淺析醫(yī)療集團財務的內部控制問題

1、    淺析醫(yī)療集團財務的內部控制問題    陳秋英摘要：醫(yī)院在順應時代發(fā)展的過程中，逐漸完成企業(yè)化改革，形成了更具競爭力和靈活性的財務內部控制制度，財務預算、資金使用等各方面更為集團的整體利益發(fā)展服務，但由于醫(yī)療集團的性質具有特殊性，目前財務內部控制制度仍處于不斷完善的探索階段，導致財務內部控制制度在實際應用的過程中，仍存在漏洞或與實際需要不相符等問題，對醫(yī)療集團的整體發(fā)展構成嚴重影響。在此背景下，本文針對醫(yī)療集團的內部控制問題展開研究，為提升醫(yī)療集團財務內部控制水平提供借鑒。關鍵詞：醫(yī)療集團；財務內部控制；財務管理前言財務內部控制即集團為提升整體會計

2、信息的質量、提升財產的安全性和完整性、提升法律法規(guī)等相關制度的貫徹效果等，制定和執(zhí)行的以強化內部控制為主要形式的措施的統(tǒng)稱，如收支管理、預算管理、資產管理、政府采購管理、合同管理、設項目管理等均是財務內部控制的重要構成。醫(yī)療集團作為多個醫(yī)療機構構成的單位集團，其財務內部控制不僅要具有財務內部控制的常規(guī)特點，而且要體現(xiàn)其業(yè)務特點、權利分配特點等。一、醫(yī)療集團財務內部控制目前存在的問題雖然醫(yī)院在企業(yè)化改革的過程中，有意識的結合自身特點建立了財務內部控制制度，現(xiàn)階段仍表現(xiàn)出以下問題：1.財務內部控制缺少明確的控制目標定位目前醫(yī)療集團進行財務內部控制制度探索，主要以規(guī)范內部財務活動，保證醫(yī)療集團財務工

3、作順利實現(xiàn)為主要目標，而忽視財務內部控制制度在風險識別和防范方面的作用，直接導致財務內部控制脫離具體的風險管理目標，這直接導致醫(yī)療集團財務內部控制按照預期的計劃順利完成，仍不能避免集團面臨財務風險。部分醫(yī)療集團雖然認識到財務風險控制的重要性，但由于采取的財務內部控制不能將控制的內容、要素、原則、目標等有機結合，仍使財務內部控制風險防范作用被嚴重削弱。2.財務內部控制制度的約束性較差部分醫(yī)療集團在財務內部控制的過程中，以集團的收入為控制重點，而忽視管理，這直接導致財務內部控制制度部分內容不能在醫(yī)療集團考核機制中體現(xiàn)；部分醫(yī)療集團目前并未形成合理、健全的財務控制結構，甚至結構內部責任也未得到明確的

4、劃分，缺少有效的責任制衡機制，這直接導致醫(yī)療集團財務內部控制的相關措施在落實的過程中受到較大的阻礙，原本的約束管理作用被極大的遏制。3.財務內部控制隊伍有待強化現(xiàn)階段大部分醫(yī)療集團已經(jīng)認識到預算控制在財務內部控制中的重要性，并有意識的通過財政法規(guī)等相關制度對財務預算的相關工作進行指導和規(guī)范，建立健全財務預算控制系統(tǒng)。但受內部控制隊伍能力和素質整體水平的限制，現(xiàn)階段固定預算控制仍是醫(yī)療集團財務內部控制的最主要形式，此種預算控制與業(yè)務量等醫(yī)療集團重要財務數(shù)據(jù)的相關性較差，嚴重影響醫(yī)療集團預算管理的實際控制能力和資金整體的使用效率。如果在固定預算控制下，缺少完整的預算編制體系，此問題的嚴重性會進一步

5、顯現(xiàn)。4.財務內部控制信息分享性不理想大部分醫(yī)療集團在集團建設的過程中，有意識的建設財政信息資源系統(tǒng)，并有意識的向無紙化信息辦公形式轉變，這雖然為醫(yī)療集團內部信息傳輸與共享創(chuàng)造了條件，但在實際應用中，受財務數(shù)據(jù)的機密性、嚴肅性等因素的影響，財務內部控制相關信息的傳遞和獲取對醫(yī)療集團現(xiàn)有信息傳遞渠道的應用性較差，信息溝通過程失真、失效、不對稱等問題仍較常見。例如，某醫(yī)療機構在運行過程中，財務部門和資產管理部門各自為證，忽視資產使用明細的定期核對，使賬實不符問題長期存在，截止發(fā)現(xiàn)時已導致醫(yī)療集團不必要財務損失近24.6萬。5.檢查評價機制缺失內部審計是財務內部控制的有效手段，而部分醫(yī)療集團在進行財

6、務內部控制的過程中，忽視內部審計機制的不斷優(yōu)化，嚴重抑制了針對財務內部控制的內部監(jiān)督與評價等機制的作用。例如，某醫(yī)療機構在內部審計的過程中，只以內部財產、物資使用的合理性作為審計的對象，造成財務內部控制對人為惡意操作的監(jiān)控能力被嚴重的削弱。另外，現(xiàn)階段雖然有部分醫(yī)療集團形成了較有效的內部審計機制，但在實際執(zhí)行相關工作的過程中，受實際工作人員業(yè)務能力、審計經(jīng)驗等因素的限制，監(jiān)督稽查機制的實際監(jiān)控功能難以充分發(fā)揮。二、醫(yī)療集團提升財務內部控制水平的對策1.優(yōu)化醫(yī)療集團財務內部控制環(huán)境優(yōu)化環(huán)境主要包括兩方面的工作，一方面是要將財務內部控制工作滲透到集團文化中，使財務內部控制受到醫(yī)療集團高層領導以及廣

7、大基層員工的高度重視和認可，為控制制度的貫徹落實創(chuàng)造條件。另一方面，醫(yī)療集團要形成合理的控制結構，并明確各結構的財務控制責任，減少財務控制工作落實中的阻礙，例如，據(jù)測機構和監(jiān)督機構都要受集團權利機構的管理和領導，而決策機構在管理執(zhí)行機構的同時要受到監(jiān)督機構的動態(tài)跟蹤監(jiān)督。2.優(yōu)化醫(yī)療集團財務內部控制運行機制醫(yī)療集團財務內部控制水平的提升，建立在內部財務稽核機制、審計部門監(jiān)督機制、財務控制相關崗位責任機制的基礎上，需要風險預警控制、管理信息系統(tǒng)等為財務控制信息溝通交流創(chuàng)造條件，而且醫(yī)療集團內部財務人員的整體素質對內部控制整體水平也會產生重要影響，所以醫(yī)療集團在對相關機制和控制體系進行不斷完善、優(yōu)

8、化的同時，應對相關財務人員展開系統(tǒng)的培訓，并積極落實定期輪崗制度，盡可能在壓縮財務人員認為操作失誤和監(jiān)管能力不足等問題的同時，降低財務控制中的道德風險。3.優(yōu)化醫(yī)療集團財務內部控制整體架構醫(yī)療集團在財務內部控制的過程中，要提升整體財務內部控制的水平，要對各類業(yè)務財務形式建立針對性的控制機構，筆者認為主要包括以下幾種：首先，資金控制中心，即以一直以貨幣形態(tài)被集團財務管理的財務形式為控制對象的機構部門，如零余額賬戶用款額度、庫存現(xiàn)金等均作為其控制的對象，該部門要制定符合醫(yī)療集團特點的資金業(yè)務控制流程，并堅持不相容職務分離控制、授權審批控制、資金支付流程控制、庫存現(xiàn)金控制等原則。其次，成本控制中心，

9、即以保證醫(yī)療機構正常運行的各類成本花銷為控制對象的機構部門，如醫(yī)療集團的人工成本、管理費用等均是其控制的主要對象，其不僅要將控制工作貫穿事件發(fā)生的全過程，而且要堅持成本崗位責任制，成本預算、成本核算、成本監(jiān)督檢查等制度。再次，采購控制中心，即以醫(yī)療集團物資采購過程為控制對象，盡可能在保證醫(yī)療機構物資正常、高質量供應的同時，壓縮成本。在控制的過程中，主要以相關財務人員的采購行為和付款行為作為控制的主要內容，除要堅持不相容職務相分離和合法原則外，授權分權的合理性、請購審批制度的執(zhí)行力、合同管理的全面性、稽核監(jiān)督控制的實時性等也是需要重點把握的方面。除上述控制機構外，崗位控制中心和審核控制中心也必不可少，只有保證醫(yī)療集團財務內部控制相關崗位責任明確、設置合理，審核工作全面落實，才能保證整體財務內部控制水平達到預期的效果。三、結語通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段雖然醫(yī)療集團實現(xiàn)了企業(yè)化改革，并