淺談在醫(yī)院內(nèi)部控制構(gòu)建中實(shí)施管理會(huì)計(jì)

1、    淺談在醫(yī)院內(nèi)部控制構(gòu)建中實(shí)施管理會(huì)計(jì)    戴莉莉摘 要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，醫(yī)院要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須采用科學(xué)的管理系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作。文章以管理會(huì)計(jì)為核心，首先概述了管理會(huì)計(jì)的作用，其次闡述了管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)構(gòu)建，最后介紹了管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)控中的應(yīng)用，以供參考。關(guān)鍵詞管理會(huì)計(jì)；醫(yī)院；內(nèi)部控制；應(yīng)用doi10.13939/ki.zgsc.2017.10.2981 管理會(huì)計(jì)概述我國(guó)財(cái)政部在2014年頒布了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)，明確指出管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要性。與此同時(shí)，我國(guó)醫(yī)療體制深化改革，從醫(yī)院內(nèi)控制度的構(gòu)建入手，積極探討管理會(huì)計(jì)的實(shí)施與應(yīng)

2、用，能夠?qū)︶t(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考評(píng)。一方面，有利于醫(yī)院從財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)職能，全面統(tǒng)籌醫(yī)院的發(fā)展；另一方面，有利于醫(yī)院管理的精細(xì)化，從而更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部決策的重要依據(jù)，然而人們往往忽視了它在內(nèi)部控制上的功能。在醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)的作用如下。1第一，實(shí)現(xiàn)信息之間的對(duì)接。在管理會(huì)計(jì)下，科室或醫(yī)療小組屬于末級(jí)核算單元，內(nèi)部成本的核算，能夠?qū)Τ杀竞唾Y產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中的問(wèn)題。例如，通過(guò)管理會(huì)計(jì)，可以了解科室的固定資產(chǎn)、資產(chǎn)賬簿之間是否一致，了解各個(gè)科室的藥物領(lǐng)取是否和庫(kù)房的發(fā)放記錄一致，從而明確管理上的漏洞，并實(shí)施改進(jìn)

3、措施。第二，有效控制采購(gòu)成本。利用成本分析法，能夠分析成本和盈虧情況，繼而發(fā)現(xiàn)科室和物資成本之間的差異，并將其匯報(bào)至采購(gòu)部門(mén)，從而促使采購(gòu)部門(mén)控制成本、節(jié)約成本。第三，有利于發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，核算主體是醫(yī)院，對(duì)于核算單元的分析不深入，因此容易存在潛在性問(wèn)題。舉例來(lái)說(shuō)，醫(yī)院辦公費(fèi)用較之上年明顯下降，從整體上來(lái)看說(shuō)明費(fèi)用節(jié)約；然而從微觀上來(lái)看，可能多數(shù)科室費(fèi)用降低、少數(shù)科室費(fèi)用增長(zhǎng)。通過(guò)管理會(huì)計(jì)，能夠?qū)⑦@部分費(fèi)用增長(zhǎng)的科室確定出來(lái)，從而有針對(duì)性地加強(qiáng)成本控制工作。2 管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)構(gòu)建（1）理論支持系統(tǒng)。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)的研究較晚，在實(shí)際工作中更多的是借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)。然而，考慮

4、到國(guó)內(nèi)、國(guó)外的差異，這種做法具有局限性。2因此，首先要構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論支持系統(tǒng)。具體來(lái)說(shuō)，該系統(tǒng)的目標(biāo)就是要提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，將核心工作放在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策上，內(nèi)容則包括預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面。與此同時(shí)，針對(duì)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間的成果和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分利用，從而確保該理論的科學(xué)性、合理性。（2）人員組織系統(tǒng)。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展，必須采用管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)合管理模式，以及相應(yīng)的人員組織系統(tǒng)。就目前而言，隨著醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，均已基本配置了財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，但是工作中存在的問(wèn)題是把管理會(huì)計(jì)的諸多職能進(jìn)行了分解，例如預(yù)測(cè)職能、決策職能、控制

5、職能、評(píng)價(jià)職能等，分解到業(yè)務(wù)科室、審計(jì)科室、財(cái)務(wù)科室等。如此導(dǎo)致的結(jié)果是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)被割裂，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。針對(duì)這種情況，應(yīng)該在醫(yī)院內(nèi)設(shè)立管理會(huì)計(jì)科室，為管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展提供保障，從而監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供報(bào)告、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)等信息資料，參與院內(nèi)的工作討論會(huì)議。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算，關(guān)注的重點(diǎn)是醫(yī)院的外部經(jīng)營(yíng)成果，包括各種財(cái)務(wù)信息的變化，屬于事后控制，目前應(yīng)用普遍；二是管理會(huì)計(jì)，關(guān)注的重點(diǎn)是醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供預(yù)測(cè)信息、決策信息，由于當(dāng)前的應(yīng)用少，因此沒(méi)有充分發(fā)揮出職能作用。對(duì)于這種情況，應(yīng)該不斷提高員工的思想認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)軟件

6、的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，從而對(duì)各種信息進(jìn)行充分掌握，科學(xué)預(yù)測(cè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展前景，為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和業(yè)績(jī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供信息支持，促使醫(yī)院管理工作的持續(xù)提升。（4）隊(duì)伍建設(shè)系統(tǒng)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用要求更高，從知識(shí)面的掌握角度來(lái)看，一方面，要了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)行，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作要求；另一方面，要了解醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，能夠根據(jù)目前已有的信息，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該掌握多個(gè)層面的知識(shí)，除了統(tǒng)計(jì)學(xué)以外，還包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為學(xué)等，能夠及時(shí)識(shí)別、收集信息，提高數(shù)據(jù)分析能力，為事前預(yù)測(cè)、事中控制奠定基礎(chǔ)。從醫(yī)院的角度來(lái)看，第一，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提高業(yè)務(wù)水平和職

7、業(yè)素養(yǎng)，切實(shí)滿足管理會(huì)計(jì)的工作需求；第二，創(chuàng)新人才聘任方案，從高等院校中聘任財(cái)務(wù)專業(yè)學(xué)生，在管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍中加入新鮮血液，構(gòu)建出高素質(zhì)、懂管理的人才隊(duì)伍。（5）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)?？己讼到y(tǒng)的制定，應(yīng)該以醫(yī)院和科室的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，能夠充分反映出經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)規(guī)律。具體到考核系統(tǒng)中，應(yīng)該明確考核的內(nèi)容、時(shí)間，以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。在會(huì)計(jì)信息的指導(dǎo)下，嚴(yán)格開(kāi)展業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和考核，保證責(zé)、權(quán)、利相互統(tǒng)一，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，從而激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，促使經(jīng)營(yíng)管理工作更上一層樓。3 管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用（1）預(yù)測(cè)與決策。第一，財(cái)務(wù)預(yù)算工作應(yīng)該以目標(biāo)為導(dǎo)向，同時(shí)不斷擴(kuò)展預(yù)算的范圍。戰(zhàn)略和預(yù)算相互依存，

8、醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求對(duì)各種預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解和落實(shí)。在具體操作上，首先利用管理會(huì)計(jì)法擴(kuò)展預(yù)算范圍，不斷優(yōu)化醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，降低醫(yī)療成本和患者負(fù)擔(dān)，依靠患者數(shù)量來(lái)增加醫(yī)療收入。第二，對(duì)醫(yī)院的工作量、收入情況等進(jìn)行分析，采用本量利分析法計(jì)算目標(biāo)成本和利潤(rùn)，從而制定預(yù)算年度財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。只有這樣，管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能才能落實(shí)，避免經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盲目性、隨意性。第三，通過(guò)管理會(huì)計(jì)分析法的應(yīng)用，對(duì)醫(yī)療設(shè)備的投資方案進(jìn)行對(duì)比，以經(jīng)濟(jì)性為主要指標(biāo)，確定最優(yōu)的投資方案，做好資產(chǎn)購(gòu)置的決策工作。（2）控制與調(diào)節(jié)。第一，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，對(duì)各個(gè)科室進(jìn)行績(jī)效考核。首先依據(jù)不同科室的工作內(nèi)容和特點(diǎn)，制定合適的財(cái)務(wù)考核體系

9、。然后制定考核監(jiān)控機(jī)制，以績(jī)效考核的平衡計(jì)分卡為切入點(diǎn)，對(duì)各個(gè)科室的績(jī)效完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。針對(duì)績(jī)效執(zhí)行中存在的問(wèn)題，要及時(shí)尋找相關(guān)原因，并制定針對(duì)性的改進(jìn)措施。第二，分析資金成本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。注重醫(yī)院的融資渠道，對(duì)資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在提高資金使用率的同時(shí)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)控，以加強(qiáng)內(nèi)部控制效果。第三，對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策?？紤]到醫(yī)院日常工作中對(duì)于各類物資的使用量大，庫(kù)存積壓會(huì)造成資源浪費(fèi)，甚至導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。對(duì)此，應(yīng)該科學(xué)分析各類藥物的需求，制訂合理的采購(gòu)計(jì)劃，并加強(qiáng)存貨管控工作，從而提高資金使用率，促使資金流動(dòng)暢通。（3）考核與評(píng)價(jià)。第一，對(duì)各個(gè)科室的收支成本進(jìn)行核算，是管理會(huì)計(jì)的基

10、礎(chǔ)工作，因此必須對(duì)各種已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，從而降低醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本。與此同時(shí)，還要采用績(jī)效工資分配模式，來(lái)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的獎(jiǎng)懲作用，實(shí)現(xiàn)成本核算目標(biāo)。第二，保證績(jī)效考核的嚴(yán)格性、周期性。績(jī)效考核的結(jié)果，應(yīng)該和薪資待遇、科室評(píng)優(yōu)、職位晉升等相掛鉤，從而提高員工的重視程度，一方面提高預(yù)算執(zhí)行力，落實(shí)各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；另一方面有利于提高員工的積極性，樹(shù)立正確的工作態(tài)度，促進(jìn)工作績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的使用效益。針對(duì)大型的醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)該定期分析投資回收期、產(chǎn)出率等指標(biāo)，并考核實(shí)際使用效果。針對(duì)利用率低、經(jīng)常閑置的資產(chǎn)，識(shí)別后將其調(diào)劑到其他部門(mén)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。4 結(jié) 論綜上所述，在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在內(nèi)部控制工作，能夠?qū)崿F(xiàn)信息之間的對(duì)接，有效控制采購(gòu)成本，有利于發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題。文中從理論支持、人員組織、會(huì)計(jì)信息、隊(duì)伍建設(shè)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，介紹了