財政下達財政直接支付預算指標數(shù)為1 000 000元。201×年財政實際直接支付累計金額800 000元，未使用的財政直接支付額度為200 000元。年末注銷額度時，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會計處理：借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付200 000貸：財政補助收入200 000【例 2 13】接上例， 201×年未使用的財政直接支付額度200 000 元，在下年度恢復后，丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院全部用于購買藥品存入藥庫。丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)憑

32、證做如下會計處理：借：庫存物資藥品藥庫200 000貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付200 0002. 財政授權(quán)支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。如本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復

33、額度，借記 “零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。具體賬務(wù)處理可參考【例 2 一 11】。第四節(jié)應(yīng)收款項基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款。一、應(yīng)收醫(yī)療款（一）應(yīng)收醫(yī)療款的概念應(yīng)收醫(yī)療款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項。（二）應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收醫(yī)療款”總賬科目，以核算應(yīng)收醫(yī)療款的增減變化情況。“應(yīng)收醫(yī)療款”科目下應(yīng)當設(shè)置“結(jié)算欠費”和“應(yīng)收醫(yī)療保險金”一級明細科目。“結(jié)算欠費”一級明細科目按照“門診病人”和“住院病人”設(shè)置明細賬

34、，進行明細核算；“應(yīng)收醫(yī)療保險金”一級明細科目按照醫(yī)療保險機構(gòu)設(shè)置明細賬，進行明細核算。本科目期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理主要包括以下幾個方面：1. 與門診病人結(jié)算醫(yī)療款的核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費門診病人”等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的部分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或

35、“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。收到病人補交的結(jié)算欠費時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費”科目?！纠?214】 201×年 3 月 20 日，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院門診收費處報來當天病人王某門診醫(yī)療費用結(jié)算單670 元，王某已用現(xiàn)金支付門診費用200 元，按規(guī)定，應(yīng)由醫(yī)保機構(gòu)承擔醫(yī)療費用150 元。在該衛(wèi)生院未實行“收支兩條線”管理的情況下，會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金200應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費門診病人（王某）320應(yīng)收醫(yī)療保險金150貸：醫(yī)療收入門診收入670兩天后，王某門診治療結(jié)束，根據(jù)后續(xù)費用結(jié)算單，王某用現(xiàn)金支付400 元醫(yī)療費用，結(jié)清

36、后續(xù)醫(yī)療費用和欠費。會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金400貸：應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費門診病人（王某）320醫(yī)療收入門診收入80在實行“收支兩條線管理”情況下的會計處理，將在“待結(jié)算醫(yī)療款”的講解中詳細舉例說明。2. 與住院病人結(jié)算醫(yī)療款的核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按照實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費住院病人”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額， 借記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目， 按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “醫(yī)療收

37、入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金”，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或貸記“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。【例 2 15】 201×年 4 月 5 日，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院住院收費處報來出院病人陳某醫(yī)療費用結(jié)算表，應(yīng)收醫(yī)療費用

38、 2 250 元。經(jīng)查，陳某已用現(xiàn)金預繳1 500 元，應(yīng)由醫(yī)保機構(gòu)承擔費用為580 元。在該衛(wèi)生院未實行“收支兩條線”管理的情況下，會計處理如下：借：預收醫(yī)療款1 500應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費住院病人（陳某）170應(yīng)收醫(yī)療保險金580貸：醫(yī)療收入住院收入2 2504 月 10 日，陳某辦理出院手續(xù)，現(xiàn)金補繳欠費170 元。借：庫存現(xiàn)金170貸：應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費住院病人（陳某）1703. 與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款的核算（ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時，按照實際收到的醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目。如醫(yī)療保險機構(gòu)預撥并需結(jié)算醫(yī)療

39、保險金的，與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時， 按照醫(yī)療保險機構(gòu)預付金額，借記“預收醫(yī)療款”科目， 按照醫(yī)療保險機構(gòu)補付或退還醫(yī)療保險機構(gòu)的金額， 借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目。（ 2）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時，對于可由相關(guān)過失人賠償?shù)牟糠郑凑諏嶋H賠償金額，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目；對于由相關(guān)過失人賠償以外的部分，按照規(guī)定批準核銷的金額，借記 “其他支出”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目?！纠?216】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于3月31日與某醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算，應(yīng)收該醫(yī)療保險機構(gòu)醫(yī)療保險金

40、18700 元，該醫(yī)療保險機構(gòu)已預撥10 000 元，余款用銀行存款繳清。（1）收到醫(yī)療保險機構(gòu)預撥款時的會計處理：借：銀行存款10 000貸：預收醫(yī)療款10 000（2）收到補付醫(yī)療保險金的會計處理：借：銀行存款8 700預收醫(yī)療款10 000貸：應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險金18 7004. 發(fā)生壞賬的會計核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進行全面檢查。對于期限超過3年以上，確認無法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限在報經(jīng)批準后核銷。 核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿”，詳細

41、登記已核銷應(yīng)收醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時間、金額、原因等相關(guān)信息。如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目，用來核算其他應(yīng)收款的發(fā)生及收回情況。該科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬， 進行明細核算。 該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末

42、余額一般在借方，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理主要包括以下幾個方面：1. 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等各項其他應(yīng)收款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”或相關(guān)支出科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！纠?2 17】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療服務(wù)人員李某于201×年 4 月 25 日借支差旅費2 500 元。該衛(wèi)生院做如下會計處理：借：其他應(yīng)收款李某2 500貸：庫存現(xiàn)金2 500【例 2 18】接【例2 17】 4 月 29 日，李某出差回來，報銷實際支出1 800 元，交回

43、現(xiàn)金700 元。該衛(wèi)生院做如下會計處理：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出一醫(yī)療支出1 800庫存現(xiàn)金700貸：其他應(yīng)收款李某25002. 實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，在領(lǐng)用備用金時，按照批準領(lǐng)用的金額，借記“其他應(yīng)收款備用金”科目，貸記“銀行存款”等科目。定期向財會部門報銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補足備用金定額時，按照實際報銷金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目。【例 2 19】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療部門按規(guī)定借用庫存現(xiàn)金800 元作為備用金，用于零星支出。會計處理如下：借：其他應(yīng)收款備用金800貸：庫存現(xiàn)金8003. 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查。對于賬

44、齡超過3 年以上，確認無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷其他應(yīng)收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關(guān)信息。如果已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”等科目。第五節(jié)庫存物資一、庫存物資的概念庫存物資是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動及其他活動儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等。二、庫存物資的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“庫存物資”總賬科目，來核算庫存物資的增減變化。庫

45、存物資以實際成本入賬。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行藥品零差率等有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策要求，“庫存物資”科目較原制度而言，核算內(nèi)容有較大的調(diào)整，涵蓋了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料。取消了原制度中的“藥品”“藥品進銷差價”以及“在加工材料”核算科目。“庫存物資”科目應(yīng)按照庫存物資的類別，如“藥品”“衛(wèi)生材料”“低值易耗品”和 “其他材料”等設(shè)置一級明細科目，“藥品”一級明細科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”“藥房”兩個二級明細科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進行明細核算。明細賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量、金額明細賬，庫房應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細賬。庫存物資的賬務(wù)處理主要包括以下幾個方面

46、：1. 庫存物資取得時，以其實際成本入賬，具體處理如下：（ 1）按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資， 其成本按照通過集中采購確定的采購價格 （包括配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資成本按照實際采購價格及相關(guān)直接稅費確定。外購或集中采購配送的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記“庫存物資”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“零余額賬戶用款額度”等科目。（2）接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記“庫存物資”科目，貸記“其他收入”科目?！纠?220】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于201×年 5 月 10 日從市場購

47、入藥庫藥品一批，價款為10 000 元，稅款為 1 700 元，藥品已入庫，款項用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：庫存物資藥品藥房11 700貸：銀行存款11 700在庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（ 1）開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”“待攤支出”等科目，貸記“庫存物資”科目。低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。（ 2）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記“庫存物資藥品藥房”科目，貸記“庫存物資藥品藥庫”

48、科目。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的成本時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記“庫存物資藥品藥房”科目。（ 3）因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“待攤支出”等科目，貸記“庫存物資”科目?！纠?2 21】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 5 月藥品出庫單顯示，共從藥庫領(lǐng)出藥品85 000元。上述藥品5 月份已全部售出，其中西藥成本30 000 元，中成藥成本30 000 元，中草藥成本25 000 元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）從藥庫領(lǐng)出藥品時：借：庫存物資藥品藥房85 000貸：庫存物資藥品藥庫85 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)售出藥品成本時：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出藥品支出西藥30

49、000中成藥30 000中草藥25 000貸：庫存物資藥品藥房西藥30 000中成藥30 000中草藥25 0003. 庫存物資盤盈、盤虧的賬務(wù)處理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各種庫存物資，應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損的物資，應(yīng)及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理：（ 1）盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記“庫存物資”科目，貸記“其他收入”科目。（2）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資， 按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目；按照實際收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”

50、等科目；按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。第六節(jié)待攤支出一、待攤支出的概念待攤支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動等日常發(fā)生且需要分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。二、待攤支出的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置“待攤支出”總賬科目，用來核算待攤支出發(fā)生歸集及計算分配情況。本科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未分攤的待攤支出余額。本科目年末應(yīng)無余額?！按龜傊С觥笨颇渴歉鶕?jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計實務(wù)工作的特點，新增的過渡性科目。待攤支出的賬務(wù)處理主要涉及歸集和分配兩個方面。1. 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)無法直接確定歸屬于基

51、本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項水、電、供暖、人員工資等待攤支出， 在發(fā)生時按照實際支出金額， 借記“待灘支出”科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。2. 期末，將“待攤支出”科目余額按照職工人數(shù)、場地面積等合理可行的分攤標準計算并分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時，按照計算的分攤金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出）”科目，貸記“待攤支出”科目?！纠?2 22】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201 ×年 6 月 25 日用銀行存款交納水電費1 500 元，暖氣費1 000 元，支付管理人員工資 4 000 元。月末，將上述待攤支出按員工人數(shù)進行分攤，其中分攤至醫(yī)療支出：3 000元，分攤至公共衛(wèi)生支出 3 500元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生有關(guān)待攤支出時：借：待攤支出6 500貸：銀行存款6 500（2）將待攤支出計算分攤時：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出3 000公共衛(wèi)生支