淺談公司財(cái)務(wù)造假及防范對(duì)策

1、    淺談公司財(cái)務(wù)造假及防范對(duì)策    馬春英+張敏【摘要】這幾年來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)造假的事件司空見(jiàn)慣，現(xiàn)已成為全世界都普遍存在的難題，這嚴(yán)重?fù)p害了資本市場(chǎng)的正常秩序。本文以海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司為案例，對(duì)其財(cái)務(wù)造假的惡劣手段進(jìn)行了相應(yīng)的處理分析，并對(duì)頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案件提出了相關(guān)的防范治理措施?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假 造假手段 防范對(duì)策一、財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述財(cái)務(wù)造假是指造假行為人違反國(guó)家法律、法規(guī)以及相關(guān)制度的規(guī)定，有目的、有預(yù)謀的偽造和變?cè)鞎?huì)計(jì)數(shù)據(jù)和事實(shí)，采用各種欺詐手段在會(huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息故意失真，進(jìn)而為個(gè)人或企業(yè)謀取私利的違法行為。隨

2、著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)造假事件不斷增加，其帶來(lái)的危害也不容小覷。財(cái)務(wù)造假行為的存在，不僅使國(guó)有資產(chǎn)大量流失，并且破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。虛假的會(huì)計(jì)信息使投資者的信心受到極大的挫傷，損害了企業(yè)的利益，同時(shí)也使國(guó)家利益受到極大的損害，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場(chǎng)的正常秩序。二、亞太實(shí)業(yè)案例背景介紹中國(guó)寰島（集團(tuán)）公司、中國(guó)銀行?？谛磐凶稍?xún)公司和交通銀行海南分行等單位共同發(fā)起成立了海南寰島實(shí)業(yè)股份有限公司，是一家以房產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的股份有限公司，后于2010年改名為海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司。海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司于2月23日晚公告，證監(jiān)會(huì)已下發(fā)行政處罰決定書(shū)。證監(jiān)會(huì)在處罰書(shū)中指出，亞太

3、實(shí)業(yè)在2010年到2014年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中均存在虛增、虛減營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的情形。故證監(jiān)會(huì)決定對(duì)其給予警告處罰，并處以60萬(wàn)元的頂格罰款，對(duì)亞太實(shí)業(yè)總經(jīng)理龔成輝給予口頭警告，并處以30萬(wàn)元的罰款，對(duì)其他涉事的人員分別處以3萬(wàn)至30萬(wàn)元不等的罰款。三、亞太實(shí)業(yè)造假手段剖析（一）虛構(gòu)收入蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司系亞太實(shí)業(yè)的控股子公司。經(jīng)證監(jiān)會(huì)證實(shí)，同創(chuàng)嘉業(yè)未按公司披露的會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)確定永登玫瑰園房產(chǎn)的銷(xiāo)售收入，經(jīng)過(guò)逐一核實(shí)發(fā)現(xiàn)215套住房和6間商鋪存在提前或延遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入的情況， 導(dǎo)致其2010年至2014年存在虛增或虛減銷(xiāo)售收入的情況。從2010年到2012年，亞太實(shí)業(yè)公

4、司分別虛增營(yíng)業(yè)收入約971萬(wàn)元、4122萬(wàn)元和1055萬(wàn)元，2013年虛減營(yíng)業(yè)收入約974萬(wàn)元以及2014年虛增營(yíng)業(yè)收入約2043萬(wàn)元。（二）虛構(gòu)利潤(rùn)濟(jì)南固锝電子器件有限公司系亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司的投資持股企業(yè)。2007年4月到2014年1月，亞太實(shí)業(yè)持有其48%的股權(quán)。2012年，濟(jì)南固锝根據(jù)其客戶(hù)臺(tái)灣敦南科技股份有限公司出具的扣款通知單，將535.5萬(wàn)元的質(zhì)量索賠款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。2013年10月，由于該質(zhì)量索賠款尚未支付且不能合理地確定其賠償金額，濟(jì)南固锝認(rèn)為在2012年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)不準(zhǔn)確，便沖減了2013年?duì)I業(yè)外支出535.5萬(wàn)元。2013年末，濟(jì)南固锝將本年10月

5、份所做的憑證進(jìn)行了沖減，并在下一個(gè)憑證中將530萬(wàn)元作為當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行相應(yīng)的沖減，同時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)增產(chǎn)成品530萬(wàn)元。同日，濟(jì)南固锝將剩余約5.5萬(wàn)元質(zhì)量索賠款通過(guò)借記“本年利潤(rùn)（紅字）5.5萬(wàn)元”，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（紅字）5.5萬(wàn)元”進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，致使?jié)瞎田皆?012年虛減凈利潤(rùn)535.5萬(wàn)元，2013年虛增凈利潤(rùn)535.5萬(wàn)元。（三）虛假計(jì)提資產(chǎn)減值2013年底，亞太實(shí)業(yè)所持濟(jì)南固锝48%的股權(quán)，但并根據(jù)規(guī)定未對(duì)其計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致2013年虛增凈利潤(rùn)237.8萬(wàn)元。此外，2011年12月，亞太實(shí)業(yè)投資的北京藍(lán)景麗家明光家具建材有限公司已被吊銷(xiāo)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但亞太實(shí)

6、業(yè)卻繼續(xù)對(duì)該股權(quán)投資計(jì)提了2989萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。四、防范財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的建議在此案例中，通過(guò)這次處罰可以看出國(guó)家對(duì)證券市場(chǎng)監(jiān)管的重視程度以及對(duì)維護(hù)證券市場(chǎng)正常運(yùn)行秩序的決心。防范治理財(cái)務(wù)造假行為不僅可以提高上市公司的質(zhì)量，而且也能提升了廣大股民參與股市投資的信心，促進(jìn)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，要想做好內(nèi)部控制，首先要提高公司各個(gè)階層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，定期舉行有關(guān)內(nèi)部控制的講座和培訓(xùn)。其次，還要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量減少股權(quán)的相對(duì)集中，加強(qiáng)權(quán)利的制衡，使工作效率與民主決策達(dá)到相對(duì)均衡的狀態(tài)。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存

7、在的漏洞和隱患，并及時(shí)采取措施加以改進(jìn)，做到有章可循，違章必究。只有這樣，才能使企業(yè)在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中快速地發(fā)展。（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低的問(wèn)題對(duì)一個(gè)公司的盈利情況起著重要的作用。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不僅能為公司創(chuàng)造更大的利潤(rùn)，而且在一定程度上也會(huì)抑制財(cái)務(wù)造假事件數(shù)量的不斷上升。首先各部門(mén)人員要加大宣傳力度，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)自身素質(zhì)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感并樹(shù)立正確的道德觀(guān)，完善會(huì)計(jì)人員職稱(chēng)制度和任職資格考試制度。其次，上市公司應(yīng)該充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這兩項(xiàng)基本職能，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，健全企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度，制定合理的監(jiān)督體制。此外，上市公司還需加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和進(jìn)

8、一步培養(yǎng)其職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格遵守公司員工的錄用程序，切實(shí)注重職業(yè)后續(xù)教育的開(kāi)展，健全繼續(xù)教育考試制度，以此來(lái)減少財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生。（三）完善法律體系我國(guó)要建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，政府及相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該將財(cái)務(wù)造假事件納入到法律體系之中，使相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠做到有法可依和有法必依。通過(guò)法律手段來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)造假的惡劣行為進(jìn)行嚴(yán)懲，在一定程度上能減少財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的相繼發(fā)生。然而，目前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)制度建設(shè)還不完善，存在一定的缺陷，所以今后要在實(shí)踐中繼續(xù)加大我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)建設(shè)，完善相關(guān)的法律體系。（四）加大處罰力度財(cái)務(wù)造假案件的頻頻發(fā)生，對(duì)當(dāng)今社會(huì)造成的危害也絕不小覷。財(cái)務(wù)造假的本質(zhì)實(shí)際上是一種違

9、約行為，企業(yè)會(huì)先對(duì)違約成本的高低來(lái)進(jìn)行評(píng)判，進(jìn)而選擇是否會(huì)違約。在面對(duì)巨大利益的誘惑時(shí)，上市公司也會(huì)將財(cái)務(wù)造假帶來(lái)的利益與其應(yīng)付出的代價(jià)進(jìn)行比較。當(dāng)創(chuàng)造的利益遠(yuǎn)大于需要承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及成本，便會(huì)毫不顧忌的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。因此，政府及相關(guān)部門(mén)應(yīng)該通過(guò)法律手段來(lái)嚴(yán)懲一切財(cái)務(wù)造假行為，加大處罰力度，以此來(lái)減少財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。五、結(jié)束語(yǔ)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和證券市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)造假的惡劣行為也愈演愈烈。防范打擊財(cái)務(wù)造假行為，是一項(xiàng)復(fù)雜而長(zhǎng)遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，政府部門(mén)也需采取各種有效手段來(lái)維護(hù)納稅人的權(quán)益。只有各個(gè)方面都進(jìn)行統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，才能營(yíng)造一個(gè)和諧的社會(huì)氛圍，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)向一個(gè)更加興旺而繁榮的時(shí)代前行。參考文獻(xiàn)1李克亮.金亞科技財(cái)務(wù)造假事件的反思j.財(cái)會(huì)月刊，2016，（13）：86-88.2黃夢(mèng).亞太實(shí)業(yè)造假分析j.時(shí)代金融，2017，（04） .