石油天然氣上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

1、    石油天然氣上市公司內(nèi)部控制信息披露研究    張夢婕摘要石油天然氣行業(yè)作為國家能源支柱產(chǎn)業(yè)，內(nèi)部控制制度是否健全關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部管理及經(jīng)濟(jì)效益的提高。文章以中國石油和藍(lán)科高新兩家公司為例，采用案例分析法，分析了其內(nèi)部控制信息披露存在的問題，并提出相關(guān)建議。關(guān)鍵詞石油天然氣；內(nèi)部控制信息；信息披露；中國石油doi1013939/jcnkizgsc2018071041引言11研究背景隨著全球油氣資源的日益緊張，石油天然氣行業(yè)作為國家能源支柱產(chǎn)業(yè)，其內(nèi)部控制在發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了很多問題。在我國資本市場發(fā)展還不夠成熟、披露環(huán)境存在漏洞、披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問

2、題的合力作用下，研究我國石油天然氣上市公司內(nèi)控情況刻不容緩。12文獻(xiàn)綜述1992年，coso委員會發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架，要求內(nèi)部控制評價報告和注冊會計師的驗證報告需一并對外披露。2002年的薩班斯奧克斯利法案開始強制要求公司披露內(nèi)部控制信息。2013年，coso委員會發(fā)布了新的內(nèi)控整合框架。healy和palepu（2001）認(rèn)為，業(yè)績優(yōu)良的上市公司更愿意選擇自愿性信息披露。2001年，中國證監(jiān)會頒布證券公司內(nèi)部控制指引。上交所和深交所于2006年分別發(fā)布內(nèi)控指引。2008年，頒布實施了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。2013年，財政部頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引。劉榕、耿成軒（2012）

3、經(jīng)過實證研究得出：壟斷行業(yè)上市公司披露內(nèi)部控制信息的格式與內(nèi)容仍需不斷改善。王琳、龐雪伊（2013）1認(rèn)為我國石油天然氣企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的載體逐漸由分散化轉(zhuǎn)為集中化趨勢，產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的原因與證監(jiān)會近幾年的政策變化關(guān)系密切。行卓群（2014）認(rèn)為，石油企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱，如有些企業(yè)雖然建立了監(jiān)事會及其他監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和制度，然而實際上其并未對管理層起到有效的監(jiān)督作用，因此導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，損害公司利益。許育紅（2016）認(rèn)為，目前我國已在法律層面規(guī)范了石油企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管控，舉措已初見成效，但在實施過程中，仍暴露出諸多問題。張雷（2017）認(rèn)為，目前大部分石油企業(yè)內(nèi)部控制工作失去效用很大程度上

4、是由于企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行力缺失。國外的研究時間較長，研究成果豐富，研究角度及方法多樣化。而國內(nèi)研究起步較晚，研究還不夠深入，成果有限，缺乏從理論及法律層面對內(nèi)部控制信息披露的研究。2石油天然氣上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀21總體情況以中石油和藍(lán)科高新為例211公司簡介（1）中國石油。中國石油天然氣股份有限公司，于1999年11月5日成立。2007年11月5日在上海證券交易所掛牌上市，股票代碼601857。它是中國油氣行業(yè)最大的油氣生產(chǎn)和銷售商，在行業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位，銷售收入在我國企業(yè)中名列前茅，同時也是世界最大的石油公司之一。（2）藍(lán)科高新。甘肅藍(lán)科石化高新裝備股份有限公司，是在甘肅藍(lán)科石化設(shè)備有

5、限責(zé)任公司的基礎(chǔ)上成立的。2011年6月在上交所上市，股票代碼601798。藍(lán)科高新科研實力雄厚，作為富有行業(yè)特色的一流高科技企業(yè)，是我國裝備制造業(yè)的佼佼者，業(yè)績也始終走在行業(yè)前列。212公司年度報告中涉及內(nèi)控信息的內(nèi)容（1）中國石油。公司在2016年報“公司治理”章節(jié)的第二部分明確了企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體為董事會，公司按規(guī)定披露了本年度內(nèi)控檢查監(jiān)督工作的情況、對本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計劃完成情況的評價以及完善措施，但真正涉及內(nèi)部控制的篇幅不多，實質(zhì)性內(nèi)容較少。注冊會計師出具的審核意見類型也較為單一。（2）藍(lán)科高新。公司在2016年報中沒有專門的“內(nèi)部控制”章節(jié)，提到內(nèi)部控制的內(nèi)容在內(nèi)部控

6、制評價報告中詳細(xì)披露。213內(nèi)部控制評價報告中涉及內(nèi)控信息披露的內(nèi)容從形式上看，兩家公司報告的框架相同，均分為四個部分，中石油的內(nèi)容較為模式化，相比之下藍(lán)科高新的報告內(nèi)容更為豐富。從披露內(nèi)容上看，中石油在內(nèi)部控制報告中披露不夠詳細(xì)和完整，如在報告第二部分只是說明“本公司已按照相關(guān)規(guī)定在重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制”，沒有詳細(xì)展開說明。而藍(lán)科高新由于年報中并未過多涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容，因此其內(nèi)部控制報告較為詳細(xì)。從對缺陷披露的角度看，兩者均無實質(zhì)性披露。只有“不存在重大缺陷”的模式化語言，并未涉及企業(yè)發(fā)展實質(zhì)，總體感覺報喜不報憂。從整體情況上看，雖然都按要求披露了會計師事務(wù)所對內(nèi)控評價報告

7、的核實評價意見，但兩家公司對于公司內(nèi)部控制缺陷問題并未觸及深層內(nèi)容，只傾向于完成對制度有效性的評價，對于內(nèi)控其他情況并未進(jìn)行充分說明。22石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題221強制規(guī)定未得到有效執(zhí)行由于我國資本市場發(fā)展不充分，大多數(shù)石油企業(yè)披露信息并未嚴(yán)格遵守規(guī)定，雖然在公告中均表示企業(yè)內(nèi)部控制健全有效，無重大缺陷，但事實上大部分企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍不完善，年報中披露相關(guān)信息的完整度與內(nèi)控指引存在差距。222披露內(nèi)容重形式、輕質(zhì)量報告內(nèi)容形式化較為嚴(yán)重，多出現(xiàn)一些固定的格式化語言，對外部使用者的參考價值不大。披露問題不夠全面，特別是對內(nèi)控缺陷及改進(jìn)情況披露不足。披露內(nèi)部控制缺陷

8、的企業(yè)很少，整體來看報喜不報憂。雖然近年來情況有所好轉(zhuǎn)，但總體形勢并不樂觀。223披露載體及位置不統(tǒng)一公司披露內(nèi)控信息的位置不盡相同，有的只在內(nèi)部控制評價報告中披露，有的既在年報也在內(nèi)控報告中披露，披露位置并不統(tǒng)一。在各個公司內(nèi)控報告中，披露的形式和完整性也存在差異，對相關(guān)內(nèi)控信息進(jìn)行選擇性披露，主觀隨意性較大。3相關(guān)建議31完善內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與形式政府應(yīng)加大管理力度，做到“有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)”。證監(jiān)會應(yīng)該出臺統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)對披露的詳細(xì)程度做出規(guī)定。另外，應(yīng)當(dāng)始終將適度披露放在首位，當(dāng)披露程度較低時，投資者無法獲取充分且有用的信息，而過多的披露則可能會大幅提高信息傳遞的成本，降

9、低效率，誤導(dǎo)投資者，造成勞民傷財，得不償失。32加強監(jiān)管監(jiān)管部門要不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)，完善問責(zé)機制。對于出現(xiàn)問題的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)制定具體的處罰措施，明確相應(yīng)法律責(zé)任，行政、經(jīng)濟(jì)處罰手段相結(jié)合，提升公司違規(guī)成本。此外，鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息，同時提升新聞媒體對違法違規(guī)行為的曝光度，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。33提高對企業(yè)內(nèi)部控制信息的需求度信息使用者對內(nèi)部控制信息的需求在很大程度上影響著上市公司提供內(nèi)部控制信息的動力。通過研究發(fā)達(dá)國家資本市場的實踐經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，機構(gòu)投資者要想成為上市公司信息的有效需求主體，就必須在市場發(fā)揮先鋒作用。通過引入新的機構(gòu)投資者，壯大機構(gòu)投資者隊伍。此外，可以利用新聞輿論、消費者組織、行業(yè)協(xié)會等非政府組織，促使企業(yè)重視對內(nèi)部控制信息的披露，彌補政府在某些方面的“監(jiān)督不力”。4結(jié)論本文以中國石油和藍(lán)科高新為樣本，利用案例分析法及描述分析法對其內(nèi)控信息披露情況進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)我國石油企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度仍然不夠，針對存在的問題，提出相關(guān)建議，推動上市公司信息披露制度趨于完善。以后的發(fā)展仍是未知，此項研究還需得到更多學(xué)者的關(guān)注。參考文獻(xiàn)：1王琳，龐雪伊中國石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部