淺談新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的影響及應(yīng)對

1、    淺談新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的影響及應(yīng)對    黃麗平摘 要 收入是企業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理中至關(guān)重要的內(nèi)容，也是企業(yè)經(jīng)營狀況的直接體現(xiàn)，更是影響企業(yè)決策與發(fā)展的重要因素。收入的核算與管理對企業(yè)當(dāng)前及未來的發(fā)展有舉足輕重的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)所面臨的交易事項(xiàng)不斷增多，舊收入準(zhǔn)則逐漸無法較好地滿足處理很多新收入業(yè)務(wù)的需求，因此財(cái)務(wù)部頒布了新收入準(zhǔn)則。收入準(zhǔn)則的修訂對企業(yè)來說既是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。本文從新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)方法、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、合同履約內(nèi)容、適用范圍、信息披露要求、納稅籌劃、企業(yè)會計(jì)核算等方面，簡要總結(jié)新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容，以

2、促進(jìn)企業(yè)相關(guān)人員對新收入準(zhǔn)則的理解。同時(shí)從提高對合同管理工作的重視、加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的契合、培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)能力、重視銷售合同的簽訂、完善企業(yè)的內(nèi)部控制流程、合理進(jìn)行納稅籌劃、加強(qiáng)信息披露管理、設(shè)置嚴(yán)明的監(jiān)督管理機(jī)制等方面，簡要提出企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下的應(yīng)對措施，以幫助企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)核算中的運(yùn)用，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理，更合理準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果。關(guān)鍵詞 新收入準(zhǔn)則 主要內(nèi)容 影響 應(yīng)對措施一、引言衡量和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的各種指標(biāo)中，收入指標(biāo)是基石，沒有收入，無從談起。如果把企業(yè)比喻成人體，那么收入就是企業(yè)的血液。社會發(fā)展至今，隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者有責(zé)任提

3、供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，便于所有者投資決策。因此收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性至關(guān)重要，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要影響。社會在發(fā)展，時(shí)代在進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)日新月異，各種交易模式層出不窮，舊收入準(zhǔn)則明顯沒有與時(shí)俱進(jìn)，為了規(guī)范收入確認(rèn)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，適時(shí)推出新收入準(zhǔn)則迫在眉睫。2017年7月19日，財(cái)政部頒布新收入準(zhǔn)則，即企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入（2017年修訂）。新舊收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的判斷核心原則發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，由“主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”變成“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施無疑會影響企業(yè)的收入確認(rèn)，從而影響企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。為規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理，企業(yè)相關(guān)人員需了解新收入

4、準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，管理層也應(yīng)注重新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中的具體運(yùn)用。二、新舊收入準(zhǔn)則變化及其對企業(yè)的影響（一）將原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則合二為一在舊收入準(zhǔn)則下，同一類型交易事項(xiàng)會采用不同收入確認(rèn)方法，有的企業(yè)選擇按照原收入準(zhǔn)則確認(rèn)，有的企業(yè)選擇按照建造合同準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)信息不具有可比性。1而在新收入準(zhǔn)則下，對所有交易類型的收入，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)方法，即五步法模型，這種統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，可以促進(jìn)企業(yè)對收入的確認(rèn)更加合理規(guī)范，并且可以避免舊準(zhǔn)則下混亂使用會計(jì)處理方法導(dǎo)致的問題，有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。（二）收入確認(rèn)的關(guān)鍵判斷標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生轉(zhuǎn)變新收入準(zhǔn)則頒布前，企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的關(guān)鍵判斷標(biāo)準(zhǔn)以決定是否將商品所有權(quán)

5、上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，不會考慮商品的控制權(quán)是否也轉(zhuǎn)移了，此判斷標(biāo)準(zhǔn)更多是站在企業(yè)角度，更多依賴管理層的主觀估計(jì)。多數(shù)情況下的交易事項(xiàng)，其風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移能夠保持一致性，但現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，由于受合同具體條款的約定，會出現(xiàn)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移與控制權(quán)轉(zhuǎn)移不一致的情況。1因此新收入準(zhǔn)則下，站在客戶的角度，將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)修改為控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，相比舊收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)更為謹(jǐn)慎，且更強(qiáng)調(diào)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與合同的履行。（三）新收入準(zhǔn)則明確合同履約內(nèi)容與交易價(jià)格的對應(yīng)關(guān)系舊收入準(zhǔn)則關(guān)于合同履約內(nèi)容與交易價(jià)格關(guān)系的約定不夠明確。在新收入準(zhǔn)則下，五步法模型中明確了需識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

6、，并將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。更加強(qiáng)調(diào)交易價(jià)格與合同履約內(nèi)容的對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)了新收入準(zhǔn)則下強(qiáng)調(diào)交易業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。（四）新收入準(zhǔn)則的適用范圍更加廣泛舊收入準(zhǔn)則中，僅明確了商品銷售、勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用的收入，部分既包含商品銷售，同時(shí)涵蓋建筑安裝的混合銷售業(yè)務(wù)適用建造合同準(zhǔn)則。而新收入準(zhǔn)則的適用范圍更加廣泛，建立了統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易的收入確認(rèn)。這種方式解決了舊收入準(zhǔn)則下劃分模糊、錯誤使用會計(jì)準(zhǔn)則的問題，避免了會計(jì)核算方法不同導(dǎo)致的會計(jì)信息差異，有利于企業(yè)會計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。（五）新收入準(zhǔn)則下的信息披露要求與業(yè)務(wù)交易更加契合新收入準(zhǔn)則提高了對財(cái)務(wù)信息的披露要求。首

7、先，需以業(yè)務(wù)交易下的合同為基礎(chǔ)，披露合同資產(chǎn)、合同負(fù)債的賬面價(jià)值等信息，這點(diǎn)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息披露需以企業(yè)業(yè)務(wù)交易為基礎(chǔ)，通過財(cái)務(wù)信息的披露反映公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況。其次，要求企業(yè)在披露與收入確認(rèn)有關(guān)的信息時(shí)，要及時(shí)變更會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的內(nèi)容等。而在舊收入準(zhǔn)則下，信息披露要求較低，導(dǎo)致企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息能夠反映的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況少于新收入準(zhǔn)則。（六）新收入準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)的影響新收入準(zhǔn)則中規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，即嚴(yán)格遵循五步法的規(guī)定，按照準(zhǔn)則確認(rèn)收入;企業(yè)所得稅稅法條款中規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)主要是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，需達(dá)到滿足收入確認(rèn)的條件方可確認(rèn)收入;增值稅稅法條款中規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

8、主要是基于首付實(shí)現(xiàn)制，如以開具發(fā)票時(shí)間、取得銷售款時(shí)間等作為納稅收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。由此可見，企業(yè)會計(jì)核算上的收入確認(rèn)與稅法條款中規(guī)定的收入確認(rèn)存在一定程度上的區(qū)別，如時(shí)間差異、金額差異等。比如以一般商品銷售作為收入確認(rèn)方式的企業(yè)，在向客戶開具增值稅發(fā)票時(shí)，即為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)，與企業(yè)是否發(fā)貨、客戶是否取得商品控制權(quán)無關(guān);而此時(shí)，會計(jì)核算上并未達(dá)到可確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，需待客戶取得商品控制權(quán)時(shí)方可確認(rèn)收入。（七）新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)核算的影響新收入準(zhǔn)則中深化了對業(yè)務(wù)成本的約定，引入了合同履約成本與合同取得成本的概念，將一系列與合同相關(guān)發(fā)生的支出按照支出項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，分別計(jì)入合同履約成本、合同取得

9、成本，進(jìn)而分別進(jìn)行資本化、費(fèi)用化。此項(xiàng)約定進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算，也提高了項(xiàng)目毛利率的準(zhǔn)確性，更有利于企業(yè)管理層的分析及判斷。新收入準(zhǔn)則同時(shí)引入了合同資產(chǎn)、合同負(fù)債的概念，反映出了履約義務(wù)與合同收付款之間的關(guān)系。合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)別在于前者的款項(xiàng)取得風(fēng)險(xiǎn)需考慮與合同履約相關(guān)的事項(xiàng)，后者的款項(xiàng)取得風(fēng)險(xiǎn)與合同履約無關(guān)，僅受時(shí)間流逝或其他特定事件的影響。合同負(fù)債與預(yù)收賬款的區(qū)別在于前者范圍較為廣泛，預(yù)收賬款的確認(rèn)條件為已實(shí)際收到，合同負(fù)債的確認(rèn)條件除實(shí)際收到外，對尚未實(shí)際收到的但已獲得收取權(quán)利的也可作為合同負(fù)債核算。合同資產(chǎn)、合同負(fù)債的引入，細(xì)化了企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)工作者對款項(xiàng)收取風(fēng)險(xiǎn)的

10、分析，更有利于管理層對應(yīng)收款項(xiàng)的催收及管理。三、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)的應(yīng)對策略通過上述對新舊收入準(zhǔn)則變化的剖析，很明顯新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營管理提出了更高的要求。為適應(yīng)新收入準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)中的運(yùn)用，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理，更好地運(yùn)用新收入準(zhǔn)則以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，企業(yè)自上而下、各個(gè)部門之間需要互相配合，早做準(zhǔn)備，才能打好這場戰(zhàn)役。（一）提高對合同管理工作的重視度新收入準(zhǔn)則下的核算是以合同為基礎(chǔ)，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合新收入準(zhǔn)則中對合同的相關(guān)規(guī)定，在設(shè)計(jì)合同條款時(shí)考慮各單項(xiàng)履約義務(wù)、收取價(jià)款的權(quán)利、產(chǎn)品交付的條件等，另外對頻繁發(fā)生具有同質(zhì)性的業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)制式合同，便于企業(yè)在收入核算

11、滿足準(zhǔn)則要求的前提下兼顧成本效益原則。2（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的契合新收入準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息保持聯(lián)通，以財(cái)務(wù)信息反證業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，因此企業(yè)需提升財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的一致性、及時(shí)性、連貫性。這就要求財(cái)務(wù)工作者要了解業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作者也要了解財(cái)務(wù)，唯有保證財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的信息溝通機(jī)制有效暢通，才能使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中有恰當(dāng)?shù)姆从场＃ㄈ┡囵B(yǎng)財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)能力新收入準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)工作者專業(yè)素養(yǎng)的要求較高，不但要求財(cái)務(wù)工作者全面理解新收入準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，還要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，更好地實(shí)施與運(yùn)用新收入準(zhǔn)則。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新知識，研究新準(zhǔn)則，加強(qiáng)對新準(zhǔn)則的理解與運(yùn)用，提升個(gè)人及企業(yè)整體的

12、財(cái)務(wù)水平，主要體現(xiàn)在準(zhǔn)確識別單項(xiàng)履約義務(wù)、掌握分?jǐn)偨灰變r(jià)格的方法、判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)、理解與運(yùn)用新設(shè)置的會計(jì)科目、掌握相關(guān)部門更新的政策等方面。因此，企業(yè)不僅需要注重財(cái)務(wù)工作者專業(yè)能力的提升，還需重視財(cái)務(wù)知識的更新，聘請專家講解新收入準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及具體運(yùn)用，邀請專業(yè)人士有效指導(dǎo)收入確認(rèn)的相關(guān)工作，對企業(yè)已存在的問題及時(shí)進(jìn)行糾正，對未考慮到的問題設(shè)立新的機(jī)制，以促進(jìn)與支持企業(yè)財(cái)務(wù)工作開展。1（四）重視銷售合同的簽訂企業(yè)的收入確認(rèn)均建立在銷售合同簽訂的基礎(chǔ)之上，合同的簽訂代表雙方對交易的認(rèn)可及約定。企業(yè)的產(chǎn)品及客戶一般處在不斷變化之中，因此銷售合同也會隨著產(chǎn)品及客戶的不同相應(yīng)發(fā)生變更。而且新收

13、入準(zhǔn)則相較于舊收入準(zhǔn)則更加注重銷售合同條款的約定，如合同履約義務(wù)、交易價(jià)格、收款約定等，均對企業(yè)的收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)核算有重要的影響。因此，企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)，針對與會計(jì)核算相關(guān)的合同條款，需提高重視。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)部門間的協(xié)商合作，建議業(yè)務(wù)工作者在擬定合同條款時(shí)，可與財(cái)務(wù)工作者協(xié)商溝通，考慮新收入準(zhǔn)則的變化帶來的影響，為企業(yè)的財(cái)務(wù)核算打下良好的基礎(chǔ)。（五）完善企業(yè)的內(nèi)部控制流程新收入準(zhǔn)則的順利實(shí)施需要企業(yè)各個(gè)部門之間相互配合，而這離不開健全的內(nèi)控制度。隨著信息化普及程度越來越高，現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴程度不斷增加，新收入準(zhǔn)則帶來的企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入確認(rèn)金額、賬單開具方式、

14、財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息的變化，必然要求企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的更新。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和主要節(jié)點(diǎn)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制流程。針對新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的要求，相應(yīng)完善原有的內(nèi)部控制機(jī)制，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中的運(yùn)用。同時(shí)應(yīng)考慮新舊收入準(zhǔn)則的更迭與過渡工作，合理完善企業(yè)的內(nèi)部控制流程。（六）合理進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)會計(jì)核算上的收入確認(rèn)與稅法條款中規(guī)定的收入確認(rèn)存在時(shí)間、金額等方面的差異。這種納稅時(shí)間和納稅金額上的差異，對企業(yè)所得稅的確認(rèn)產(chǎn)生了一定程度的影響。因此企業(yè)的管理工作者及財(cái)務(wù)工作者應(yīng)聚焦新收入準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，掌握納稅義務(wù)及企業(yè)所得稅的確認(rèn)依據(jù)，將納稅義務(wù)與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)

15、相結(jié)合，貫徹落實(shí)企業(yè)的納稅籌劃制度。同時(shí)要求企業(yè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)及研究，學(xué)習(xí)如何合理進(jìn)行納稅籌劃。要合理利用稅收優(yōu)惠，選擇最恰當(dāng)?shù)亩愂照?，在合理合?guī)的情況下，針對企業(yè)業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的納稅籌劃方案，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（七）加強(qiáng)信息披露管理新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的信息披露更加重視，因此企業(yè)需加強(qiáng)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息管理，提高信息收集效率和信息的真實(shí)可靠率。信息來源于企業(yè)的日常工作，因此企業(yè)還需從根本上做好人員及制度管理，并要求財(cái)務(wù)核算工作者及業(yè)務(wù)核算工作者提升自身技能，提升企業(yè)信息披露的質(zhì)量。（八）建立嚴(yán)明的監(jiān)督管理機(jī)制企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)明的監(jiān)督管理機(jī)制，保證制度與措施的有效實(shí)施。應(yīng)將員工個(gè)人

16、的工作能力與績效掛鉤，以更好地激發(fā)員工的工作積極性，促進(jìn)員工對自身能力的提升。3另外，加強(qiáng)對員工能力的考評，對不能完成工作的員工給予處罰，以競爭的方式促進(jìn)員工對工作的投入，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體財(cái)務(wù)水平的提升。4此外，要建立嚴(yán)明的監(jiān)督管理制度。新收入準(zhǔn)則中對收入的核算涉及較多的專業(yè)判斷，因此為防止員工的判斷錯誤，需建立相應(yīng)的監(jiān)管制度，采用復(fù)核的方式，提高收入核算的準(zhǔn)確性。四、結(jié)語隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，收入準(zhǔn)則的修訂對企業(yè)來說既是一種機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)。新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的收入核算更加嚴(yán)謹(jǐn)，也更注重財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的一致性，提升了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和可比性。新收入準(zhǔn)則采用五步法模型確認(rèn)收入，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及經(jīng)營管理提出了挑戰(zhàn)。為規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理，更好地運(yùn)用新收入準(zhǔn)則以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，企業(yè)相關(guān)工作者應(yīng)采取應(yīng)對措施，如提高對合同管理工作的重視、加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的契合、注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作