201911財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、2019 年 11 月 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 考前練習(xí)題一、計(jì)算題1. 甲公司 2017年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：資料一： 2017年，甲公司與 A 公司簽訂的一項(xiàng)供銷(xiāo)合同中規(guī)定，甲公司在2017年 11月份供應(yīng)給A公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使A 公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失， A公司要求甲公司按照合同規(guī)定支付違約金 100萬(wàn)元， 甲公司因與 A公司存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛未支付違約金。 A 公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失 100萬(wàn)元，承擔(dān)訴訟費(fèi)用 3.5萬(wàn)元。該訴訟案件至 2017 年12月31日尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為60，如果敗訴估計(jì)賠償損失為 80萬(wàn)元 100萬(wàn)元，且

2、在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用3.5萬(wàn)元。資料二： 2017年5月7日法院做出判決，甲公司支付專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)220萬(wàn)元給 B公司，甲公司與B公司均不再上訴。該業(yè)務(wù)為甲公司 2016年 12月31日涉及的一項(xiàng)訴訟案件。 B公司認(rèn)為甲公司 侵犯其專(zhuān)利權(quán)，要求甲公司支付專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)300萬(wàn)元，至 2016年 12月31日尚未判決，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為 80 ，如敗訴，賠償金額估計(jì)為 230萬(wàn)元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 230萬(wàn)元。 2017年 5月10日甲公司支付專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi) 220萬(wàn)元。資料三： 2017年6月 30日法院做出判決，甲公司償還 C銀行逾期短期貸款本金 500

3、萬(wàn)元、利息 5萬(wàn)元，支付罰息 55萬(wàn)元，甲公司與 C銀行均不再上訴。該業(yè)務(wù)為甲公司 2016年12月 31日涉及的 一項(xiàng)訴訟案件。 C銀行起訴甲公司， 要求甲公司償還逾期貸款本息， 并支付滯納金 10萬(wàn)元，至 2016 年12月 31日尚未判決， 甲公司估計(jì)敗訴的可能性為 80，如敗訴除需要償還貸款本息外還應(yīng)支付 罰息10萬(wàn)元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬(wàn)元。 2017年6月30日甲公司除以銀行存款償還貸款本 息外，還支付罰息 55 萬(wàn)元。資料四： 2017年12月25日，D公司（為甲公司的子公司）向銀行借款 1 000萬(wàn)元，期限為 3年。 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)， 甲公司為 D公司的上述銀行借款提供

4、全額擔(dān)保。 12月31日， D公司經(jīng)營(yíng)狀況良好， 預(yù)計(jì)不存在還款困難。要求：根據(jù)上述資料一至資料四判斷甲公司是否需要確認(rèn)或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債， 如需確認(rèn)或沖減， 編制2017年有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄，如不需要請(qǐng)說(shuō)明理由。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）附：參考答案資料一，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出 （80100） 290管理費(fèi)用 3.5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 -未決訴訟 93.5 資料二，需要沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。借：預(yù)計(jì)負(fù)債 230貸：其他應(yīng)付款 220營(yíng)業(yè)外支出 10借：其他應(yīng)付款220貸：銀行存款220資料三，需要沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。借：短期借款500應(yīng)付利息5預(yù)計(jì)負(fù)債10營(yíng)業(yè)外支出45貸：銀行存款 560資料四，

5、不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：由于D公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司因該財(cái)務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大， 不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件， 故不 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2. 長(zhǎng)江公司 2×08年自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)供管理部門(mén)使用，對(duì)于不符合資本化條件 的研發(fā)支出，于年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)免征增值稅，假定不考 慮其他稅費(fèi)。相關(guān)資料如下。30萬(wàn)元（以銀行存款支付） ，材料費(fèi) 60300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)人員工資 300萬(wàn)元，專(zhuān)160萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)人員工資 240萬(wàn)元，專(zhuān)用（ 1）2×08年1月、 2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢(xún)費(fèi) 萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)人員工資

6、80萬(wàn)元。（2）2×08年3月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，至年末共發(fā)生材料費(fèi) 用設(shè)備折舊費(fèi)用 160萬(wàn)元，其中滿(mǎn)足資本化條件的材料費(fèi)設(shè)備折舊費(fèi)用 120萬(wàn)元。 2×08 年末，無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。由于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不是來(lái)源 于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)利， 且無(wú)法通過(guò)其他市場(chǎng)條件判斷其使用壽命， 長(zhǎng)江公司將其確認(rèn)為 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。（ 3）2×09年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額是 400萬(wàn)元。（ 4）2×10年1月，長(zhǎng)江公司根據(jù)該非專(zhuān)利技術(shù)的未來(lái)發(fā)生趨勢(shì)，預(yù)計(jì)其尚可使用壽命是 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，長(zhǎng)江公司采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。（5）2×12年1月 10

7、日，長(zhǎng)江公司將該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給遠(yuǎn)東股份有限公司，取得價(jià)款575萬(wàn)元。要求：（答案中的金額用 "萬(wàn)元 "表示）1）編制長(zhǎng)江公司 2×08年、 2×09年與該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2）計(jì)算長(zhǎng)江公司 2×10 年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額并編制攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。3）計(jì)算長(zhǎng)江公司2×12年無(wú)形資產(chǎn)的處置損益并編制處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。附：參考答案（ 1） 2×08 年的會(huì)計(jì)分錄：2×08年研究、開(kāi)發(fā)階段：借：研發(fā)支出 -費(fèi)用化支出 410-資本化支出 520貸：銀行存款30原材料360應(yīng)付職工薪酬380累計(jì)折舊1602

8、5;08年年末：借：管理費(fèi)用 410貸：研發(fā)支出 -費(fèi)用化支出 410借：無(wú)形資產(chǎn) 520貸：研發(fā)支出 -資本化支出 5202×09年末：2×09年計(jì)提減值金額 520 400 120（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120（ 2） 2×10年的攤銷(xiāo)金額 400/8 50（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 50 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 50（3）2×12年處置無(wú)形資產(chǎn)的損益 575（40050×2） 275（萬(wàn)元） 借：銀行存款 575無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120累計(jì)攤銷(xiāo) 100 貸：無(wú)形資產(chǎn) 520 資產(chǎn)處置損益 275二、綜合題1. 甲公司為增

9、值稅一般納稅人，銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)適用的增值稅稅率為16%，商品、原材料售價(jià)中均不含增值稅。假定銷(xiāo)售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其 成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 2017年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（ 1）銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為 1000萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 160萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該批商 品實(shí)際成本為 720萬(wàn)元。（ 2）計(jì)提并支付職工薪酬 320萬(wàn)元，其中行政管理人員的職工薪酬為200萬(wàn)元，在建工程人員的職工薪酬為 120萬(wàn)元。（ 3）向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán) （假定符合免稅條件） ，一次性收取使用費(fèi) 20萬(wàn)元并 存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)，該專(zhuān)利權(quán)的預(yù)

10、計(jì)使用壽命不能確定。（ 4）購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為200萬(wàn)元（不含增值稅） ，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付。（ 5）以銀行存款支付管理費(fèi)用 20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬(wàn)元（全部為短期借款的利息支出） ，支 付違約金 5萬(wàn)元。（ 6）期末確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益25萬(wàn)元。（ 7）收到子公司宣告并分派的現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元。（ 8）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股票） 公允價(jià)值下降 20萬(wàn)元，未發(fā)生預(yù)期信用損失。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求：（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（1）判斷上述交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，

11、如果產(chǎn)生現(xiàn)金流量屬于哪種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額并填列在下表中。單位：萬(wàn)元項(xiàng)目影響金額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)其他綜合收益綜合收益總額附：參考答案（ 1）事項(xiàng)（ 1）屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是不涉及現(xiàn)金流入和流出。 會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品11601000160720720事項(xiàng)（ 2）支付行政管理人員的職工薪酬屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，支付給在建工程 人員的職工薪酬屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付職

12、工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款200120320320320事項(xiàng)（ 3）轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)收取使用費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)（ 4）購(gòu)入原材料屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。 會(huì)計(jì)處理為：2020借：原材料應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款20032232事項(xiàng)（ 5）以銀行存款支付管理費(fèi)用和違約金支出屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，支付的 借款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款2010535事項(xiàng)（ 6）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不涉及現(xiàn)

13、金流入和流出。會(huì)計(jì)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2525事項(xiàng) （7）收到子公司分派的現(xiàn)金股利屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。涉及的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益202020借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 20事項(xiàng)（ 8）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降不涉及現(xiàn) 金流入和現(xiàn)金流出。會(huì)計(jì)處理為： 借：其他綜合收益 20 貸：其他權(quán)益工具投資 20（2） "營(yíng)業(yè)收入 "項(xiàng)目 =1000+20=1020 （萬(wàn)元） "營(yíng)業(yè)成本 "項(xiàng)目 =720（萬(wàn)元） "營(yíng)業(yè)利潤(rùn) "項(xiàng)目 =1020-720-200-2

14、0-10+25+20=115 （萬(wàn)元） "利潤(rùn)總額 "項(xiàng)目 =115-5=110（萬(wàn)元）不考慮所得稅時(shí)， "凈利潤(rùn) "項(xiàng)目 =利潤(rùn)總額 =110（萬(wàn)元） "其他綜合收益 "項(xiàng)目 =-20（萬(wàn)元）"綜合收益總額 "項(xiàng)目=凈利潤(rùn) +其他綜合收益 =110-20=90（萬(wàn)元）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目影響金額營(yíng)業(yè)收入1020營(yíng)業(yè)成本720營(yíng)業(yè)利潤(rùn)115利潤(rùn)總額110凈利潤(rùn)110其他綜合收益-20綜合收益總額902. A公司于 2016年至 2018年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：資料一： A公司于 2016年7月1日以銀行存款 5 000萬(wàn)元支

15、付給 B公司的原股東， 取得 B公司 30% 的股權(quán)，對(duì) B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。 2016年7月1日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 17 000萬(wàn)元，僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù) 債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬(wàn)元， B公司預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊， 已計(jì)提折舊 2年，已計(jì)提折舊 400萬(wàn)元；該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 4 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 8年，凈殘值為零，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定雙方采用的會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)期間相同，對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整不考慮所得稅因素。 A 公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)

16、B公司的投資。資料二： 2016年7月-12月，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1 000萬(wàn)元。資料三： 2017年3月 5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出 2016年利潤(rùn)分配方案，按照 2016年實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積， 發(fā)放現(xiàn)金股利 500萬(wàn)元。2017年B 公司其他綜合收益增加 60萬(wàn)元（均 可在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益） 、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加 40萬(wàn)元。 2017 年度 B公司發(fā)生凈虧損 為600萬(wàn)元。資料四：假定（一） ， 2018年1月10日， A公司出售對(duì) B公司的全部投資，出售價(jià)款為 6 000萬(wàn) 元。資料五：假定（二），2018年1月10日，A公司再次從 B公司其他股東處購(gòu)入

17、 B公司 40%的股權(quán)， 支付價(jià)款為 8 000萬(wàn)元。至此 A公司對(duì) B公司持股比例變?yōu)?70%，對(duì) B公司具有控制權(quán)，由權(quán)益法 改按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其他資料： A公司與 B公司原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；不考慮其他因素。 要求：（答案中金額單位以萬(wàn)元表示，長(zhǎng)期股權(quán)投資需列示明細(xì)科目）（1）根據(jù)資料一，說(shuō)明 A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用的方法并說(shuō)明理由，編制2016年7月1日投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料二，編制 2016年度 A公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。（ 3）根據(jù)資料三，編制 2017年A 公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算 2017年年末長(zhǎng)期股權(quán)投 資的賬面價(jià)值。（4）根據(jù)

18、資料四假定（一） ，編制 2018年1月10日A 公司出售對(duì) B公司全部投資的會(huì)計(jì)分錄。（5）根據(jù)資料五假定（二） ，編制 2018年1月10日A 公司再次從 B公司其他股東處購(gòu)入 B公司 40%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。附：參考答案 （1）A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。 理由：因?yàn)?A公司取得 B公司 30%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -投資成本（ 17 000×30%）5 100貸：銀行存款 5 000 營(yíng)業(yè)外收入 100 （2）2016年調(diào)整后的凈利潤(rùn) 1000（ 4 000/82 000/10 ） /2 850（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -損益調(diào)整（ 8

19、50×30%）255貸：投資收益 255（3）2017年有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利（ 500×30%） 150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -損益調(diào)整150借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -其他綜合收益18貸：其他綜合收益（ 60×30% ） 18借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -其他權(quán)益變動(dòng)12貸：資本公積 -其他資本公積（ 40×30%） 12 調(diào)整后的凈利潤(rùn) 600（ 4 0001 600）/8900（萬(wàn)元） 借：投資收益 270貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -損益調(diào)整（ 900×30%） 2702017年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值5 10025515018122704 965

20、（萬(wàn)元）（4） 借：銀行存款 6 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -損益調(diào)整（ 255150 270） 165貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -投資成本5 100-其他綜合收益18-其他權(quán)益變動(dòng)12投資收益（ 6 0004 965）1 035 借：其他綜合收益（ 60×30%） 18 資本公積 -其他資本公積 12貸：投資收益 30（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值4 965購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本 8 000 12 965（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄：612 9651655 100銀行存款-其他綜合收益-其他權(quán)益變動(dòng)18128 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -損益調(diào)整 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

21、 -投資成本15 購(gòu)買(mǎi)日之前采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積，應(yīng)當(dāng)在處置時(shí)轉(zhuǎn)入損益。3. 甲公司 2010年至 2012年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2010年12月20日，甲公司就應(yīng)收乙公司賬款 8 000萬(wàn)元與乙公司簽訂債務(wù)重組合同。合 同規(guī)定：乙公司以其擁有的一棟固定資產(chǎn)（寫(xiě)字樓）及一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)償付該項(xiàng)債務(wù)；乙公 司寫(xiě)字樓和股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。（2）2010年12月31日，乙公司將寫(xiě)字樓和股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該 重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 3 000萬(wàn)元；乙公司該寫(xiě)字樓的賬面余額為 2 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊 300

22、 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備， 當(dāng)日的公允價(jià)值為 2800萬(wàn)元；乙公司的交易性金融資產(chǎn)， 賬面余額為 2 600 萬(wàn)元，其中成本為 2 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為 600萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為 2 500萬(wàn)元。甲公司將 取得的寫(xiě)字樓作為辦公用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊；交易性金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮與寫(xiě)字樓相關(guān)的稅費(fèi)影響。（ 3）2011年6月25日，甲公司與丙公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同， 將上述寫(xiě)字樓整體出租給丙公司， 租賃期開(kāi)始日為 2011年 7月1日，租期為 1年。甲公司認(rèn)為此時(shí)其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)足夠成 熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條

23、件， 決定對(duì)上述投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 2011 年7月1日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元。（4）2011年12月31日，寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為 3 300萬(wàn)元。（5）2012年7月1日，租賃期滿(mǎn)，甲公司將該寫(xiě)字樓出售給丙公司，售價(jià)4 000萬(wàn)元，已收存銀行。要求：（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。 ） （1）計(jì)算甲公司在債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （2）計(jì)算乙公司在債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（ 3）編制甲公司 2011年與寫(xiě)字樓相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（ 4）編制甲公司 2012年出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；附：參考答案（ 1）甲公司債務(wù)

24、重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益（3 0002 8002 500） 8 000300（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)2 800交易性金融資產(chǎn) -成本 2 500壞賬準(zhǔn)備3 000貸：應(yīng)收賬款 8 000資產(chǎn)減值損失（ 2）乙公司債務(wù)重組利得 借：固定資產(chǎn)清理 1 7003008 0002 80025002 700（萬(wàn)元）累計(jì)折舊 300貸：固定資產(chǎn) 2 000借：應(yīng)付賬款公允價(jià)值變動(dòng)損益600貸：固定資產(chǎn)清理交易性金融資產(chǎn)投資收益資產(chǎn)處置損益1 700- 成本2 000-公允價(jià)值變動(dòng) 6005001 100營(yíng)業(yè)外收入 -債務(wù)重組利得2 700（3）借：管理費(fèi)用 70貸：累計(jì)折舊 70借：投資性房地產(chǎn) -成本 3 000

25、累計(jì)折舊 70 貸：固定資產(chǎn)2 800其他綜合收益270借：投資性房地產(chǎn) -公允價(jià)值變動(dòng) 300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300（4）借：銀行存款4 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 300貸：投資性房地產(chǎn) -成本 3 000-公允價(jià)值變動(dòng) 300借：其他綜合收益 270貸：其他業(yè)務(wù)成本 270借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本 3004. A公司是一家大型設(shè)備生產(chǎn)、銷(xiāo)售公司，其主要經(jīng)營(yíng)大型設(shè)備的銷(xiāo)售、安裝及后期維護(hù)業(yè) 務(wù)。A公司 2×18年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2×18年2月1日， A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)合同，向甲公司銷(xiāo)售一臺(tái)X 大型設(shè)

26、備，合同價(jià)款為 20萬(wàn)元，該設(shè)備的成本為 13萬(wàn)元，甲公司在合同開(kāi)始日即取得該設(shè)備的控制權(quán)。合同約定，甲公司在合同開(kāi)始日支付 10%的保證金，并將剩余 90%的價(jià)款與 A 公司簽訂了不附追索權(quán)的長(zhǎng)期 融資協(xié)議，甲公司應(yīng)于 5年內(nèi)平均支付剩余價(jià)款，如果甲公司違約，A 公司可重新?lián)碛性撛O(shè)備，即使收回的設(shè)備不能涵蓋所欠款項(xiàng)的總額， A 公司也不能向甲公司索取進(jìn)一步的賠償。甲公司計(jì) 劃用該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品， 甲公司使用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品在其所在地市場(chǎng)供不應(yīng)求， 但甲公司本身未 從事過(guò)該產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不能確定該產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)策略是否可以成功。（2）2×17年2月1日A 公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維

27、護(hù)服務(wù)合同，合同期限為3年，乙公司每年向 A公司支付服務(wù)費(fèi) 8萬(wàn)元（假定該價(jià)款與合同開(kāi)始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)相同）。在 2×18年12月31日，雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更， 將 2×19年的服務(wù)費(fèi)調(diào)整為 7萬(wàn)元（假定該價(jià)格反映了合 同開(kāi)始當(dāng)日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)） ，同時(shí)以 17萬(wàn)元的價(jià)款將該合同期限延長(zhǎng) 3年（該價(jià)格不能反映 該項(xiàng)服務(wù)在合同變更日的單獨(dú)售價(jià)） 。假設(shè)上述價(jià)款均于每年年初收取。（3）2×18年5月1日，A公司與丙公司簽訂一項(xiàng)合同，約定， A 公司向丙公司銷(xiāo)售 X、Y大型 設(shè)備， X大型設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為 25萬(wàn)元， Y 大型設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為 20萬(wàn)元，合同價(jià)

28、款總額為 36萬(wàn) 元。合同約定， X 大型設(shè)備于合同開(kāi)始日交付， Y大型設(shè)備于 1個(gè)月后交付，只有兩種設(shè)備全部交 付之后， A 公司才有權(quán)收取 36萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià)。假定 X大型設(shè)備和 Y大型設(shè)備分別構(gòu)成單項(xiàng)履約 義務(wù)，其控制權(quán)于交付當(dāng)日轉(zhuǎn)移給丙公司。該合同履約義務(wù)均已按期執(zhí)行。假定不考慮增值稅等其他因素。要求：（ 1）根據(jù)資料（ 1），判斷 A公司是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說(shuō)明理由；如果需要確認(rèn)收入，計(jì)算 應(yīng)確認(rèn)的收入金額；如果不需要確認(rèn)收入，說(shuō)明對(duì)收取的價(jià)款應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理原則。（ 2）根據(jù)資料（ 2），說(shuō)明 A公司與乙公司變更該合同后，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理 由；計(jì)算合同變更后每年應(yīng)確認(rèn)的收

29、入金額。（ 3）根據(jù)資料（ 3），計(jì)算 A公司因履行各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)的 會(huì)計(jì)分錄。附：參考答案（1）A 公司不應(yīng)該確認(rèn)收入。理由：甲公司計(jì)劃以產(chǎn)品的銷(xiāo)售收益償還A公司的欠款，除此之外并無(wú)其他經(jīng)濟(jì)來(lái)源。如果甲公司違約， A 公司雖然可以重新取回該設(shè)備，但是即使收回的設(shè) 備不能涵蓋所欠款項(xiàng)的總額， A 公司也不能向甲公司索取進(jìn)一步的賠償。因此，甲公司是否可以 償還欠款存在重大不確定性，該銷(xiāo)售合同不滿(mǎn)足 " 企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可 能收回 "的條件。 A 公司不能確認(rèn)收入。A 公司應(yīng)將收取的 10%的保證金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款） 。

30、（ 2） A公司應(yīng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并分期確 認(rèn)收入。 理由： 在合同變更日， 由于新增的三年維護(hù)服務(wù)合同的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變 更日的單獨(dú)售價(jià)， 合同變更部分不能作為一項(xiàng)單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 由于在原合同未履約部 分需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A 公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約部分與合同變更合并為一項(xiàng)新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同變更后， A 公司應(yīng)于每年確認(rèn)的收入金額（ 717）/46（萬(wàn)元）。（ 3） A公司因銷(xiāo)售 X大型設(shè)備確認(rèn)的收入金額 36×25/（2520）20（萬(wàn)元）；交付 X 大

31、 型設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：合同資產(chǎn) 20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20A公司因銷(xiāo)售 Y大型設(shè)備確認(rèn)的收入金額 36×20/（2520）16（萬(wàn)元）；交付 Y大型設(shè)備 時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 36貸：合同資產(chǎn) 20主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 165. A 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) A 公司）屬于增值稅一般納稅人，與不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)相關(guān) 的增值稅稅率為 10%，專(zhuān)利技術(shù)免征增值稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2×13年11月12日，A公司與 B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同約定， B公司以一宗作為投 資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)抵償所欠A公司貨款 840萬(wàn)元，抵債資產(chǎn)資料如下：土地使用權(quán)的賬

32、面價(jià)值為 220萬(wàn)元（其中，成本為 200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為 20萬(wàn)元），公允價(jià)值為300萬(wàn)元；專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為 310萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo) 100萬(wàn)元，公允價(jià)值為 450萬(wàn)元。 A 公司 取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對(duì)外出租， 并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 取得的專(zhuān)利技術(shù)當(dāng)日達(dá) 到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門(mén)使用， 該專(zhuān)利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零， 采用直 線(xiàn)法攤銷(xiāo)。截至債務(wù)重組日 A 公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元。該土地使用權(quán) 2×13年 12 月 31日的公允價(jià)值為 400萬(wàn)元。（ 2）2×16年 12月31日，預(yù)計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為2

33、05萬(wàn)元。假定該專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生減值后，原攤銷(xiāo)方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。（ 3）2×17年12月31日，預(yù)計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為100萬(wàn)元，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷(xiāo)方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。（4）2×18年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，合同約定 A公司將于 2×18年9月16 日以該專(zhuān)利技術(shù)換入一棟生產(chǎn)用的廠(chǎng)房， A 公司需另支付銀行存款 26萬(wàn)元。當(dāng)日該專(zhuān)利技術(shù)的公 允價(jià)值為 150萬(wàn)元，換入廠(chǎng)房的公允價(jià)值為 160萬(wàn)元。 2×18年9月16日， A 公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付銀行存款 26萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

34、。假定按年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。 上述交易均已取得或開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 不考慮其他因 素。要求：（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）（1）編制 A公司 2×13年11月12日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算 A公司債務(wù)重組損失。（ 2）編制 2×13年12月31日有關(guān)土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（ 3）計(jì)算 2×16年12月 31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制2×16年12月 31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（ 4）編制 2×17年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（ 5）計(jì)算 2×18年7月 1日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值并判斷是否調(diào)整其

35、賬面價(jià)值。（ 6）計(jì)算 2×18年9月16日處置無(wú)形資產(chǎn)的損益，并編制通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。附：參考答案1）借：投資性房地產(chǎn) -成本300無(wú)形資產(chǎn)450應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30 壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出50貸：應(yīng)收賬款 840840-10）-780=50（萬(wàn)元）100A 公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失（2） 借：投資性房地產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng)7.5貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（ 400 300）100借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（ 450/10 ×2/12） 7.5（ 3）2×16年 12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值 4507.5450/10

36、 ×3307.5（萬(wàn)元） 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 307.5205 102.5（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 102.5貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 102.54）2×17年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額： 借：管理費(fèi)用 205/（ 10×12 2 3×12 ） ×12 3030貸：累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：2×17年 12月31日計(jì)提減值前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 205 30 175（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額 100（萬(wàn)元）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 175 10075（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 75貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75（ 5）2×

37、18年7月 1日持有待售的無(wú)形資產(chǎn)在持有待售期間不進(jìn)行攤銷(xiāo)， 按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用 后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。 2×18年1月至 6月，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額 100/5 ×6/12 10（萬(wàn)元）；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 1001090（萬(wàn)元）；公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額150 0150（萬(wàn)元）。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，不需要調(diào)整其賬面價(jià)值。（ 6）2×18年9月 16日企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益1509060（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn) 160應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （ 160×10%×60%）9.6-

38、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（ 160 ×10%×40%）6.4無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ 102.5 75） 177.5累計(jì)攤銷(xiāo)（ 7.5450/10 ×330 10）182.5貸：無(wú)形資產(chǎn)450資產(chǎn)處置損益60銀行存款266. A公司為非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)和建筑物適用的增值稅稅 率為 10%，有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：（ 1）2×17年3月， A公司董事會(huì)作出決議準(zhǔn)備外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)，其中一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建 造 A 座寫(xiě)字樓，建成后對(duì)外出租；另外一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造B座辦公樓，建成后用于企業(yè)行政辦公。 2×17年5月1日，A 公司購(gòu)入上述土地使用權(quán)，其中準(zhǔn)備建造A座寫(xiě)字樓的土地使用權(quán)不含稅購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為 10000萬(wàn)元，準(zhǔn)備建造 B座辦公樓的土地使用權(quán)不含稅購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為24000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限均為 50年。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 增值稅額為 3400萬(wàn)元， 購(gòu)入當(dāng)月委托建筑公司開(kāi)始 在土地上分別建造 A 座寫(xiě)字樓和 B座辦公樓。（ 2）2×17年 12月月末建造 A 座寫(xiě)字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為 15000萬(wàn)元，在建的 A座寫(xiě)字 樓無(wú)法確定其公允價(jià)值。（ 3）2×18年6月寫(xiě)字樓和辦公樓