對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)問題的探討

1、學(xué)號(hào)： 常 州 大 學(xué) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）（2014屆）題 目 對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)問題的探討 學(xué) 生 學(xué) 院 專 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師 專業(yè)技術(shù)職務(wù) 講師 二一三年一月 學(xué)位論文獨(dú)創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所提交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中己經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不含為獲得常州大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位證書而使用過的材料。對(duì)本文的研究作出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人承擔(dān)本聲明的法律責(zé)任。簽名： 日期： 說明：本頁簽名及日期均為手簽。對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)問題的探討摘 要：資產(chǎn)減值是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中非常重要

2、的一個(gè)方面，對(duì)它的研究可以延伸到其文獻(xiàn)綜述、理論根源、發(fā)展歷程、具體會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際比較、實(shí)務(wù)應(yīng)用等多個(gè)方面。2006年2月財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，我國也有了獨(dú)立的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，技術(shù)的飛速發(fā)展、產(chǎn)品的更新?lián)Q代、資產(chǎn)價(jià)格的起伏不定、經(jīng)營中不確定因素的增加的諸多原因。這一切都表明企業(yè)所處環(huán)境日益復(fù)雜多變，資產(chǎn)隨時(shí)可能發(fā)生減值，如何合理反映資產(chǎn)價(jià)值已成為國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著國內(nèi)、國外對(duì)資產(chǎn)減值研究的逐漸深化以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用的逐步規(guī)范，因此，對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)問題的探討具有重要的意義。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 探討issues re

3、lated to the impairment of assetsabstract: the impairment of assets is a very important aspect in modern accounting, the research on it can be extended to the literature review, theoretical origin, development course, the specific accounting treatment, international comparison, practical application

4、 aspects. the ministry of finance in 2006 february promulgated the new accounting standards, our country also has the independent accounting standards of assets impairment. along with the development of economy, the rapid development of technology, product upgrading, asset price volatility, the unce

5、rtain factors in the operation to increase many reasons. all this shows that the business environment is increasingly complex and changeable, asset impairment may occur at any time, how to reasonably reflect the value of assets has become the focus of domestic and international theory and practice c

6、ircle. with the domestic and foreign research, the impairment of assets in the gradually deepening and gradually standardized, asset impairment criteria used therefore, discussion on the impairment of assets related issue is of great significance.keywords : to investigate the impairment of assets ac

7、counting standards of fair value目 錄一、緒論5（一）研究意義5（二）文獻(xiàn)綜述51.國外研究現(xiàn)狀52.國內(nèi)研究綜述6二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用現(xiàn)狀6（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景6（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變化的情況7（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用現(xiàn)狀71.減值構(gòu)成現(xiàn)狀72.商譽(yù)減值現(xiàn)狀73.披露現(xiàn)狀7三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問題7（一）準(zhǔn)則規(guī)范的范圍問題7（二）減值跡象的問題7（三）減值測試的問題7（四）商譽(yù)和無形資產(chǎn)的問題8（五）資產(chǎn)組的劃分不明確8（六）資產(chǎn)的可收回金額在實(shí)際工作較難確認(rèn)8四、完善我國資產(chǎn)減值的措施8（一）擴(kuò)大準(zhǔn)則規(guī)范范圍9（二）加強(qiáng)資產(chǎn)減值跡象的判斷9（三）

8、改善減值測試中存在的問題9（四）完善商譽(yù)和無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值9（五）明確資產(chǎn)組的劃分9（六）細(xì)化資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的依據(jù)10五、結(jié) 論11參 考 文 獻(xiàn)12致 謝13一、緒論（一）研究意義本文的研究目的在于完善我國資產(chǎn)減值的相關(guān)問題，解決實(shí)際應(yīng)用中所遇到的問題，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國的可操作性，從而更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展?，F(xiàn)階段對(duì)資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行研究具有深遠(yuǎn)意義。（二）文獻(xiàn)綜述1.國外相關(guān)問題的研究狀況企業(yè)的真正市場價(jià)值不應(yīng)該用企業(yè)的成本所評(píng)判，而是用它實(shí)際的經(jīng)營管理能力來推測。學(xué)者h(yuǎn)enrysweeney在相關(guān)的著作中也提出，會(huì)計(jì)不確定的，只有現(xiàn)在實(shí)際的價(jià)格才是準(zhǔn)確可知的。所以，他們

9、把研究的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)價(jià)格方面的相關(guān)問題。上世紀(jì)90年代以后，美國的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論壇已經(jīng)開始使用企業(yè)資本市場中的實(shí)際數(shù)據(jù)來推導(dǎo)資產(chǎn)減值的研究理論。2.國內(nèi)相關(guān)方面的研究綜述我國對(duì)于資產(chǎn)減值方法的使用開始于上個(gè)世紀(jì)90年代。在1993年，股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的出版標(biāo)志我國減值會(huì)計(jì)的開始。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值，這是我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。朱春芳(2007)認(rèn)為，新準(zhǔn)則的規(guī)定主要是原則導(dǎo)向，“資產(chǎn)組”的確認(rèn)帶有很大的主觀性和隨意性，容易誘發(fā)企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理行為，另外折現(xiàn)率如何準(zhǔn)確確定，在實(shí)務(wù)操作上有一定難度。王芳(20

10、08)認(rèn)為，新準(zhǔn)則實(shí)施后在一定程度上抑制了上市公司利用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理。雖然，新準(zhǔn)則借鑒了國際先進(jìn)理論，但是其規(guī)范在我國仍存在不少問題。孫秀麗(2008)對(duì)新準(zhǔn)則的規(guī)定持肯定態(tài)度，她認(rèn)為此次減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的修訂更多借鑒了國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)為決策者提供相關(guān)信息，并與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，“資產(chǎn)組”的概念能夠回避單項(xiàng)資產(chǎn)難以計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的情況，借此簡化減值工作。我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備經(jīng)歷了從1998年開始實(shí)施計(jì)提“四項(xiàng)減值準(zhǔn)備”到2001年將減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍擴(kuò)大到“八項(xiàng)減值準(zhǔn)備"，后來又發(fā)展到2006年2月16日，我國又出臺(tái)了這方面的新政策企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)資產(chǎn)減值，這期

11、間我國只用了8年，所以總體來說我國在這方面的發(fā)展還是初步的不成熟的。2、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用現(xiàn)狀（1） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景內(nèi)容（2） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變化的情況相比于舊的準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。新準(zhǔn)則明確了進(jìn)行減值測試的前提，即企業(yè)是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備取決于企業(yè)的實(shí)際價(jià)值是否在減少。制定的新標(biāo)準(zhǔn)還提出了幾個(gè)資產(chǎn)減值方面的評(píng)判依據(jù)，與原準(zhǔn)則相比更具有操作性。新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的計(jì)算等分別作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，在可收回金額的計(jì)量原則上比舊準(zhǔn)則更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。新準(zhǔn)則指出，我們不能單一對(duì)企業(yè)進(jìn)行減值測試，

12、同時(shí)還應(yīng)該使其與企業(yè)合并之后產(chǎn)生協(xié)同效益的諸多方面相結(jié)合。新準(zhǔn)則的上述規(guī)定大大提高了商譽(yù)減值測試的科學(xué)性和可操作性。 與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相比，新準(zhǔn)則在一定程度上制止了上市公司頻繁利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。但是，由于新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，企業(yè)仍然可以通過對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用范圍之外的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理。通過“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念的引入，新準(zhǔn)則大大提高了實(shí)務(wù)中計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作性，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)更為科學(xué)合理。 （3） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用現(xiàn)狀 1. 減值構(gòu)成現(xiàn)狀2008年1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產(chǎn)減值，資

13、產(chǎn)減值損失3,963.48億元，占利潤總額的-35.63%，同比增加了2,384.11億元，增幅達(dá)150.95%。其中，存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大。（五）資產(chǎn)組確定方法不一企業(yè)資產(chǎn)組如何進(jìn)行劃分直接關(guān)系到企業(yè)能否取得理想的減值效果。但是，我們在實(shí)際的應(yīng)用中具體會(huì)遇到以下幾個(gè)問題：首先，在確認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)，其現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平必須要與之相適應(yīng)。而我國的大多數(shù)的上市公司，由于缺乏長期現(xiàn)金流量慣例的編制，在測算現(xiàn)金流量時(shí)，管理人員和會(huì)計(jì)人員大多數(shù)都缺乏經(jīng)驗(yàn)，而這正是對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行確認(rèn)時(shí)所不能缺少的。二是沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)作為劃分資產(chǎn)組的依據(jù)。目前我國大多數(shù)企業(yè)的管理水平還不夠，

14、所以對(duì)于資產(chǎn)組的相關(guān)處理辦法不能在企業(yè)中取得理想的效果五、結(jié) 論改革開放后社會(huì)逐步市場化，企業(yè)在這種條件下運(yùn)行所面對(duì)的變動(dòng)很大，很多企業(yè)存在資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，這都給企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來了很大挑戰(zhàn)，因?yàn)樗麄冃枰ㄟ^對(duì)資產(chǎn)減值的了解來進(jìn)一步?jīng)Q策。2006年2月資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的頒布，預(yù)示著資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新的階段，這對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者是一個(gè)很好的信號(hào)，能夠規(guī)范資產(chǎn)減值管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，為了提高會(huì)計(jì)信息的更新效率及實(shí)用性，會(huì)計(jì)界做出了積極反映，各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都制定了或正在制定有關(guān)資產(chǎn)減值的專門準(zhǔn)則。資產(chǎn)泡沫一直是企業(yè)發(fā)展的詬病，很多企業(yè)都普遍存在，資產(chǎn)評(píng)估過高沒有

15、與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值接軌使得企業(yè)運(yùn)行所需納稅額度高，承受社會(huì)市場環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)能力差。企業(yè)可以通過資產(chǎn)減值達(dá)到企業(yè)的優(yōu)化，能夠使很久以來積累的泡沫逐漸蒸發(fā)，使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際評(píng)估價(jià)值相一致，優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)一個(gè)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際獲取能力，同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)化還會(huì)使投資開發(fā)商、股東、股民等利益參與者對(duì)企業(yè)的發(fā)展更有信心，使企業(yè)能夠進(jìn)行良性循環(huán)，獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。但是，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算只有在新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了少數(shù)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)減值相關(guān)理論方法、執(zhí)行措施等進(jìn)行深入研究，使其更加健全完善，達(dá)到我國企業(yè)在資產(chǎn)

16、減值方面的需求標(biāo)準(zhǔn)。參 考 文 獻(xiàn)1 陳耀敏.我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的完善建議.會(huì)計(jì)月刊.2009(5). 2 黃濤.我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的探討.企業(yè)技術(shù)開發(fā).2010(3).3 周瓊芳、徐鴻.資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)論析.財(cái)會(huì)月刊，2010(3)4 康楠新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異及影響研究d對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士論文，2007 (4).5 曾蒙愛. 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究. 廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文，20096 王芳資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司盈余管理影響的實(shí)證研究d吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，20087 楊有紅、趙佳佳.試論資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的完善.會(huì)計(jì)研究，2009(2)：18-238 唐藝上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

17、問題的研究d西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2004(4)9 張玲.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理.四川師范大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2011 (30)10 郭艷萍，王天文新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值影響的實(shí)證分析j財(cái)會(huì)通訊，2008，(5)11 董心田.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).財(cái)會(huì)研究，2009(4)12 李文美，施亭宇禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的可行性探討j財(cái)會(huì)月刊，2008(5)13 董岳. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)問題研究d. 吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，200614 graham holt.impairment of financial assetsj.accounting & business，2011（4）15 呂育海.淺談資產(chǎn)減值的相關(guān)問題. 財(cái)稅統(tǒng)計(jì)，2010（24）16 楊紅霞.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，管理論壇，2011（32）17 莊美維.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題、現(xiàn)狀及對(duì)策.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.