管理費用結(jié)構(gòu)要素與企業(yè)績效的關(guān)系研究

1、    管理費用結(jié)構(gòu)要素與企業(yè)績效的關(guān)系研究    吳天藝管理費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的期間費用，在我國企業(yè)的管理費用核算過程中，由于其涉及的內(nèi)容多，二級明細科目雜，核算對象范圍廣。因此，需要對管理費用與企業(yè)績效的關(guān)系進行研究，以提高企業(yè)管理績效。管理費用概述企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中會產(chǎn)生大量的管理費用，管理費用的產(chǎn)生一方面是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營所必須的支出，另一方面也可以通過對管理費用的控制達到提高企業(yè)經(jīng)營效率的目的。管理費用包括的具體項目有：企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費

2、、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。管理費用結(jié)構(gòu)要素與公司績效的關(guān)系王萍、安斌和張郁等（ 2011）認為，我國企業(yè)對差旅費監(jiān)控體系存在極大的缺陷，而差旅費能得到有效控制，可以為企業(yè)節(jié)約費用和減輕企業(yè)行政人員以及財務人員的負擔，提升企業(yè)財務績效和整體管理水平。上市公司必須要加強差旅費用的預算控制。郭永康和楊燈（ 2009），通過進行實證研究，并結(jié)合管理費用的披露現(xiàn)狀問題，指出自由現(xiàn)金流過多，會使得代理成本上升，運營管理的成本升高，盈利能力被削弱。因此改變代理成本過高這一現(xiàn)狀，實際上可以直接降低管理費用。顏敏（ 2014）

3、，通過使用2010-2014年滬深樣本的財務數(shù)據(jù)作為研究對象，發(fā)現(xiàn)上市公司可能會通過會計政策的變化選擇來調(diào)節(jié)企業(yè)真實的管理費用。高盈利或大虧損的公司，會選擇盡量多地發(fā)生當期的管理費用來粉飾企業(yè)的盈虧。管理費用的可變性和難控性，使得其被不法操縱的可行性和難易性遠遠高于營業(yè)成本。gordon（ 2013），他重點對中國企業(yè)的業(yè)務招待費進行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務招待費并不是伴隨企業(yè)實際展開的經(jīng)營業(yè)務而發(fā)生，而是被用于企業(yè)之間，甚至是母子公司之間，更廣泛的應用于建立政企關(guān)系網(wǎng)絡，滿足企業(yè)發(fā)展過程中可能會遇到的正式制度缺失導致經(jīng)營活動受限的阻礙。管理費主要用于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，其主要源于企業(yè)內(nèi)部員工

4、和外部合作者。因此，可以從主觀和客觀的角度分析差旅費用、辦公費用、業(yè)務招待費用等變動的影響因素。（1）主觀因素微觀方面的影響主要來自于企業(yè)內(nèi)部，受企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、自身的條件、和管理制度等的影響，表現(xiàn)出企業(yè)差旅費、辦公費、業(yè)務招待費比較突出的特點。首先，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設計是否合理會直接或間接地對企業(yè)管理費用產(chǎn)生極大影響。組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)一般從自身的實際狀況、經(jīng)營業(yè)務的需要、外部經(jīng)濟環(huán)境的需要等各方面的因素出發(fā)來選擇，不同的組織結(jié)構(gòu)對管理費用的影響不同。但總的來說合理的組織結(jié)構(gòu)，不僅有利于提高企業(yè)管理能力，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部信息溝通，降低信息決策、管理上傳下達等形成的時間成本和人力成本，從而降低管理費用，提

5、高管理效率。國有上市公司大多以企業(yè)集團形式存在，因此，選擇合理的組織結(jié)構(gòu)對企業(yè)管理效率尤為重要。組織結(jié)構(gòu)不合理可能會使得企業(yè)的辦公費用出現(xiàn)不合理的巨額支出，如中國聯(lián)通（ 600050）其在2011年和2012年年報中分別列支了29.29646625億元和30.40071156億元辦公費，主要是中國聯(lián)通組織結(jié)構(gòu)存在一些問題，而且在中國聯(lián)通上市進行了較大的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，而在2010年1月8日改組也同樣對組織結(jié)構(gòu)做出較大調(diào)整，組織之間的協(xié)調(diào)問題還在適應階段，而從2013年后這項費用逐步降低。其次，企業(yè)的自身條件，即企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務擴展能力也會影響管理費用。企業(yè)在規(guī)模擴張階段，經(jīng)營業(yè)務量擴大，需要的

6、資金、人力、物力都會膨脹，相應的差旅費、辦公費、業(yè)務招待費等管理費用會隨之而增加。如長源電力，1995年成立，迅速發(fā)展，在2000年以11億的注冊資本在深圳證券交易所上市，發(fā)展早，規(guī)模已經(jīng)擴張到一定程度，此時管理費用的規(guī)模效應形成，80億的營業(yè)收入，管理費用率僅1%左右，此時相較于其他行業(yè)的企業(yè)就比較低。然后，企業(yè)的管理制度，尤其是對管理費用的監(jiān)督控制能力，會直接影響管理費用的高低。企業(yè)是否嚴格執(zhí)行費用預算控制政策會直接影響管理費用等的規(guī)模，可以從制度上杜絕浪費和不法侵占行為；此外，企業(yè)的管理文化也會使員工自覺養(yǎng)成勤儉支出的習慣，不鋪張浪費、不以私心占用公司資產(chǎn)的主人翁意識；另外，企業(yè)對費用的

7、報銷審批制度是否嚴格執(zhí)行，與管理費用息息相關(guān)。當然企業(yè)因為管理制度影響管理費用還有很多因素。光大證券（ 601788）2011年管理費率高達64.46%，而在近幾年并沒有明顯改善。一方面是企業(yè)的差旅費、辦公費、業(yè)務招待費預算控制做的并不明確，也是管理層的不重視，另一方面是薪資福利支出過大導致極高的管理費用率。企業(yè)的管理費用的高低在一定程度上可以從側(cè)面反映企業(yè)的管理能力，而且會對企業(yè)的經(jīng)營效率產(chǎn)生直接的重要作用。（2）客觀因素客觀因素主要是外在條件影響，一方面可能受所在行業(yè)的特性的普遍影響，另一方面受國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境等影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面；行業(yè)對管理費用的影響主要表現(xiàn)在，首先，

8、不同行業(yè)在經(jīng)營管理活動方面存在著極大的差異，因此，與經(jīng)營業(yè)務密切相關(guān)的管理費用在不同行業(yè)規(guī)模不同。例如電子信息行業(yè)的平均管理費用率最高，主要是電子信息行業(yè)注重高新研發(fā)，人力成本成為管理費用持高的一大支柱。而電網(wǎng)電力的平均管理費用率最低，一個是電網(wǎng)電力處于比較集中的壟斷地位，保證了主營業(yè)務收入，另一方面行業(yè)發(fā)展比較成熟。從宏觀經(jīng)濟環(huán)境來看，2011-2012年通貨膨脹壓力比較明顯，此時管理費用會受相關(guān)成本的上升而增加，一方面，消費者價格指數(shù)cpi呈現(xiàn)一路上升趨勢，物價成本上升會直接影響辦公費用、業(yè)務差旅費和差旅費支出的增加；另一方面勞動力成本上升，會使得管理費用中的職工工資上漲壓力增大，管理費用也隨之增加。從政治環(huán)境來看，“八項規(guī)定”