環(huán)境保護(hù)稅征繳過程中存在的問題與對(duì)策

1、    環(huán)境保護(hù)稅征繳過程中存在的問題與對(duì)策    楊光忠胡少敏杜華立摘要：指出了即將實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅法是根據(jù)“稅負(fù)平移”的立法原則，從排污費(fèi)“平移”而來，其征管部門由環(huán)保部門轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸悇?wù)征管、環(huán)保協(xié)助”，費(fèi)改稅后，其執(zhí)行力將得到加強(qiáng)。分析了影響環(huán)保稅的有序征繳的部門分工協(xié)作問題、涉稅平臺(tái)建設(shè)問題、納稅資料復(fù)核問題、執(zhí)法隊(duì)伍和納稅人員的素質(zhì)問題等，提出了環(huán)境保護(hù)稅的征繳對(duì)策。關(guān)鍵詞：環(huán)保稅；征繳程序；影響因素；復(fù)核：f812.42：a：16749944（2017）80273031引言2016年12月25日第12屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第25次會(huì)議通過

2、了中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法，這是我國(guó)第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行法，該法于2018年1月1日起實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)征收環(huán)保稅進(jìn)入倒計(jì)時(shí)3。2環(huán)保稅征繳的影響因素2.1征收對(duì)象因素環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定：“直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)保稅的納稅人，包括個(gè)體工商戶，不包括行政機(jī)關(guān)和自然人”。2.2應(yīng)稅污染物因素與例外因素2.2.1應(yīng)稅污染物因素應(yīng)稅污染物是指環(huán)境保護(hù)稅法所附環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表、應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲6。（1）大氣污染物：so2、nox、co、氯氣、氯化氫等44項(xiàng)。（2）水污染物與污染因子：包括第一類水污染物如總汞、總鎘

3、、總鉻、六價(jià)鉻、總砷等10項(xiàng)；第二類水污染物如ss、codcr、石油類、總銅、總鋅等51項(xiàng)；ph值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量等4項(xiàng)，總計(jì)65項(xiàng)。（3）固體廢物：包括煤矸石、尾礦、危險(xiǎn)廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣及其他固體廢物。（4）超標(biāo)噪聲：包括超標(biāo)等效噪聲和超標(biāo)峰值噪聲（夜間頻繁突發(fā)、夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲）。省級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，經(jīng)同級(jí)人大決定可以增加同一排放口征收環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)。2.2.2不繳納環(huán)保稅的情形（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的。（2）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放

4、相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。（3）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體污染物的。（4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。（5）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的。（6）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的。（7）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。2.3程序因素2.3.1環(huán)保稅征繳程序環(huán)保稅法規(guī)定的環(huán)保稅征繳程序是納稅人自每季終了15日內(nèi)或排放應(yīng)稅污染物之日起15日內(nèi)向稅務(wù)部門申報(bào)和繳納稅款，稅務(wù)部門收到納稅資料后與通過涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制獲得的環(huán)保部門的數(shù)據(jù)資料

5、（包括監(jiān)測(cè)資料）進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異?；蛘呶窗匆?guī)定申報(bào)時(shí)，提請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)核，環(huán)保部門收到稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)資料之日起15日內(nèi)向稅務(wù)部門出具復(fù)核意見，稅務(wù)部門再根據(jù)復(fù)核資料調(diào)整應(yīng)納稅額，最后納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。具體流程見圖1。2.3.2程序因素從圖1可知，影響環(huán)保稅征繳的程序因素主要包括納稅申報(bào)、涉稅信息共享平臺(tái)及工作配合機(jī)制獲取的信息資料（包括監(jiān)測(cè)資料）、復(fù)核及出具復(fù)核意見等。其中獲取信息資料（包括監(jiān)測(cè)資料）、復(fù)核及出具復(fù)核意見由環(huán)保部門完成的，受生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工況及污染防治設(shè)施運(yùn)行效率等因素的影響，監(jiān)測(cè)資料、復(fù)核及出具復(fù)核意見是影響環(huán)保稅的關(guān)鍵因素。2.4其它因素根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法

6、規(guī)定，影響環(huán)保稅征繳的其它因素主要是應(yīng)稅污染物排放量的測(cè)算。3.1納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)稅污染物排放量測(cè)算口徑不一致問題首先，根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法的要求，應(yīng)稅污染物排放量的測(cè)算方法和順序是優(yōu)先采用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；其次，對(duì)未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的納稅人，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；其三，因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院環(huán)保部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；其四，不能按照前面三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市環(huán)保部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。但許多納稅人排放的應(yīng)稅污染物的排污系數(shù)不統(tǒng)一、物料衡算方法不一致導(dǎo)致測(cè)算結(jié)果不一致1。往往產(chǎn)生納稅申報(bào)稅額與比對(duì)、復(fù)核稅額不一

7、的矛盾。3.2納稅人缺乏環(huán)保稅納稅申報(bào)專業(yè)人才，影響正常申報(bào)問題環(huán)保稅法規(guī)定在我國(guó)領(lǐng)域和我國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)保稅。稅額以應(yīng)稅污染物排放量為計(jì)稅依據(jù)，但排放量的計(jì)量和判斷均需要高度專業(yè)化的技術(shù)條件，不易為一般納稅人所掌握，導(dǎo)致納稅申報(bào)困難，而環(huán)保稅法強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)辦理納稅，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。這樣量多、面廣的納稅人申報(bào)困難，影響環(huán)保稅的征收5。3.3涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)與維護(hù)問題判斷納稅人繳納環(huán)保稅時(shí)是否偷稅漏稅，是通過將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)保部門的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)，包括申報(bào)的應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣

8、及水污染物的濃度值等2。稅務(wù)部門獲得環(huán)保部門的相關(guān)數(shù)據(jù)資料是通過涉稅信息共享平臺(tái)完成的。涉稅信息共享平臺(tái)的建設(shè)與維護(hù)成為環(huán)保稅征繳的基礎(chǔ)，該基礎(chǔ)出問題將直接影響環(huán)保稅的征繳。 3.4分工協(xié)作工作機(jī)制建設(shè)與定期會(huì)商問題僅僅依靠涉稅信息共享平臺(tái)及時(shí)、全面、可靠地獲得環(huán)保部門的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，且要求該數(shù)據(jù)科學(xué)、具有代表性等是很困難的，為此環(huán)保稅法強(qiáng)調(diào)稅務(wù)部門、環(huán)保部門應(yīng)建立分工協(xié)作工作機(jī)制，使環(huán)保部門有專人、有機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)環(huán)境監(jiān)測(cè)、數(shù)據(jù)整理、現(xiàn)場(chǎng)核查、數(shù)據(jù)傳輸?shù)裙ぷ鳎鉀Q技術(shù)困局。在納稅人與稅務(wù)部門對(duì)稅額的計(jì)算和資料的比對(duì)產(chǎn)生嚴(yán)重分歧，或者納稅人出現(xiàn)開車、停車、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事故等非正常工況排污時(shí)，稅務(wù)部門和環(huán)

9、保部門還必須會(huì)商，解決特定條件下的特殊問題4。分工協(xié)作機(jī)制出現(xiàn)問題、定期會(huì)商機(jī)制不建立都會(huì)嚴(yán)重影響環(huán)保稅的征繳。3.5現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)問題環(huán)保稅法規(guī)定環(huán)保稅由稅務(wù)部門征收管理，應(yīng)稅污染物的排放監(jiān)測(cè)管理由環(huán)保部門負(fù)責(zé)，但現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)結(jié)果受氣象條件、場(chǎng)地條件、生產(chǎn)工況等因素影響較大，同時(shí)受監(jiān)測(cè)人員、監(jiān)測(cè)設(shè)備等因素的制約。由于經(jīng)濟(jì)條件的限制，目前絕大多數(shù)納稅人都沒有安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)裝置，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)的工作量非常大，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)問題不解決，將直接影響環(huán)保稅法的執(zhí)行。3.6復(fù)核機(jī)構(gòu)人員編制與素質(zhì)問題稅務(wù)部門收到納稅人的納稅申報(bào)后，將申報(bào)資料與環(huán)保部門的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)異?；蛘呶窗匆?guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)

10、保部門復(fù)核，環(huán)保部門須在15日內(nèi)出具復(fù)核意見。時(shí)間短、任務(wù)重，環(huán)保部門不安排專職復(fù)核人員，或者復(fù)核人員專業(yè)知識(shí)不強(qiáng)、責(zé)任心不強(qiáng)都影響復(fù)核結(jié)果和復(fù)核意見的按時(shí)出具。4環(huán)境保護(hù)稅的征繳對(duì)策4.1制訂標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一申報(bào)口徑針對(duì)未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備、不具備監(jiān)測(cè)條件的納稅人，環(huán)保稅法要求按照國(guó)家環(huán)保部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。環(huán)保部在不同時(shí)期由不同司、局出版了許多排污系數(shù)手冊(cè)、污染源普查手冊(cè)等，出現(xiàn)排污系數(shù)不統(tǒng)一、物料衡算方法不統(tǒng)一的問題。同時(shí)，隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，生產(chǎn)工藝的不斷改進(jìn)，生產(chǎn)設(shè)備的不斷優(yōu)化以及污染治理技術(shù)的不斷提高，污染物的產(chǎn)生系數(shù)和排放系數(shù)與10年前相比，發(fā)生了很大變化，急需制

11、訂體現(xiàn)產(chǎn)排污現(xiàn)狀的排污系數(shù)和物料衡算方法。國(guó)家環(huán)保部及時(shí)制定排污系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)和物料衡算技術(shù)規(guī)范，可統(tǒng)一納稅申報(bào)口徑，提高環(huán)保稅征繳效力。4.2加強(qiáng)培訓(xùn)，提高涉稅人員的整體素質(zhì)稅務(wù)部門、環(huán)保部門和大型企業(yè)，應(yīng)組織一系列的環(huán)保稅征繳培訓(xùn)，針對(duì)納稅申報(bào)材料初審、申報(bào)材料比對(duì)、申報(bào)材料復(fù)核與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)、企業(yè)申報(bào)材料編制與準(zhǔn)備等進(jìn)行專題培訓(xùn)，提高環(huán)保稅征管人員、復(fù)核人員、監(jiān)測(cè)人員、納稅申報(bào)人員的整體素質(zhì)，有效推進(jìn)環(huán)保稅的征管。4.3引入第三方環(huán)境咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助申報(bào)納稅申報(bào)材料主要包括廢水、廢氣、固體廢物排放量及超標(biāo)噪聲值，生產(chǎn)工藝、產(chǎn)排污環(huán)節(jié)、主要產(chǎn)排污設(shè)施、原輔材料消耗量、產(chǎn)品轉(zhuǎn)化率、收得率、各污染防治設(shè)施的

12、除去效率、達(dá)標(biāo)排放率、超標(biāo)排放率、超標(biāo)倍數(shù)、原輔材料的跑冒滴漏等資料。生產(chǎn)工況的核實(shí)、應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)量和判斷均需要高度專業(yè)化技術(shù)條件，不易為一般納稅人所掌握，有的經(jīng)過多次培訓(xùn)仍難以掌握，出現(xiàn)錯(cuò)誤則要承受偷稅、漏稅的處罰。委托專業(yè)性較強(qiáng)的第三方環(huán)保咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助納稅申報(bào)，可有效地解決納稅申報(bào)困難等問題。4.4重視涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)與維護(hù)問題涉稅信息共享平臺(tái)的建設(shè)與維護(hù)是環(huán)保稅落地實(shí)施的關(guān)鍵。加強(qiáng)涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)，重視平臺(tái)的維護(hù)，制定并落實(shí)平臺(tái)管理制度、突發(fā)事故應(yīng)急預(yù)案，責(zé)任到人，責(zé)任到稅務(wù)和環(huán)保各自的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，并定期考核，關(guān)系環(huán)保稅的平穩(wěn)啟動(dòng)和穩(wěn)定征繳。4.5建立健全分工協(xié)作和定期會(huì)商

13、機(jī)制稅務(wù)部門和環(huán)保部門依法建立和健全兩部門的分工協(xié)作、定期會(huì)商機(jī)制，制訂和落實(shí)會(huì)商考核制度，可有效解決環(huán)保稅征管過程中產(chǎn)生的許多疑難問題和突發(fā)問題，保障環(huán)保稅法的有效實(shí)施。4.6加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的規(guī)范化建設(shè)用于納稅人環(huán)保稅申報(bào)資料比對(duì)的監(jiān)測(cè)資料和環(huán)保部門復(fù)核的監(jiān)測(cè)資料都來源于環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，需要監(jiān)測(cè)的單位多，每個(gè)單位需要監(jiān)測(cè)的點(diǎn)位多、監(jiān)測(cè)因子多、監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)多，監(jiān)測(cè)范圍廣，監(jiān)測(cè)的精度高、準(zhǔn)確度高、工作量大、監(jiān)測(cè)時(shí)間有限，必須加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)、監(jiān)測(cè)隊(duì)伍的規(guī)范化建設(shè)，分工協(xié)作，責(zé)任到部門、到專人，強(qiáng)化監(jiān)測(cè)培訓(xùn)，才能為環(huán)保稅的有效實(shí)施提供數(shù)據(jù)保障。5結(jié)語環(huán)保稅法實(shí)施之前國(guó)家環(huán)保部應(yīng)出臺(tái)體現(xiàn)當(dāng)今生產(chǎn)技術(shù)和裝備水平的應(yīng)稅污染物排放系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一物料衡算方法，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)、監(jiān)測(cè)隊(duì)伍的規(guī)范化建設(shè)。涉稅部門應(yīng)建設(shè)穩(wěn)定、高效的涉稅信息共享平臺(tái)和分工協(xié)作與定期會(huì)商機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)隊(duì)伍、環(huán)保復(fù)核隊(duì)伍、環(huán)境監(jiān)測(cè)隊(duì)伍的專題培訓(xùn)。當(dāng)然，也要加強(qiáng)對(duì)納稅人的環(huán)保稅申報(bào)培訓(xùn)，必要時(shí)引入第三方環(huán)境咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助申報(bào)。參考文獻(xiàn)：1杜楊.基于監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、物料衡算法的排污費(fèi)比較j