外貿(mào)會計文檔

1、一、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理(一)進口關(guān)稅的核算工業(yè)企業(yè)(包括國有、集體、私營、外商投資等)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料、應(yīng)支付的進口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費和保費、國內(nèi)費用一并直接計入進口原材料成本，借記“物資采購”;貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補償貿(mào)易合同而引進的國外設(shè)備，應(yīng)支付的進口關(guān)稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付。支付時，借記“在建工程-引進設(shè)備工程”，貸記“銀行存款”等。例1某工業(yè)企業(yè)進口A材料需USD100000，當日的外匯牌價為USD1=RMB8.64。該企業(yè)對外付匯進口A材料，應(yīng)付進口關(guān)稅4

2、0000元，材料已驗收入庫。代征增值稅稅率17%。作會計分錄如下：購入現(xiàn)匯時：借：銀行存款-美元戶864000貸：銀行存款-人民幣戶864000對外付匯，支付進口關(guān)稅、增值稅，計算進口A材料的采購成本時：A材料采購成本=864000+40000=904000(元)應(yīng)支付增值稅=904000×17%=153680(元)借：物資采購-A材料904000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)153680貸：銀行存款-美元戶864000-人民幣戶193680驗收入庫時：借：原材料-A材料 9轉(zhuǎn)載自經(jīng)濟生活網(wǎng)，請保留此標記04000貸：物資采購-A材料 904000例2某工業(yè)企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓

3、國的某設(shè)備2臺，成交價格CFR天津港HKD120000，保險費率為0.3%，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%，代征增值稅稅率為17%，當日的外匯牌價為HKD1=RMB1.07港幣折合為人民幣如下：120000×1.07=128400(元)CIF價格(完稅價格)如下：128400÷(1-0.3%)=128786.36(元)計算關(guān)稅稅額如下：128786.36×10%=12878.64(元)計算增值稅稅額如下：(128786.36+12878.64)×17%=24083.05(元)作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)165748.05貸：銀行存款等165748.05(二)出

4、口關(guān)稅的核算工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時可直接借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。例3某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國內(nèi)港口FOB價格折合人民幣為5600000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40%，關(guān)稅以支票付訖。計算出口關(guān)稅稅額如下：出口關(guān)稅稅額=5600000/(1+40%)×40%=1600000(元)作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1600000貸：銀行存款1600000本文由經(jīng)濟生活網(wǎng)提供，原文地址:五、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（綜合題）（一）購進貨物的會計核算1.采購國內(nèi)原材料價款和運雜費計入采購成本，增值稅專用發(fā)票上

5、注明的增值稅額計入進項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：借：物資采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：物資采購原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄：借：原材料貸：物資采購2.進口原材料（1）報關(guān)進口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：借：物資采購進料加工××材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）支付上述進口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：借：物資采購進料加工××材料名稱貸：銀行存款貨到口岸時，

6、計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：借：物資采購進料加工××材料名稱貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口消費稅（2）繳納進口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口消費稅貸：銀行存款對按稅法規(guī)定，不需繳納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作“應(yīng)交稅費”的上述會計分錄：（3）進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：借：原材料進料加工××商品名稱貸：物資采購進料加工××商品名稱3.外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出

7、口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司成員企業(yè)產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。（1）購入購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄：借：物資采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品貸：物資采購（2）委托加工產(chǎn)品會計處理委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：借：委托加工物資貸：原材料根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：借：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)

8、交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款委托加工產(chǎn)品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品貸：委托加工物資還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：借：原材料貸：委托加工物資 （二）銷售業(yè)務(wù)的會計核算1.內(nèi)銷貨物處理（注意要作銷項稅）2.自營出口銷售（注意免征銷項稅）（1）一般貿(mào)易的核算生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國內(nèi)采購原材料，加工成產(chǎn)品后出口。銷售收入的會計處理：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售不得抵扣稅額的計算：參看p93頁公式1、公式2、公式3進行學(xué)習(xí)。運保傭沖減國家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價折合成人民幣為依據(jù)a.暫不計算不得抵扣稅額的

9、，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口貸：銀行存款例題：出口產(chǎn)品的到岸價折合成人民幣為100萬元，其中含運保傭10萬元。離岸價格為90萬元。征稅率17%，退稅率13%。與外商結(jié)算時賬務(wù)處理的會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款100萬貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬支付運保傭時賬務(wù)處理的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入10萬貸：銀行存款10萬b.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的。根據(jù)上例：借：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口10萬貸：銀行存款10萬同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口0.40萬10萬×（17%-13%）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.40萬（2）進料加工

10、貿(mào)易的核算進料加工貿(mào)易是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。因為進口料件是免稅的，出口貨物時按整體稅負計算免抵退稅時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進口料件免過的增值稅。免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）出口企業(yè)收到主管

11、國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對多開的部分，以藍字登記以上會計分錄。（3）來料加工貿(mào)易的核算來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售，只收取加工費的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不征進口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）例題：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元

12、，外銷貨物銷售額500萬元，來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅85萬元。來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=85×200÷（300+500+200）=17（萬元）3.委托代理出口收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款等營業(yè)費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務(wù)收入支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。4.銷售退回（1）未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：借：庫存商品貸：發(fā)出產(chǎn)品（2）已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免

13、抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。由對方承擔的：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）由我方承擔的，先作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用）批準后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（三）應(yīng)納稅額的會計核算前提是本期生產(chǎn)企業(yè)有內(nèi)銷也有外銷，當本期內(nèi)銷大于外銷，應(yīng)交增值稅時要作的賬務(wù)處理。1.如當期應(yīng)納稅額

14、大于零，月末作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅2.如當期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：借：應(yīng)交增值稅未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）免抵退稅的會計核算前提是本期生產(chǎn)企業(yè)外銷大于內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物的銷項稅額小于進項稅額不足以抵扣時，要向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅時，要作的相關(guān)賬務(wù)處理。1.按批準的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（批準的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

15、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）（即批準應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.按當期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表上的申報數(shù)分別以下三種情況進行會計處理：（1）申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額0時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）申報的應(yīng)退稅額0，且免抵稅額0時，作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（申報的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）申報的應(yīng)退稅額0，申報的免抵稅額=0時，

16、作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（申報的應(yīng)退稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)在收到出口退稅時作如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）六、工業(yè)企業(yè)其他稅費的核算 （一）資源稅的會計核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源產(chǎn)品計稅的賬務(wù)處理：注意自產(chǎn)原煤連續(xù)加工精煤、原礦加工精礦、原煤取暖等不作收入，但要按原煤計稅，稅金計入有關(guān)成本費用。收購未稅礦產(chǎn)品，資源稅計入采購成本中。外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：注意資源稅也只征一道稅，購入已稅液體鹽時，要把所含的資源稅從價款中分離出來，放在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅”的借方。（二）土地增值稅的會計核算工業(yè)企

17、業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。注意企業(yè)交納的土地增值稅不在營業(yè)稅金及附加中列支，按配比的原則在固定資產(chǎn)清理中列支。（三）城市維護建設(shè)稅的會計核算在會計核算時，工業(yè)企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。（四）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算與收入無關(guān)，不通過營業(yè)稅金及附加科目核算，直接列入管理費用。（五）耕地占用稅的核算施工前一次征收，直接記入“在建工程”。（六）教育費附加的核算為了核算教育費附加的增減變動，企業(yè)在“應(yīng)交稅費”科目下，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交教育費附加”明細科目。計算應(yīng)交教育費附加時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸

18、記“應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加”科目，繳納時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到辦學(xué)補貼，計入營業(yè)外收入科目。（七）車輛購置稅的核算車輛購置稅是對在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人以其計稅價格為依據(jù)征收的一種稅。其會計處理分別規(guī)定為：企業(yè)購置（包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補繳的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。對購車者征收，是車輛價值的組成部分。七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度銜接

19、問題（一）調(diào)賬原則及會計處理注意：新舊會計制度轉(zhuǎn)換時財產(chǎn)清查損失、按新會計制度要求計提有關(guān)資產(chǎn)減值準備的賬務(wù)處理要求。對于清查出的損失，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。財務(wù)處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算）、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目。執(zhí)行小企業(yè)會計制度后計提減值準備有：短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備。損失經(jīng)批準沖減相關(guān)所有者權(quán)益時，應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公

20、積相應(yīng)沖減盈余公積。結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。（二）賬目調(diào)整注意：新舊會計制度的差別，注意小企業(yè)會計制度與新會計準則的差別。1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補貼款”和“其他應(yīng)收款”科目小企業(yè)會計制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也

21、可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進行核算。小企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款”科目的，調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)收補貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。2.“短期投資跌價準備”科目原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的短期投資的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價準備金額，按照相關(guān)要求進行處理。4.“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目小企業(yè)會計制度設(shè)置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內(nèi)容進行了合并。5.“材料采購”、“材料成本差異”科目采用計劃成本

22、核算的小企業(yè)，可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進行核算。調(diào)賬時，采用實際成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目中已運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目。實際成本核算設(shè)“在途物資”這項規(guī)定與我們現(xiàn)行的新的企業(yè)會計準則也是一致的。6.“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“發(fā)出商品”科目調(diào)賬時，應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進行核算。7.“存貨跌價準備”科目小企業(yè)對于執(zhí)行小企業(yè)會

23、計制度時預(yù)計的存貨價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價準備金額，按照相關(guān)要求處理。9.“長期投資”科目小企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額進行分析，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。10.“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目小企業(yè)會計制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”

24、的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并按照相關(guān)要求進行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。執(zhí)行新會計準則和小企業(yè)會計制度的企業(yè)，“固定資產(chǎn)清理”科目包含的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)報廢、毀損和出售三部分的內(nèi)容。11.“在建工程”科目小企業(yè)會計制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。12.“遞延資產(chǎn)”科目調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延

25、資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目。小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定辦理。13.“待處理財產(chǎn)損溢”科目小企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)先將在財產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，再按照相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。14.“短期借款”、“應(yīng)

26、付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”和“專項應(yīng)付款”科目小企業(yè)會計制度“預(yù)提費用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止；執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。15.“遞延稅款”科目小企業(yè)會計制度要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“遞

27、延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。再以調(diào)整后的“利潤分配未分配利潤”科目余額，按照相關(guān)要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。16.“實收資本”、“資本公積”科目小企業(yè)會計制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。期末，小企業(yè)應(yīng)將按主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值扣除應(yīng)繳納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。受贈時：借：銀行存款等貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值年終匯算

28、時：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅資本公積其他資本公積17-19略20.“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目小企業(yè)會計制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費用通過“營業(yè)費用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。21.“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目小企業(yè)會計制度的“其他業(yè)務(wù)支出”不僅包括“其他業(yè)務(wù)收入”中轉(zhuǎn)讓材料包裝物以及其他業(yè)務(wù)收入的成本、費用，還包括與其他業(yè)務(wù)相對

29、應(yīng)的、相關(guān)的各項稅金及附加。22.“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目小企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“補貼收入”科目，相關(guān)的補貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。與我們現(xiàn)行的新會計準則是一致的。23.“以前年度損益調(diào)整”科目小企業(yè)會計制度“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同，核算資產(chǎn)負債表日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回等事項，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細科目，不再作為利潤表項目列示。由于該科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。關(guān)于出口退稅的資料，大家看看有用嗎？ 一般貿(mào)易下的出口退稅處理：1：銷售時借：應(yīng)收

30、賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入2：結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3：計算出“應(yīng)退稅額“時的會計處理借：應(yīng)收補貼款出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）4：計算出免抵稅額時的會計處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）5：收到退稅款時的會計處理借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款出口退稅委托代理出口的核算1：銷售時憑代理出口協(xié)議等做會計處理借：應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他務(wù)收入等）2：收到委托出口貨款時（受托方扣減代理費）貸：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（客戶）調(diào)整對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)

31、現(xiàn)錯誤的，不應(yīng)該直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)該在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致產(chǎn)生差額的，須在下期進行賬務(wù)處理，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進行賬務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：1：對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額借：應(yīng)收賬款（客戶）（或銀行存款等，前期少報收入為藍字，前期多報為紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入2：對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費，保險費，和傭金，與原預(yù)估入賬有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等）前期多用藍字，

32、前期少用紅字貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍字或紅字）3：當上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表第2C欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下處理：借：應(yīng)收賬款（客戶）或銀行存款等科目（差額大于0為藍字，小于0時為紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入4：當上年度12月份的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表第2C欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與納稅申報表差額）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）（差額大0時為藍字，小于0時為紅字貸：以前年度損益調(diào)整出現(xiàn)上述情況時，只進行賬務(wù)處理，不對“出口退稅申

33、報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整5：因為不良貨款原因造成結(jié)匯少的，應(yīng)在結(jié)匯月份進行賬務(wù)處理：根據(jù)雙方合同協(xié)議等計算出差額借：應(yīng)收賬款客戶（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）6：如水單上注明因國（內(nèi)）外銀行扣費造成的結(jié)匯少，應(yīng)根據(jù)水單上注明的扣費金額借：財務(wù)費用（藍字）貸：應(yīng)收賬款（藍字）注意事項：1：出現(xiàn)上述情況對出口收入（以前年度損益調(diào)整）進行賬務(wù)處理的同時應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在申報明細表中沖減原錯誤數(shù)據(jù)，再錄入一條正確數(shù)據(jù)。2：對于上述調(diào)整過的銷售收入所涉及到的“不得免征和抵扣稅額”在賬務(wù)處理上可以單獨調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，也可以在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”

34、一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3：對于上述調(diào)整過的以前年度損益調(diào)整所涉及的“ 不得免征的抵扣稅額”在賬務(wù)處理上應(yīng)計入“以前年度損益調(diào)整”中。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)內(nèi)銷賬務(wù)處理：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按期收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅1：本年出口的貨物未按期收齊單證在本年視同內(nèi)銷征稅借：主營業(yè)務(wù)收入出口收入貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時調(diào)整不得免征和抵扣稅額：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）注意事項：對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)處理

35、上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售，收入（最好按照單證收齊沖減）2：上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出借：以前年度損益調(diào)整（紅字）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）紅字3：出口樣品的核算生產(chǎn)企業(yè)出口樣品能免結(jié)匯的，按照正常的免抵退稅處理，如不能結(jié)匯則應(yīng)按照視同銷售計提銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)費用樣品費貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 庫存商品分享“免、抵、退”稅的會計處理及舉例（一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)

36、時，應(yīng)按（93）財會字第83號關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字199521號財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知的有關(guān)規(guī)定作如下會計處理：借：應(yīng)收出口退稅增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）“免、抵、退”稅會計處理舉例<例>某生產(chǎn)企業(yè)2

37、002年13月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。 一月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 、本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄：（1）借：原材料A 900,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153,000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 1,053,000 （2）借:原材料B 400,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 52,000貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 452,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款 936,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 800,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1

38、36,0003、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計80萬元,作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款 800,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 800,0004、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進項稅額5萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×(17%-13%)32,000元 借: 產(chǎn)品銷售成本 32,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)32,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算。136000-(205000-32000)-50000-87000元，期末留抵稅額為870

39、00元二月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 1、本月購入A材料100萬元（增值稅稅率17%），已驗收入庫，作如下會計分錄：借：原材料A 1,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170,000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 1,170,000 2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款 585,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 500,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85,0003、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價格）計65萬元，外貿(mào)公司墊付了海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款 600,000貸：產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 650,000產(chǎn)

40、品銷售收入 出口銷售50,0004、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月60萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000×(17%-13%)24,000元 借: 產(chǎn)品銷售成本 24,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)24,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：85000-(170000-24000)-87000-148,000元，期末留抵稅額為148,000元5、本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價格）計70萬元，并到退稅機關(guān)進行申報。作如下計算：當月免抵退稅額700000×1

41、3%91,000元當月期末留抵稅額148,000>當月免抵退稅額91,000當月應(yīng)退稅額當月免抵退稅額91,000元 當月應(yīng)免抵稅額0三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應(yīng)退稅額91000元,免抵稅額為0。作如下會計分錄:借:應(yīng)收出口退稅 91,000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 91,000 2、本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄：借：原材料B 700,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 91,000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 791,000 3、本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元，作如下會

42、計分錄：借：應(yīng)收帳款 468,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 400,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68,0004、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元,作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款 500,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 500,0005、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000×(17%-13%)20,000元 借: 產(chǎn)品銷售成本 20,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)20,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：68000-(91000-20000)-（148000-91000）-60,000元，期末留抵稅額為60,000元6、本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機關(guān)進行申報。作如下計算：當月免抵退稅額600000×13%78,000元當月期末留抵稅額60,000<當月免抵退稅額78,000當月應(yīng)退稅額當月期末留抵稅額60,000元 當月免抵稅額當月免抵退稅額-當月應(yīng)退稅額=78000-6000