對資產減值相關問題的探討

1、學號： 常 州 大 學 畢業(yè)設計（論文）（2014屆）題 目 對資產減值相關問題的探討 學 生 學 院 專 業(yè) 班 級 指導教師 專業(yè)技術職務 講師 二一三年一月 學位論文獨創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所提交的學位論文是本人在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中己經注明引用的內容外，本論文不含其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不含為獲得常州大學或其它教育機構的學位證書而使用過的材料。對本文的研究作出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人承擔本聲明的法律責任。簽名： 日期： 說明：本頁簽名及日期均為手簽。對資產減值相關問題的探討摘 要：資產減值是現代會計中非常重要

2、的一個方面，對它的研究可以延伸到其文獻綜述、理論根源、發(fā)展歷程、具體會計處理、會計準則國際比較、實務應用等多個方面。2006年2月財政部頒布了新的企業(yè)會計準則后，我國也有了獨立的資產減值會計準則。隨著經濟的不斷發(fā)展，技術的飛速發(fā)展、產品的更新換代、資產價格的起伏不定、經營中不確定因素的增加的諸多原因。這一切都表明企業(yè)所處環(huán)境日益復雜多變，資產隨時可能發(fā)生減值，如何合理反映資產價值已成為國內外理論界和實務界普遍關注的焦點。隨著國內、國外對資產減值研究的逐漸深化以及資產減值準則應用的逐步規(guī)范，因此，對資產減值相關問題的探討具有重要的意義。關鍵詞：資產減值 會計準則 公允價值 探討issues re

3、lated to the impairment of assetsabstract: the impairment of assets is a very important aspect in modern accounting, the research on it can be extended to the literature review, theoretical origin, development course, the specific accounting treatment, international comparison, practical application

4、 aspects. the ministry of finance in 2006 february promulgated the new accounting standards, our country also has the independent accounting standards of assets impairment. along with the development of economy, the rapid development of technology, product upgrading, asset price volatility, the unce

5、rtain factors in the operation to increase many reasons. all this shows that the business environment is increasingly complex and changeable, asset impairment may occur at any time, how to reasonably reflect the value of assets has become the focus of domestic and international theory and practice c

6、ircle. with the domestic and foreign research, the impairment of assets in the gradually deepening and gradually standardized, asset impairment criteria used therefore, discussion on the impairment of assets related issue is of great significance.keywords : to investigate the impairment of assets ac

7、counting standards of fair value目 錄一、緒論5（一）研究意義5（二）文獻綜述51.國外研究現狀52.國內研究綜述6二、資產減值準則應用現狀6（一）資產減值準則產生的背景6（二）資產減值準則變化的情況7（一）資產減值準則應用現狀71.減值構成現狀72.商譽減值現狀73.披露現狀7三、資產減值準則應用中存在的問題7（一）準則規(guī)范的范圍問題7（二）減值跡象的問題7（三）減值測試的問題7（四）商譽和無形資產的問題8（五）資產組的劃分不明確8（六）資產的可收回金額在實際工作較難確認8四、完善我國資產減值的措施8（一）擴大準則規(guī)范范圍9（二）加強資產減值跡象的判斷9（三）

8、改善減值測試中存在的問題9（四）完善商譽和無形資產的資產減值9（五）明確資產組的劃分9（六）細化資產可收回金額計量的依據10五、結 論11參 考 文 獻12致 謝13一、緒論（一）研究意義本文的研究目的在于完善我國資產減值的相關問題，解決實際應用中所遇到的問題，提高資產減值會計在我國的可操作性，從而更好地服務于我國經濟的健康發(fā)展?，F階段對資產價值會計進行研究具有深遠意義。（二）文獻綜述1.國外相關問題的研究狀況企業(yè)的真正市場價值不應該用企業(yè)的成本所評判，而是用它實際的經營管理能力來推測。學者henrysweeney在相關的著作中也提出，會計不確定的，只有現在實際的價格才是準確可知的。所以，他們

9、把研究的重點逐漸轉向現實價格方面的相關問題。上世紀90年代以后，美國的會計學術論壇已經開始使用企業(yè)資本市場中的實際數據來推導資產減值的研究理論。2.國內相關方面的研究綜述我國對于資產減值方法的使用開始于上個世紀90年代。在1993年，股份制試點企業(yè)會計管理制度的出版標志我國減值會計的開始。2006年2月15日，財政部發(fā)布了我國的資產減值會計準則企業(yè)會計準則第8號一資產減值，這是我國資產減值會計發(fā)展的一個里程碑。朱春芳(2007)認為，新準則的規(guī)定主要是原則導向，“資產組”的確認帶有很大的主觀性和隨意性，容易誘發(fā)企業(yè)管理當局盈余管理行為，另外折現率如何準確確定，在實務操作上有一定難度。王芳(20

10、08)認為，新準則實施后在一定程度上抑制了上市公司利用資產減值政策進行盈余管理。雖然，新準則借鑒了國際先進理論，但是其規(guī)范在我國仍存在不少問題。孫秀麗(2008)對新準則的規(guī)定持肯定態(tài)度，她認為此次減值準備會計的修訂更多借鑒了國外先進的會計理論，強調為決策者提供相關信息，并與國際會計準則接軌，“資產組”的概念能夠回避單項資產難以計算資產未來現金流量現值的情況，借此簡化減值工作。我國資產減值準備經歷了從1998年開始實施計提“四項減值準備”到2001年將減值準備的計提范圍擴大到“八項減值準備"，后來又發(fā)展到2006年2月16日，我國又出臺了這方面的新政策企業(yè)會計準則第9號資產減值，這期

11、間我國只用了8年，所以總體來說我國在這方面的發(fā)展還是初步的不成熟的。2、 資產減值準則應用現狀（1） 資產減值準則產生的背景內容（2） 資產減值準則變化的情況相比于舊的準則，新準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定。新準則明確了進行減值測試的前提，即企業(yè)是否計提資產減值準備取決于企業(yè)的實際價值是否在減少。制定的新標準還提出了幾個資產減值方面的評判依據，與原準則相比更具有操作性。新準則對公允價值、處置費用、預計未來現金流量及折現率的計算等分別作出了較為詳細的規(guī)定，在可收回金額的計量原則上比舊準則更具實務操作指導性。新準則指出，我們不能單一對企業(yè)進行減值測試，

12、同時還應該使其與企業(yè)合并之后產生協同效益的諸多方面相結合。新準則的上述規(guī)定大大提高了商譽減值測試的科學性和可操作性。 與原企業(yè)會計制度的規(guī)定相比，新準則在一定程度上制止了上市公司頻繁利用資產減值準備進行盈余管理的行為。但是，由于新準則中規(guī)定資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則適用的資產范圍，企業(yè)仍然可以通過對資產減值準則適用范圍之外的減值準備轉回進行盈余管理。通過“資產組”和“總部資產”的概念的引入，新準則大大提高了實務中計提資產減值準備的操作性，使資產減值的確認更為科學合理。 （3） 資產減值準則應用現狀 1. 減值構成現狀2008年1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產減值，資

13、產減值損失3,963.48億元，占利潤總額的-35.63%，同比增加了2,384.11億元，增幅達150.95%。其中，存貨跌價損失、固定資產減值損失和貸款減值損失所占比重最大。（五）資產組確定方法不一企業(yè)資產組如何進行劃分直接關系到企業(yè)能否取得理想的減值效果。但是，我們在實際的應用中具體會遇到以下幾個問題：首先，在確認資產組時，其現金流量預算管理水平必須要與之相適應。而我國的大多數的上市公司，由于缺乏長期現金流量慣例的編制，在測算現金流量時，管理人員和會計人員大多數都缺乏經驗，而這正是對資產組進行確認時所不能缺少的。二是沒有明確的標準作為劃分資產組的依據。目前我國大多數企業(yè)的管理水平還不夠，

14、所以對于資產組的相關處理辦法不能在企業(yè)中取得理想的效果五、結 論改革開放后社會逐步市場化，企業(yè)在這種條件下運行所面對的變動很大，很多企業(yè)存在資產減值的現象，這都給企業(yè)會計工作帶來了很大挑戰(zhàn)，因為他們需要通過對資產減值的了解來進一步決策。2006年2月資產減值新準則的頒布，預示著資產減值會計在我國的發(fā)展進入一個新的階段，這對整個企業(yè)會計從業(yè)者是一個很好的信號，能夠規(guī)范資產減值管理。隨著市場經濟的帶動經濟環(huán)境變化較快，為了提高會計信息的更新效率及實用性，會計界做出了積極反映，各國準則制定機構都制定了或正在制定有關資產減值的專門準則。資產泡沫一直是企業(yè)發(fā)展的詬病，很多企業(yè)都普遍存在，資產評估過高沒有

15、與實際資產價值接軌使得企業(yè)運行所需納稅額度高，承受社會市場環(huán)境風險能力差。企業(yè)可以通過資產減值達到企業(yè)的優(yōu)化，能夠使很久以來積累的泡沫逐漸蒸發(fā)，使企業(yè)資產價值與實際評估價值相一致，優(yōu)化了企業(yè)資產的質量，能夠準確的反應一個企業(yè)對經濟利益的實際獲取能力，同時企業(yè)資產的優(yōu)化還會使投資開發(fā)商、股東、股民等利益參與者對企業(yè)的發(fā)展更有信心，使企業(yè)能夠進行良性循環(huán)，獲得長遠發(fā)展。但是，對企業(yè)資產減值會計核算只有在新頒布的企業(yè)會計準則和有關會計制度中作了少數幾項特殊的規(guī)定，并未作出全面系統的規(guī)范，形成獨立的資產減值準則。當前企業(yè)資產減值相關理論方法、執(zhí)行措施等進行深入研究，使其更加健全完善，達到我國企業(yè)在資產

16、減值方面的需求標準。參 考 文 獻1 陳耀敏.我國資產減值會計的完善建議.會計月刊.2009(5). 2 黃濤.我國資產減值會計問題的探討.企業(yè)技術開發(fā).2010(3).3 周瓊芳、徐鴻.資產減值確認與計量標準論析.財會月刊，2010(3)4 康楠新舊會計準則中資產減值準備差異及影響研究d對外經濟貿易大學碩士論文，2007 (4).5 曾蒙愛. 資產減值會計研究. 廈門大學碩士學位論文，20096 王芳資產減值準則的實施對上市公司盈余管理影響的實證研究d吉林大學碩士學位論文，20087 楊有紅、趙佳佳.試論資產減值內部控制的完善.會計研究，2009(2)：18-238 唐藝上市公司資產減值準備

17、問題的研究d西南財經大學碩士論文，2004(4)9 張玲.資產減值準備的會計處理.四川師范大學學報(社會科學版)，2011 (30)10 郭艷萍，王天文新會計準則對資產減值影響的實證分析j財會通訊，2008，(5)11 董心田.資產減值準備理論及其會計實務.財會研究，2009(4)12 李文美，施亭宇禁止資產減值損失轉回的可行性探討j財會月刊，2008(5)13 董岳. 資產減值準備會計問題研究d. 吉林大學碩士學位論文，200614 graham holt.impairment of financial assetsj.accounting & business，2011（4）15 呂育海.淺談資產減值的相關問題. 財稅統計，2010（24）16 楊紅霞.資產減值會計的相關研究，管理論壇，2011（32）17 莊美維.資產減值會計在我國會計實務運用中存在的問題、現狀及對策.現代經濟信息.