小型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及科目編號(hào)

1、小型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及科h編號(hào) 發(fā)布部門(mén)：財(cái)政部發(fā)布文號(hào)：一、會(huì)計(jì)科目總則（一）本制度適用于屮央和地方各級(jí)工業(yè)主管部門(mén)和非工業(yè)主管部門(mén)所屬的國(guó)營(yíng) 工業(yè)企業(yè)。（二）本制度統(tǒng)-規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱 帳目。各部門(mén)、各企業(yè)不耍隨便改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科日之前留有空號(hào)， 供金業(yè)主管部門(mén)和金業(yè)增設(shè)會(huì)計(jì)科冃之用。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科口的名稱，或者同時(shí)填列會(huì) 計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。（三）本制度對(duì)金業(yè)的記帳方法，不作統(tǒng)一規(guī)定。在保證把帳記清楚、不錯(cuò)不亂 的原則下，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定；也可以由企業(yè)主管部門(mén)根據(jù)本

2、系統(tǒng)的 具體情況統(tǒng)一規(guī)定。鑒于u前多數(shù)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)采用借貸記帳法和增減記帳法，木制度在會(huì)計(jì)科li 的設(shè)置、使用說(shuō)叨和主耍會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例中，同時(shí)闡明這兩種記帳方法的記帳方 向。但這些記帳方向是指記入總帳科冃的方向。在采用借貸記帳法時(shí)，總帳科fi與 其所屬各明細(xì)科目的記帳方向（借方或貸方）是一致的。在采用增減記帳法時(shí)，冇的 總帳科冃與其所屬各明細(xì)科目的記帳方向（增方或減方）并不完全一致，各明細(xì)科冃 的記帳方向，應(yīng)根據(jù)各該明細(xì)科目的性質(zhì)分別確定。（四）本制度屮引用的現(xiàn)行有關(guān)計(jì)劃、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等方面的規(guī)定，是為了說(shuō)明會(huì) 計(jì)科冃的設(shè)置依據(jù)和使用方法。今后，這些規(guī)定如有修改、廢，企業(yè)應(yīng)按新的規(guī)定 辦理；如

3、果會(huì)計(jì)科目需要作相應(yīng)的變更時(shí)，山財(cái)政部統(tǒng)-修改。（五）國(guó)務(wù)院各主管部門(mén)和省、自治區(qū)、苴轄市財(cái)政廳、局在符合本制度統(tǒng)一要 求的原則卜，可以根據(jù)本部門(mén)、本地區(qū)的具體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充規(guī)定， 并報(bào)財(cái)政部備案。國(guó)務(wù)院各主管部門(mén)対本制度的補(bǔ)充規(guī)定，如果要求地方國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行, 應(yīng)先征得財(cái)政部同意，并抄送各省、h治區(qū)、直轄市財(cái)政廳、局。（六）企業(yè)應(yīng)按本制度和上級(jí)部門(mén)的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科日，企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。在不違反計(jì)劃、 財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)制度的規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以 根據(jù)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)主管部門(mén)同意后增設(shè)、合并某些會(huì)計(jì)科口。

4、對(duì)明細(xì)科冃的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)（略）三、新舊科目對(duì)照表（略）附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，經(jīng)主管部門(mén)同意，對(duì)上列會(huì)訃科目作如下增減和補(bǔ)充:1. 在國(guó)外有被凍結(jié)存款和其他資產(chǎn)的企業(yè)，可以增設(shè)“103國(guó)外凍結(jié)資產(chǎn)”科 ro2. 冇長(zhǎng)期負(fù)債的企業(yè)，可以增設(shè)“412長(zhǎng)期負(fù)債”科目。3. 統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬工業(yè)企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“107 撥付所屬資金”科0（h*設(shè)“撥付所屬固定資金”和“撥付所屬流動(dòng)資金”兩個(gè)明細(xì) 科目）;附屬工業(yè)企業(yè)可以在“401固定基金”和“403流動(dòng)基金”科目中分別增設(shè)“上級(jí)撥入固定基金”和“上級(jí)撥入流動(dòng)

5、基金”明細(xì)科冃。4. 有外購(gòu)商品的企業(yè)，可以增設(shè)“163外購(gòu)商品”科目。5. 國(guó)家撥給特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“139特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”科h和“404 特準(zhǔn)儲(chǔ)備基金”科目。6. 經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的金業(yè)，可以增設(shè)“444存入保證金”科 目。7. 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料fi常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“111材料釆購(gòu)”和“129 材料成本差異”科目，增設(shè)“130在途材料”科8 單獨(dú)核算廢品損失、停工損失的企業(yè),可以增設(shè)“146廢品損失” “147停工 損失”科目。9.企業(yè)在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總和會(huì)計(jì)核算耍求的前提下，可以適當(dāng)合并某 些會(huì)計(jì)科目。如生產(chǎn)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的企業(yè),可以將“141基本生

6、產(chǎn)” “142自制半成 品” “143輔助生產(chǎn)” “144車間經(jīng)費(fèi)” “145企業(yè)管理費(fèi)”科口合并為“140生產(chǎn) 費(fèi)用”科目。10為了適應(yīng)各種記帳方法的特點(diǎn)，企業(yè)可以合并或分設(shè)一些會(huì)計(jì)科冃。如采用 借貸記帳法的企業(yè),可以將“151待攤費(fèi)用”和“431預(yù)提費(fèi)用”合并為“150待攤 和預(yù)提費(fèi)用”科目，將“189其他應(yīng)收款”和“449其他應(yīng)付款”合并為“190其他 往來(lái)”科目。采用增減記帳法的企業(yè),可以將“123包裝物”科目分設(shè)為“123包裝 物”和“433包裝物攤銷”兩個(gè)科目,將“124低值易耗品”科目分設(shè)為"124低值 易耗品”和“434低值易耗品攤銷”兩個(gè)科冃，將“611利潤(rùn)”科冃分

7、設(shè)為“611利 潤(rùn)” “604營(yíng)業(yè)外收入” “304營(yíng)業(yè)外支出”和“305資源稅”四個(gè)科目。四、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第101號(hào)科冃固定資產(chǎn)(一) 本科目核算企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)擁有的各種勞動(dòng)資料同時(shí)具備以下兩個(gè)條件的，為同定資產(chǎn)：1. 使用年限在1年以上；2. 單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上。不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的為低值易耗品。有些勞動(dòng)資料，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但為企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，也應(yīng) 列作固定資產(chǎn)。有些勞動(dòng)資料單位價(jià)值雖然超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但更換頻繁、容易損壞 的，經(jīng)財(cái)政部門(mén)專項(xiàng)批準(zhǔn)后也可以不列作固定資產(chǎn)。具體如何劃分應(yīng)按照主管部門(mén) 制訂的“固定資產(chǎn)口錄”確定。(二) 企業(yè)的固定資產(chǎn)

8、分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、 未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、土地和融資租入固定資產(chǎn)7大類。1. 牛產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括：(1)房屋：指生產(chǎn)車間和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門(mén)所使用的房屋，以及與房屋 不可分割的各種附屬設(shè)備。各種機(jī)器設(shè)備的基座應(yīng)列入各該設(shè)備的價(jià)值，不包扌舌在 本類z內(nèi)。牛產(chǎn)和非牛產(chǎn)共同使用的房屋，可按其主要用途列為牛產(chǎn)用固定資產(chǎn)或非牛產(chǎn) 用固定資產(chǎn)。建筑物：指除房屋以外的各種建筑物。如礦井、坑道、鐵路、公路、橋梁、 涵洞、碼頭、船塢、停車場(chǎng)、油庫(kù)、水庫(kù)、水塔、防波堤、煙囪、圍墻等。(3) 動(dòng)力設(shè)備：指用以產(chǎn)生電力、熱力、風(fēng)力或其他動(dòng)力的各種設(shè)備。如蒸汽鍋 爐、

9、發(fā)電機(jī)、電動(dòng)機(jī)、水泵、變壓器、整流器、渦輪機(jī)、空氣壓縮機(jī)等。(4) 傳導(dǎo)設(shè)備：指用以傳送電力、熱力、風(fēng)力、具他動(dòng)力和液體、汽體的各種設(shè) 備。如電力網(wǎng)、輸電線路、電話和電報(bào)網(wǎng)、暖氣網(wǎng)、上下水道以及蒸汽、煤氣、石 汕的輸送傳導(dǎo)管等。(5) .t作機(jī)器及設(shè)備：指具有改變材料屬性或形態(tài)功能的各種機(jī)器和設(shè)備。如平 爐、高爐、轉(zhuǎn)爐、電爐、熔爐、加熱爐、干燥爐、煉焦?fàn)t、鼓風(fēng)爐、軋鋼機(jī)、粉碎 機(jī)、各種機(jī)床、氣錘、鑄造機(jī)、電焊機(jī)、電解槽，以及化學(xué)工業(yè)、輕紡工業(yè)、建材 工業(yè)的機(jī)器等。（6）工具、儀器及生產(chǎn)用具：指具有獨(dú)立用途的各種丁作用具、儀器和生產(chǎn)用具。 如切削工具、壓延工具、模壓器、鑄型、風(fēng)鎬，檢驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)和測(cè)

10、量用的儀器，以及 達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的包裝容器等。（7）運(yùn)輸設(shè)備：指載人和運(yùn)貨用的各種運(yùn)輸工具。如鐵路運(yùn)輸用的機(jī)車、罐車， 水上運(yùn)輸用的汽艇、駁船、渡船，公路運(yùn)輸用的汽車、拖車、曳行車，空屮運(yùn)輸用 的飛機(jī)等。所有作為運(yùn)輸設(shè)備組成部分的附屬裝置，都應(yīng)列入運(yùn)輸設(shè)備的價(jià)值。管理用具：指計(jì)量用具（如地磅等）、消防用具（如救火車等）、辦公用具（如 打字機(jī)、卷柜等）等經(jīng)營(yíng)管理用的器具、設(shè)備。（9）其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：指不屬于以上各類的其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。2. 非牛產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括：職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、托兒所、俱 樂(lè)部、食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)院、療養(yǎng)院、專設(shè)的科學(xué)研究試驗(yàn)機(jī)構(gòu)等單位使用 的房屋、

11、設(shè)備等固定資產(chǎn)。3. 租出固定資產(chǎn)。指按規(guī)定出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4. 耒使用固定資產(chǎn)。指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)， 進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)、大修理等原因而停止使用的固定資產(chǎn)和在車間內(nèi)替換使用的 機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。5. 不需用固定資產(chǎn)。指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。6. 土地。指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入帳的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì) 入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入帳。7融資租入固定資產(chǎn)。指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)應(yīng) 視同國(guó)家固定資產(chǎn)進(jìn)行

12、管理。（三）企業(yè)應(yīng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值：1. 用基建撥款或用基建借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位交付使用財(cái)產(chǎn)明 細(xì)表中所確定的價(jià)值記帳。已經(jīng)動(dòng)用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估 計(jì)價(jià)值記帳，待建設(shè)單位確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。2. 用專用撥款、專用基金和專項(xiàng)借款（包括各種專用借款、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng) 付債券等，卞同）等自行購(gòu)建的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)卞的全部成本記帳。3. 無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳而原價(jià)減去原來(lái)的安裝成本，加上調(diào) 入單位發(fā)生的安裝成木后的價(jià)值記帳。調(diào)入單位支付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)用更新 改造基金開(kāi)支，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。如果調(diào)出調(diào)入雙方的固定資產(chǎn)與低

13、值易耗品 的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可各按本單位的標(biāo)準(zhǔn)記帳。4. 有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行調(diào)撥價(jià)格或雙方協(xié)議價(jià)加上支付的包裝費(fèi)、運(yùn) 雜費(fèi)和安裝成本以后的價(jià)值記帳。5. 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)記帳，如聯(lián)營(yíng)雙方 按質(zhì)論價(jià)確定的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價(jià)的，以按質(zhì)論價(jià)確定的數(shù)字記帳。6. 融資租入的固定資產(chǎn)，按租入設(shè)備的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試 費(fèi)記帳。7. 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，減去改 建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上山于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。8同定資產(chǎn)大修理丁程一般不增加i占i泄資產(chǎn)的價(jià)值，但在大修理的同時(shí)進(jìn)行技 術(shù)改

14、造的，屬于用更新改造基金等專用基金以及用專用撥款和專用借款開(kāi)支的部分, 應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造，因資金不足而按照規(guī)定使用人修理基金的, 也應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值。9.在清查財(cái)產(chǎn)屮盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值（即重新購(gòu)建這項(xiàng)固定資產(chǎn)的 全部?jī)r(jià)值）記帳。（四）企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)價(jià)值，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動(dòng)：1. 根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)；2. 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3. 將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4. 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；5. 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。（五）建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)用基建撥款購(gòu)建的i占i定資產(chǎn)，以及企業(yè)用專用基金、專用撥 款、專項(xiàng)

15、借款等購(gòu)建的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)，借（增）記本科目，貸（增） 記“固定基金”科目。徒設(shè)單位交來(lái)用基建借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，借（增）記本科目， 貸（增）記“基建借款”科目。無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借（增）記本科冃（調(diào)出單位的帳面原價(jià)減去原安裝成本后 的價(jià)值），貸（增）記“固定基金”科目個(gè)定資產(chǎn)的凈值）和“折舊”科目（已提折舊）o 調(diào)入企業(yè)的安裝成本，應(yīng)加入調(diào)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。有償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)于驗(yàn)收使用時(shí)，按現(xiàn)行調(diào)撥價(jià)格或雙方協(xié) 議價(jià)和支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借（增）記木科口，按實(shí)際支付的價(jià)款和包裝費(fèi)、運(yùn) 雜費(fèi)，貸（增）記“固定基金”科目，按現(xiàn)行的調(diào)撥價(jià)格與實(shí)際支付的價(jià)款的差額，

16、貸（增）記“折iii”科樂(lè) 同時(shí)，按實(shí)際支付數(shù)，借（減）記“專用基金”科fi,貸（減） 記“專項(xiàng)存款”等科目。有償調(diào)入需耍安裝的固定資產(chǎn)，還應(yīng)通過(guò)“專項(xiàng)物資”和“專項(xiàng)工程支出”科 目核算。安裝完成交付生產(chǎn)驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)按現(xiàn)行的調(diào)撥價(jià)格或雙方協(xié)議價(jià)加上支 付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成木，借（增）記木科h,按t程的實(shí)際成本（包括支付的 價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成木）貸（增）記“固定基金”科口，將其差額貸（增） 記“折舊”科冃；同時(shí)，借（減）記“專用基金”科冃，貸（減）記“專項(xiàng)工程支出” 科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)，借（增）記本科目， 按聯(lián)營(yíng)雙方按質(zhì)論價(jià)確定的價(jià)值，貸（

17、增）記“其他單位投入資金”科目，按帳面價(jià) 值與雙方確定的價(jià)值的差額，貸（增）記“折舊”科目。如果聯(lián)營(yíng)雙方按質(zhì)論價(jià)確定 的同定資產(chǎn)凈值大于投出單位帳面原價(jià)，應(yīng)以按質(zhì)論價(jià)確定的數(shù)字，借（增）記木科 目，貸（增）記“其他單位投入資金”科目。企業(yè)為開(kāi)發(fā)研制新產(chǎn)品、新技術(shù)所購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試議器、 試驗(yàn)裝置、試制用關(guān)鍵設(shè)備、微型電子計(jì)算機(jī)，以及經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)置用于會(huì)計(jì)電算化的 單個(gè)系統(tǒng)在5力元以下的微型電子計(jì)算機(jī)，按規(guī)定可以一次或分次攤?cè)氤杀?，不?提取折舊。購(gòu)入時(shí)，按其原價(jià)，借（增）記木科目，按估計(jì)殘值減去估計(jì)清理費(fèi)用后 的差額作為固定資產(chǎn)的凈值，貸（增）記“固定基金”科目，按原價(jià)減去凈值后的

18、差 額作為已提折舊，貸（增）記“折舊”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去凈值后的 差額，借（增）記“待攤費(fèi)用”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借（減）記“專用基金”科目， 按支付的價(jià)款，貸（減）記“銀行存款”科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借（增）記木科目（重置完全價(jià)值），貸（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán) 盈”科目（重置完全價(jià)值減去估計(jì)折舊后的凈值）和“折舊”科目（按新舊程度估計(jì)的 折舊數(shù)）。（六）有償或無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，借（減）記“同定基金”科冃（凈值）和“折舊” 科冃，貸（減）記本科目（帳面原價(jià)）。收到調(diào)入單位的價(jià)款，借（增）記“專項(xiàng)存款”科目，貸（增）記“專用基金”科 目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的原價(jià)

19、減已提折舊，借（增）記“長(zhǎng)期 投資”科目,按已提折舊,借（減）記“折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià), 貸（減）記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)如按質(zhì)論價(jià)確定的價(jià)值與帳面凈值有羞額的， 應(yīng)按雙方確定的價(jià)值,借（增）記“長(zhǎng)期投資”科目,按已提折舊,借（減）記“折舊” 科口，按確定的價(jià)值低于帳面凈值的差額，借（減）記“固定基金”科口（如確定的價(jià) 值高于帳面凈值的，應(yīng)貸（增）記“固定基余”科目），按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)， 貸（減）記本科r o不能繼續(xù)使用，需要清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借（減） 記“固定基金”科目和“折舊”科目，貸（減）記本科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)以及由于毀損或遭受非

20、常損失等原因，需耍清理報(bào)廢的固定資 產(chǎn)，借（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科冃（凈值）和借（減）記“折iii”科fl,貸（減）記 木科口（帳面原價(jià)），然后按照規(guī)定程序進(jìn)行處理。清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的變價(jià)收入，借（增）記“專項(xiàng)存款”等科目，貸（增） 記“專用基金”科目;發(fā)生的清理費(fèi)用,借（減）記“專用基金”科目,貸（減）記“專 項(xiàng)存款”等科目。所有清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。在備查簿中應(yīng)詳細(xì)記錄被 清理固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、開(kāi)始使用日期、預(yù)計(jì)使用年限、實(shí)際使用年數(shù)、批準(zhǔn) 清理日期、開(kāi)始淸理口期、淸理完竣口期、原價(jià)、已提折心、變價(jià)收入和淸理費(fèi)用 等資料。（七）改建、擴(kuò)建屮的固定資產(chǎn)，應(yīng)作

21、為未使用固定資產(chǎn)處理。待改建、擴(kuò)建完 成時(shí)再轉(zhuǎn)為在用固定資產(chǎn)。由于改建、擴(kuò)建而凈增加的固定資產(chǎn)價(jià)值（即為改建、擴(kuò) 建過(guò)程中發(fā)生的支出減去變價(jià)收入后的凈額），借（增）記本科目，貸（增）記“固定基 金”科口。（八）企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人防工程，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，按工程實(shí)際成本， 借（增）記本科目，貸（增）記“固定基金”科口。企業(yè)內(nèi)部純屬人員防護(hù)用的人防設(shè) 施，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。（九）和入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科冃核算。在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn), 并按租入固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分類。租約期滿，隨同租入的固定資產(chǎn)交給出租單位

22、 時(shí)，應(yīng)依和約的規(guī)定，按照有償調(diào)撥或無(wú)償調(diào)撥處理。（十）固定資產(chǎn)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門(mén)間的轉(zhuǎn)移，以及將生產(chǎn)用 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非牛產(chǎn)用固定資產(chǎn)，或?qū)⒃谟霉潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)為未使用或不需用固定資產(chǎn), 不需要進(jìn)行總分類核算。但為了如實(shí)反映財(cái)產(chǎn)的實(shí)存情況和tt確計(jì)算各車間、各部 門(mén)的折舊，應(yīng)在有關(guān)的明細(xì)科目z間進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，租賃期滿，如按合同規(guī)定，將設(shè)備所冇權(quán)轉(zhuǎn)歸承租 企業(yè)吋，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資和入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)用 固定資產(chǎn)”明細(xì)科目中。（十一）各種重要的技術(shù)資料，不論是否包括在固定資產(chǎn)價(jià)值之內(nèi)，也不論具資 金來(lái)源如何，都應(yīng)分類編號(hào)，在備查簿內(nèi)進(jìn)行登記，

23、妥善保管。（十二）本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：1 .生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；2. 非牛產(chǎn)用固定資產(chǎn)；3. 租出固定資產(chǎn)；4. 未使用固定資產(chǎn)；5. 不需用固定資產(chǎn)；6. 土地；7. 融資和入固定資產(chǎn)。在明細(xì)科目卜應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細(xì)核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)登記簿”應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和明細(xì)分類開(kāi)設(shè)帳頁(yè)，并按保管、使 用單位設(shè)置專欄，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減h期序時(shí)登記，每月結(jié)出余額，以反映各 單位、各部門(mén)各類固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存情況?！肮潭ㄙY產(chǎn)卡片”應(yīng)按固定資產(chǎn)每一獨(dú)立登記對(duì)象分別設(shè)置，每一對(duì)彖一張。 各類固定資產(chǎn)的登記對(duì)象規(guī)定如下：1. 房屋：以每所房屋（連同附屬建筑物及設(shè)備）作

24、為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。2. 建筑物：以每一獨(dú)立建筑物（連同附屬裝置）作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。3. 動(dòng)力設(shè)備：以每一動(dòng)力機(jī)器（連同基座和附屬設(shè)備）作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。4. 傳導(dǎo)設(shè)備：以在技術(shù)上能夠構(gòu)成一個(gè)完整的傳導(dǎo)系統(tǒng)的設(shè)備作為一個(gè)獨(dú)立登 記對(duì)象。5. 工作機(jī)器及設(shè)備：以每一獨(dú)立的機(jī)器（連同基座、附屬設(shè)備和工具、儀器等） 作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。6. 工具、儀器及生產(chǎn)用具：以每一工具、儀器、用具（連同便于操縱控制的各種 附具）作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。7. 運(yùn)輸設(shè)備：以每一獨(dú)立的運(yùn)輸工具（如一輛汽車、一艘船、-架飛機(jī)等）作為 一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。8管理用具：以每件管理用具作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)彖?！肮潭ㄙY產(chǎn)卡

25、片”應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和保管、使用單位順序排列，妥善保管。 在每一張卡片中，應(yīng)記載該項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號(hào)、名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、技術(shù)資料 編號(hào)、附屬物、使用單位、所在地點(diǎn)、建造年份、開(kāi)始使用日期、屮間停用日期、 原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限、購(gòu)建的資金來(lái)源、折舊率、人修理?xiàng)幗鹛崛÷?、人修理次?shù) 和日期、轉(zhuǎn)移調(diào)撥情況、報(bào)廢清理情況等詳細(xì)資料?！肮潭ㄙY產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”的格式和使用方法，由主管部門(mén)或企 業(yè)根據(jù)具體情況口行規(guī)定。第102號(hào)科待核銷基建支出（-）本科目核算實(shí)行基本建設(shè)貸款的企業(yè)由建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)不應(yīng)計(jì)入財(cái)產(chǎn)價(jià)值的 各項(xiàng)支出，包括應(yīng)核銷的投資支出（如生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣胡樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)等）和應(yīng)核 銷的

26、其他支出（如基建器材處理虧損等）o（二）企業(yè)根據(jù)建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)的各種應(yīng)核銷支出，借（增）記本科目，貸（增）記“基 建借款”科目?；ń杩铐?xiàng)h建成投產(chǎn)后的利息支出，在規(guī)定還款期限內(nèi)支付的，借（增）記木 科口，貸（增）記“基建借款”科口。超過(guò)規(guī)定述款期限應(yīng)rti企業(yè)留用資金支付的逾 期借款利息和加收的利息，借（減）記“專用基金”科冃，貸（增）記“基建借款”科 b,不通過(guò)本科目核算。企業(yè)接到建設(shè)單位通知已用應(yīng)交財(cái)政的基建收入、基建投資包干節(jié)余分成等償 還基建借款時(shí)，借（減）記“基建借款”科目，貸（減）記本科冃。企業(yè)用利潤(rùn)償還基建借款時(shí)，借（減）記“基建借款”科目，貸（減）利潤(rùn)”科目, 貸（減）記本科目

27、。企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)用減免的稅款償還待核銷的基建支出占用的基建借款，借 （減）記“基建借款”科目，貸（減）記“銀行存款”科目;同時(shí)，借（減）記“應(yīng)交稅 金”科冃，貸（減）記本科目。按規(guī)定用專用基金償還這部分基建借款時(shí)，借（減）記 “基建借款”科目，貸（減）記“專項(xiàng)存款”科目；同時(shí)，借（減）記“專用基金”科 目,貸（減）記本科目。第104號(hào)科h無(wú)形資產(chǎn)（一）本科目核算企業(yè)專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià) 值。（二）各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的使用期限，分期攤銷。（三）企業(yè)購(gòu)入或按法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借（增） 記本科目，貸（減）記“銀行存款”等科目。其他單位

28、作為投資投入的各種無(wú)形資產(chǎn), 應(yīng)按聯(lián)營(yíng)雙方確定的價(jià)值，借（增）記本科目，貸（增）記“其他單位投入資金”科目。 企業(yè)按規(guī)定的使用期限攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借（增）記“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸（減） 記本科冃。（四）本科目應(yīng)按專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等各種無(wú)形資產(chǎn)的類別設(shè) 置明細(xì)科h核算。第105號(hào)科口長(zhǎng)期投資（一）本科目核算企業(yè)投資于其他單位（包括屮外合資企業(yè)）的資金。（二）企業(yè)與其他單位聯(lián)合經(jīng)營(yíng)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的資金。應(yīng)按下列情況進(jìn)行 處理：1. 企業(yè)將閑置未用的廠房、設(shè)備等向其他單位投資，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的帳面 凈值（原價(jià)減已提折舊），借（增）記本科目，按已提折舊，借（減）記“折舊”科冃，

29、 按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，貸（減）記“同定資產(chǎn)”科口。2. 企業(yè)按規(guī)定以場(chǎng)地使用權(quán)作價(jià)投資，借（增）記本科目，貸（增）3.企業(yè)將多余 的材料、物資等資產(chǎn)向其他單位投資，應(yīng)按投出資產(chǎn)的帳面價(jià)值，借（增）記本科目, 貸（減）記“原材料”、“低值易耗品”等科目（計(jì)劃成本）,貸（減）記“材料成本差 異”科口（實(shí)際成木小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。4. 企業(yè)將結(jié)余的更新改造基金、生產(chǎn)發(fā)展基金等專用基金向其他單位投資，應(yīng) 按投資轉(zhuǎn)出的專用基金數(shù)額，借（增）記本科目，貸（減）記“專項(xiàng)存款”等科目。5. 企業(yè)用銀行借款向其他單位投資，借（增）記本科目，貸（增）記“投資借款” 科冃。企業(yè)按規(guī)定用投資分得的利潤(rùn)歸

30、還借款本金時(shí)，借（減）記“投資借款”科冃, 貸（減）記“銀行存款”科弘 同時(shí)，借（增）科目。投資借款的利息支出按規(guī)定由投 資分得的利潤(rùn)核銷，不增加投資數(shù)額，支付的借款利息不通過(guò)木科冃核算，可先在“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目核算，利潤(rùn)”科目（三）企業(yè)收到吸收投資單位分來(lái)的投資利潤(rùn)，應(yīng)借（增）記“銀行的部分，作相 反的分錄。（四）企業(yè)根據(jù)吸收投資單位的通知，按吸收投資單位歸還技措借款利潤(rùn)中屬于 增加本單位投資的數(shù)額,借（增）記本科目,貸（減）記“利（五）企業(yè)投出的各項(xiàng)資產(chǎn)如按質(zhì)論價(jià)確定的價(jià)值與帳面價(jià)值有滓額時(shí)，企業(yè)應(yīng) 按雙方確定的價(jià)值記入木科目，差額部分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為增減“國(guó)家固定基金” “國(guó) 家流動(dòng)基金”

31、和有關(guān)的“專用基金”處理。（六）聯(lián)營(yíng)期滿，企業(yè)收到吸收投資單位以銀行存款、固定資產(chǎn)等發(fā)還的投資， 借（增）記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸（減）記本科口、貸（增）記“折舊” 科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時(shí)，差額部分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為增 減“國(guó)家固定基金” “國(guó)家流動(dòng)基金”和有關(guān)的“專用基金”處理。但如由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的盈虧在聯(lián)營(yíng)期滿前未作分配處理而使收冋的投資數(shù)額與投 出資金有差額時(shí)，其差額應(yīng)作為長(zhǎng)期投資的利潤(rùn)或虧損處理。（七）本科li應(yīng)按吸收投資的單位設(shè)置明細(xì)科u o第111號(hào)科冃材料采購(gòu)（-）本科li核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成木。委托外單位加工材料的加工成本和專項(xiàng)物資的采購(gòu)成本

32、，應(yīng)直接在“委托加工 材料” “專項(xiàng)物資”等科目核算，不在本科目核算。（二）材料的采購(gòu)成木由下列各項(xiàng)組成：1. 買價(jià)；2. 外地運(yùn)雜費(fèi)；3. 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；4. 入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選屮發(fā)生的損耗，并扣除下腳、廢料價(jià)值）。企業(yè)口籌外匯購(gòu)入材料應(yīng)分?jǐn)偟恼{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差以及支付的進(jìn)口關(guān)稅等，也應(yīng)計(jì) 入材料的采購(gòu)成木。燒油企業(yè)購(gòu)入燃料油所支付的燒油特別稅也通過(guò)本科冃核算。以上第1項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可 以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分 攤計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。采用計(jì)劃成本核算材料的企業(yè)，計(jì)入材料采購(gòu)成本的

33、 運(yùn)雜費(fèi)等間接費(fèi)用，可以根據(jù)材料成本差異的核算耍求，按照材料類別或品種分?jǐn)偂２少?gòu)人員的差旅費(fèi)，專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)，企業(yè)供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù) 的經(jīng)費(fèi)（包括入庫(kù)后，對(duì)材料的整理挑選費(fèi)用），可列作企業(yè)管理費(fèi)，不包括在材料 采購(gòu)成木內(nèi)。但大宗材料的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成木。購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中的損耗，除合理?yè)p耗（定額內(nèi)的損耗）以及按規(guī)定應(yīng)由供應(yīng) 單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊酝?，凡因遭受意外?zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的 損失，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；然后按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷或按損耗原 因進(jìn)行處理。（三）本科目的使用方法：1. 根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借（增）記本科目，貸（減）

34、記“銀行 存款”“現(xiàn)金” “其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入材料， 開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借（增）記木科目，貸（増）記“應(yīng)付票據(jù)”科目。2. 材料已經(jīng)收到、尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù) 后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借（增）記本科冃，貸（減）記“銀行存 款”等科口或貸（增）記“應(yīng)付票據(jù)”科目。3. 企業(yè)根據(jù)冇關(guān)規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借（減）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”科冃，貸（減）記“銀 行存款”等科目；材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借（增）記本科目, 貸（增）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目。4. 由企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的人宗材料運(yùn)冋企業(yè)，應(yīng)計(jì)

35、算購(gòu)入 材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，借（增）記本科目，貸（減）記“輔助生產(chǎn)”科目。5. 應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收凹的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠 償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借（減）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”或借（增）記“具他應(yīng)收 款”科口 ,貸（減）記木科口。需要報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，借（增） 記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸（減）記本科目；其屮，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本 的超定額損耗，借（增）記木科冃，貸（減）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科冃。6. 月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不 同情況進(jìn)行匯總：對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付

36、款或開(kāi)出、承兌 商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成木和計(jì)劃成木分別匯總，并按計(jì)劃成本借（增） 記“原材料” “燃料”“包裝物” “低值易耗品”科目，貸（減）記木科目。將實(shí)際 成本大于計(jì)劃成本的差額，借（增）記“材料成本差異”科冃，貸（減）記本科冃；將 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額，借（增）記本科目，貸（減）記“材料成本差異”科目。對(duì)于尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列 清單，并按計(jì)劃成本暫估入帳，借（增）記“原材料” “燃料”等作同樣的記錄，予 以沖回，以便卜月付款或開(kāi)出、承兌業(yè)匯票后，按正常程序借（增）記本科目，貸（減） 記“銀行存款”或貸（增）記“應(yīng)付票據(jù)”等

37、科h。7. 經(jīng)過(guò)以上記錄以后，本科目的月末余額，即為尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的“在 途材料”。（四）本科冃應(yīng)設(shè)置材料采購(gòu)明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。為了加強(qiáng)對(duì)材料釆購(gòu)的付款、到貨和在途情況的核算和監(jiān)督，材料采購(gòu)明細(xì)帳 一般可按材料科目（“原材料”“燃料” “包裝物”“低值易耗”）設(shè)置帳頁(yè)，采用 橫線登記法逐筆登記。各帳頁(yè)可分設(shè)以下專欄進(jìn)行登記：1. 付款或轉(zhuǎn)帳的日期；2. 付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)；3. 發(fā)票帳單的編號(hào)；4 收料日期;5. 收料憑證編號(hào)；6. 供應(yīng)單位名稱或采購(gòu)人員姓名；7. 購(gòu)入材料的簡(jiǎn)要說(shuō)明；8. 借（增）方金額（實(shí)際成本，下面再分價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等小欄）:9. 貸（減）方金額（分設(shè)計(jì)劃

38、成本、成本差異和其他三欄）o材料采購(gòu)明細(xì)帳，應(yīng)按照記入借（增）方的付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)先后，逐 筆逐行進(jìn)行登記，每筆付款（或轉(zhuǎn)帳）業(yè)務(wù)與其相應(yīng)的收料業(yè)務(wù)，必須在同一行內(nèi)登 記。轉(zhuǎn)出的金額（如應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收取的賠款等），在貸（減）方金額的“其 他”欄內(nèi)登記。月份終了，對(duì)于已按發(fā)票帳單付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票但尚未收到或尚未 全部收到的在途材料，應(yīng)逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購(gòu)明細(xì)帳。（五）材料的日常核算，可以按照木制度的規(guī)定采用計(jì)劃成木，也町以采用實(shí)際 成本。具體采用哪一種方法，ft企業(yè)主管部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定，或ftl企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自 行規(guī)定。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行

39、日常核算，計(jì)劃成本與實(shí)際 成木的差額在“材料成木差異”科冃核算，按月分?jǐn)?，將全月發(fā)出材料的計(jì)劃成木 調(diào)整為實(shí)際成木。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料h常核算的企業(yè)，材料計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。 有統(tǒng)一-調(diào)撥價(jià)格的材料，應(yīng)按調(diào)撥價(jià)格加上一定比例的運(yùn)雜費(fèi)，作為材料的計(jì)劃單 位成本。沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的，可按上年實(shí)際采購(gòu)成本（平均成本或最后一次實(shí)際采購(gòu)成 本）作為材料的計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本除有特殊情況（如國(guó)家統(tǒng)一調(diào)整調(diào)撥價(jià) 格，實(shí)際單位成本與計(jì)劃單位成本相差在10%以上）應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般 不作變動(dòng)。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料fi常核算的企業(yè)，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比 重較大的原料或主要材料，也

40、可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以根據(jù)具體情況，采用加權(quán)平均、移 動(dòng)平均或先進(jìn)先出等方法確定。規(guī)模較小，材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn) 行材料的日常核算。在這種情況下，可以不設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異” 科口。但應(yīng)設(shè)置“130在途材料”科口。在-般情況卞，收到材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳 單、付款憑證等，借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記“現(xiàn)金”“銀行存款”“其 他貨幣資金”或貸（增）記“應(yīng)付購(gòu)貨款” “應(yīng)付票據(jù)”等科冃。如果在支付貨款和 運(yùn)輸費(fèi)或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)材料尚未到達(dá)，則借（増）記“在途材料”科口，貸（減） 記“銀行存款

41、”等科目或貸（增）記“應(yīng)付票據(jù)”科目。待收到材料后，再借（增）記 “原材料”等科冃，貸（減）記“在途材料”科冃。第112號(hào)科目原材料（一）本科冃核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料，包扌舌原料及主要材料、輔助材料、外 購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）等的計(jì)劃成本。（二）購(gòu)入并己驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成木借（增）記木科目，貸（減）記“材 料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本人于計(jì)劃成本的差額借（增）記“材料成本差異”科冃，貸（減） 記“材料采購(gòu)”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄）。已經(jīng)驗(yàn)收 入庫(kù)但月終詢未付款或詢未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的外購(gòu)原材料，按計(jì)劃成本借（增） 記本科目，貸（增）記“應(yīng)付購(gòu)

42、貨款”科目，下月初用紅字沖回。自制、委托外單位 加工完成和由建設(shè)單位購(gòu)置轉(zhuǎn)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成木借（增）記本科 目，按實(shí)際成本貸（減）記“輔助生產(chǎn)”“委托加工材料”或貸（增）記際成本與計(jì)劃 成木的差額借（增）記或貸（減）記“材料成木差異”科冃。清杳盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的原材料，按計(jì)劃成本借（增）記本科目，貸（增）記“待處理財(cái) 產(chǎn)盤(pán)盈”科目。車間和部門(mén)領(lǐng)用的原材料，借（增）記“基本生產(chǎn)” “輔助生產(chǎn)” “車間經(jīng)費(fèi)”“金業(yè)管理費(fèi)”等科冃，貸（減）記木科冃。發(fā)出委托外單位加工的原材料，借（增） 記“委托加工材料”科目，貸（減）記木科目。銷售發(fā)出的原材料，借（增）記“發(fā)出 商品”或借（減）記“銷售”

43、科目，貸（減）記本科冃。對(duì)于已按托收承付結(jié)算方式銷 售發(fā)出，尚未辦理托收手續(xù)的原材料，視同庫(kù)存原材料，留在本科目不予結(jié)轉(zhuǎn)。清 查盤(pán)點(diǎn)屮發(fā)現(xiàn)的材料盤(pán)虧和毀損，借（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸（減）記本 科冃。月末再按各種發(fā)出材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借（增或減）記有 關(guān)科目，貸（減）記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。（三）木科h的月末余額反映月末庫(kù)存原材料的計(jì)劃成木。（四）本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料 明細(xì)帳（或材料卡片）。材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個(gè)企業(yè)至 少應(yīng)冇一套冇數(shù)量和金額的材料明細(xì)帳。這套明

44、細(xì)帳可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)登記，也 可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材 料明細(xì)帳，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤。（五）企業(yè)主管部門(mén)可以根據(jù)資金管理的需耍將本科目分為“113原料及主耍材 料” “114外購(gòu)半成品” “115輔助材料” “116修理用備件”等科目。（六）企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，不在本科目核 算，但應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科冃和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié) 存數(shù)額。第121號(hào)科目燃料（一）本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種燃料，包括煤、汽油、液化氣等各種固體燃體、 液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的廢料的計(jì)劃成

45、本。燒汕企業(yè)按規(guī)定 支付的燒油特別稅也在本科目核算。庫(kù)存的各種燃料，不論其用途如何（即不論作為產(chǎn)品的原料使用，或在生產(chǎn)工藝 過(guò)程屮使用，或生活収暖使用等），都在木科h核算。（二）燒油企業(yè)應(yīng)在本科目下增設(shè)“燒油特別稅”明細(xì)科冃。企業(yè)購(gòu)入燃料油所 支付的燒油特別稅，應(yīng)隨同燃料油的價(jià)款借（增）記“材料采購(gòu)”等科目，貸（減）記“銀行存款”等科日。企業(yè)收到所購(gòu)燃料油在按計(jì)劃成本借（增）記本科目（“燃料油”） 的同吋，按實(shí)際支付燒汕特別稅數(shù)額，借（增）記本科目（“燒汕特別稅”），貸（減） 記“材料釆購(gòu)”科目;實(shí)際成本（不含燒油特別稅）大丁計(jì)劃成本的差額，借（增）記“材料成本差異” 科冃，貸（減）記“材料采

46、購(gòu)”科fi （實(shí)際成本小于計(jì)劃成木的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄）o 企業(yè)自用油應(yīng)補(bǔ)交的燒油特別稅以及購(gòu)入未稅油改作燃料應(yīng)補(bǔ)交的燒油特別 稅,借（增）記本科目（“燒油特別稅”）,貸（增）記“應(yīng)交稅金”科目。領(lǐng)用的燃料油，借（增）記“基本生產(chǎn)”等科目，按領(lǐng)用油的計(jì)劃成本貸（減）記 本科目（“燃料油”）;按領(lǐng)用油應(yīng)負(fù)擔(dān)的燒油特別稅,貸（減）記本科目（“燒油特別 稅”）。（三）本科冃的其他核算方法與“原材料”科冃相同。第123號(hào)科口包裝物（一）本科目核算企業(yè)庫(kù)存、出租或出借的各種包裝物的計(jì)劃成本和出租、出借 包裝物的價(jià)值損耗。包裝物是指為了包裝木企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、 袋等。包括:

47、1. 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2. 隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3. 隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4. 出和或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，丿、'、z在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于 儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售、出租或出借的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用 年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè) 商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算。包裝物數(shù)量不大，不經(jīng)常出租出借的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科h 內(nèi)核算，不設(shè)置木科目。（二）本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：1. 庫(kù)存未

48、用包裝物；2. 庫(kù)存已用包裝物：3出租包裝物；4. 出借包裝物；5. 包裝物攤銷。（三）企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，比照“原材料” 料li的有關(guān)規(guī)定在“庫(kù)存未用包裝物”明細(xì)科li內(nèi)進(jìn)行核算。（四）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借（增）記“基本生產(chǎn)”等科目，貸（減）記本科目（“庫(kù)存 未用包裝物”）。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借目（“庫(kù)存未用包裝物”）。 隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借（增）記記本科目（“庫(kù)存未用包裝物”）。月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用和出售的包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀拘弋悾瑁ㄔ觯┯洝盎?生產(chǎn)” “發(fā)出商品”或借（減）記“銷售”等科目,貸（減）記“材料成本差異”科目（實(shí)

49、 際成本小于計(jì)劃成本的羞異，用紅字登記）。（五）出租、出借包裝物，借（增）記本科目（“出租包裝物”或“出借包裝物”）， 貸（減）記本科目（“庫(kù)存未用包裝物”或“庫(kù)存已用包裝物”）。收到岀租包裝物的租金，借（增）記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科冃，貸（增）及其 他費(fèi)用）”（指出借包裝物攤銷）科目，貸（減）記本科目（“包裝物攤記“原材料” “輔 助生產(chǎn)”等科目。收iht可以繼續(xù)使用的出租、出借包裝物，應(yīng)按計(jì)劃成本借（增）記本科目（“庫(kù)存 已用包裝物”），貸（減）記本科目（“出租包裝物”或“出借包裝物”），收回后重新 出租、出借時(shí)，作相反的分錄。收回不能繼續(xù)使用而報(bào)廢的出租、出借包裝物，應(yīng) 將收回的殘料價(jià)

50、值，借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記本科目（“出租包裝物” 或“出借包裝物”），將計(jì)劃成木的50%減除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物 的攤銷額,借（減）他費(fèi)用）”科目,貸（減）記本科目（“包裝物攤銷”），同時(shí)將報(bào)廢 包裝物的計(jì)劃成木減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷相對(duì)沖，借（增）記木科目（“包 裝物攤銷”），貸（減）記本科冃（“出租包裝物”或“出借包裝物”）。出售庫(kù)存已用的包裝物，按售價(jià)借（增）記“銀行存款”等科目，貸借（增）記本科 目（“包裝物攤銷”）,按計(jì)劃成本貸（減）記本科目（“庫(kù)存已用包裝物”）。出租、出借的包裝物不能收m時(shí)，應(yīng)將包裝物計(jì)劃成本的50%沖轉(zhuǎn)己提攤銷， 并將其余的5

51、0%沖減出租包裝物業(yè)務(wù)的收入（指出租的包裝物）或轉(zhuǎn)作產(chǎn)品的銷售 費(fèi)用（指出借的包裝物），借（增）記本科目（“包科目（“出租包裝物”或“出借包裝 物”）。同時(shí)，將應(yīng)沒(méi)收的包裝物押金，轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務(wù)的收入，或沖減產(chǎn)品的 銷售費(fèi)用，借（減）記“其他包裝物，如冇尚未付清租金的，可先將未收的租金從包 裝物押金屮抵減后，再將押金余額轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務(wù)的收入。企業(yè)對(duì)于隨同產(chǎn)品出售的包裝物加收的包裝物押金（如水泥紙袋押金等）由于逾 期末退回包裝物而由企業(yè)沒(méi)收押金時(shí)，應(yīng)借（減）記“其他應(yīng)科h。月份終了，應(yīng)將收冋不能繼續(xù)使用而報(bào)廢的、收不冋的出租、出借包其他銷售（包 裝物銷售）”科目，貸（減）記“材料成本差異

52、”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 用紅字登記）。（六）本科冃的月末余額，反映川末時(shí)所冇庫(kù)存未用的包裝物的計(jì)劃成本和出租、 出借以及庫(kù)存已用的包裝物的攤余價(jià)值。（七）庫(kù)存未用包裝物的明細(xì)核算與庫(kù)存材料的明細(xì)核算相同。庫(kù)存己用包裝物 應(yīng)按包裝物的種類或品種設(shè)置明細(xì)帳。出租、出借包裝物，應(yīng)按租用和借用包裝物 的單位，并分別包裝物的種類或品種設(shè)置明細(xì)帳。包裝物的攤銷可只設(shè)1個(gè)明細(xì)科 目。（八）企業(yè)可以根據(jù)包裝物資金管理的具體情況，將庫(kù)存未用包裝物并入“原材 料”科目核算，并將本科目改為“周轉(zhuǎn)使用包裝物”科目，核算出租、出借包裝物 的計(jì)劃成本和價(jià)値損耗。笫124號(hào)科目低值易耗品（一）本科目核算企業(yè)在庫(kù)

53、和在用低值易耗品的計(jì)劃成本和在用低值易耗品的價(jià) 值損耗。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種物品，如工具、管理用具、玻璃器皿, 以及在生產(chǎn)過(guò)程屮周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（二）本科r應(yīng)設(shè)置以下3個(gè)明細(xì)科fh1. 在庫(kù)低值易耗品；2. 在用低值易耗品；3. 低值易耗品攤銷。（三）購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成和由建設(shè)單位購(gòu)置轉(zhuǎn)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的 低值易耗品，比照“原材料”科目的冇關(guān)規(guī)定，在“在庫(kù)低值易耗品”明細(xì)科冃內(nèi) 進(jìn)行核算。（四）低值易耗品的攤銷方法，有以下3種：1按使用期限分次攤銷：凡單價(jià)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)列入低值易耗品fi錄的, 根據(jù)低值易耗品的耐用期限計(jì)算各月的平均攤銷額；2. 次攤銷：凡

54、單價(jià)在20元以下的管理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)，根據(jù) 低值易耗品的價(jià)值一次攤銷；3. 按五五法攤銷：凡不屬上述1、2兩項(xiàng)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，攤銷低值易耗 品價(jià)值的50%,報(bào)廢時(shí),再攤銷50%。（五）采用五五法攤銷的低值易耗品，車間或部門(mén)領(lǐng)用時(shí)，按計(jì)劃成記本科目（“在 庫(kù)低值易耗品”）。月份終了，根據(jù)各車間、各部門(mén)本月領(lǐng)用的低值易耗品的計(jì)劃成本的50%,計(jì) 算當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額，借（增）記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”等科目， 貸（減）記本科目（"低值易耗品攤銷”）。在用低值易耗品由使用部門(mén)退冋倉(cāng)庫(kù)時(shí)，凡以后可以繼續(xù)使用的，仍應(yīng)作為在 用低值易耗品處理，按計(jì)劃成本借（增）記本

55、科目（“在用低值易門(mén)”）;在用低值易 耗品退庫(kù)后重新領(lǐng)用時(shí)，按計(jì)劃成本借（增）記本科目為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在用低值 易耗品由使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)，退庫(kù)后垂新領(lǐng)用，以及在使用部門(mén)之間的相互轉(zhuǎn)移， 可以根據(jù)有關(guān)的原始憑證，在有關(guān)的明細(xì)帳內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行總分類核算。在用低值易耗品不能繼續(xù)使用時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)。報(bào)廢時(shí)，按收回的殘 料價(jià)值,借（增）記“原材料”等科目,貸（減）記本科目（“在用低值易耗品”）;按 計(jì)劃成本的50%減去殘料價(jià)值后的羞額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，借（增）記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸（減）記本科目（“低值易耗品攤銷”）；同 時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本減去殘料價(jià)值后的

56、差額與已提攤銷相對(duì)沖，借（增） 記本科目（“低值易耗品攤銷”）,貸（減）記本科目（“在用低值易耗品”）。月份終 t,應(yīng)根據(jù)當(dāng)月報(bào)廢低值易耗品的訃劃成木分?jǐn)偝杀静町?，借（增）記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”等科冃，貸（減）記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的 差異用紅字登記）。（六）按使用期限分次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用后，應(yīng)按低值易耗品的耐用期 限計(jì)算月平均攤銷額，并攤?cè)胗嘘P(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科冃。超過(guò)耐用年限尚可繼續(xù)使用的低 值易耗品不再攤銷。報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易 耗品的攤銷額，記入有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目。一-次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的生產(chǎn)

57、費(fèi)用科目。 報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有 關(guān)的牛產(chǎn)費(fèi)用科冃。（七）本科目的月末余額，反映月末吋所有在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本和在用低 值易耗品的攤余價(jià)值。（八）在庫(kù)低值易耗品的明細(xì)核算，與庫(kù)存原材料相同。在用低值易耗品應(yīng)按低值易耗品的各個(gè)使用部門(mén)設(shè)置明細(xì)帳。使用部門(mén)在領(lǐng)用低值易耗品吋，應(yīng)將領(lǐng)用憑證附下1份，分類順序保管，作為 進(jìn)行實(shí)物管理的依據(jù)。低值易耗品轉(zhuǎn)出或報(bào)廢時(shí)，使用部門(mén)應(yīng)在領(lǐng)用憑證上注銷， 并填制轉(zhuǎn)移憑證或報(bào)廢憑證，送交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)記帳。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)低值易耗品的領(lǐng)用憑證、轉(zhuǎn)移憑證和報(bào)廢憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本 進(jìn)行分類匯總，據(jù)以登記低值易耗品明細(xì)帳

58、。使用部門(mén)應(yīng)將分類順序保管的低值易耗品領(lǐng)用憑證（己經(jīng)注銷的除外）所列的各 種低值易耗品數(shù)量，與本部門(mén)實(shí)冇的低值易耗品核對(duì)相符。其計(jì)劃成本的合計(jì)數(shù)， 應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)“在用低值易耗品明細(xì)帳”中該部門(mén)低值易耗品的金額核對(duì)相符。低值易耗品的分類、各種明細(xì)帳的格式，以及低值易耗品的領(lǐng)用憑證、轉(zhuǎn)移憑 證和報(bào)廢憑證的格式，由企業(yè)自行規(guī)定。（九）企業(yè)町以根據(jù)低值易耗品資金管理的具體情況,將在庫(kù)低值易耗品并入“原 材料”科目核算，并將本科日改為“在用低值易耗品”科目，核算在用低值易耗品 的計(jì)劃成本和價(jià)值損耗。第125號(hào)科目調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差（一）本科目核算企業(yè)按規(guī)定調(diào)進(jìn)用丁購(gòu)買進(jìn)口原材料等所需外匯，用人民幣支 付的外匯價(jià)差。調(diào)進(jìn)用于購(gòu)買