建筑業(yè)營業(yè)稅政策實用教案

1、 2、新細(xì)則第五條規(guī)定： 納稅人有下列(xili)情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； （2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第1頁/共28頁第一頁，共29頁。 3、新舊變化。 （1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地(td)使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。 （2）增加了兜底性條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。 第2頁/共28頁第二頁，共29頁。 （二）“混合銷售”

2、 1、舊細(xì)則規(guī)定： 第五條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收(zhngshu)營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收(zhngshu)營業(yè)稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收(zhngshu)機(jī)關(guān)確定。第3頁/共28頁第三頁，共29頁。 2、新細(xì)則規(guī)定： 第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者(huzh)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行

3、為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 第4頁/共28頁第四頁，共29頁。 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別(fnbi)核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別(fnbi)核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為 （2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第5頁/共28頁第五頁，共29頁。 3、新舊變化 （1）新細(xì)則第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其

4、應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。 （2）增加(zngji)了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形。 第6頁/共28頁第六頁，共29頁。 4、案例分析： 【例11】某公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)。2009年與某房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂銷售、安裝協(xié)議。約定共計(n j)為房地產(chǎn)公司某開發(fā)項目安裝防盜門1200戶，每戶金額（含安裝費(fèi)）1000元，合同總金額為1200000元。該種防盜門市場銷售價格800元，成本價為700元。 分析：該公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條規(guī)定， 第7頁/共28頁第七頁，共29頁

5、。 其混合銷售行為(xngwi)應(yīng)分別繳納增值稅、營業(yè)稅。 應(yīng)納增值稅1200000（117%）17%120070017%174358.9714280031558.97元 應(yīng)納營業(yè)稅（1000800）12003%7200元 第8頁/共28頁第八頁，共29頁。 【例12】某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠(gngchng)建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨(dú)對外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進(jìn)項稅額為2500000元。 分析：該建筑公司主

6、營業(yè)務(wù)應(yīng)為建筑安裝。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。 營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（4500000019000000）3%780000元 應(yīng)納銷售貨物增值稅19000000/（117%）17%2500000260683.76元第9頁/共28頁第九頁，共29頁。 5、 “自產(chǎn)貨物”的概念 貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他(qt)建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。 判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點(diǎn)： （1）是否符合貨物的特點(diǎn)： 自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物

7、第10頁/共28頁第十頁，共29頁。 也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點(diǎn)：第一、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能(xngnng)各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨(dú)作為一種產(chǎn)品對外銷售。 （2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”： 判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。第11頁/共28頁第十一頁，共29頁。 （三）“兼營業(yè)

8、務(wù)” 1、舊細(xì)則規(guī)定： 第六條納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別(fnbi)核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別(fnbi)核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。第12頁/共28頁第十二頁，共29頁。 2、新細(xì)則規(guī)定： 第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者(huzh)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者(huzh)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者(huzh)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。第13頁/共28頁第十三頁，共29頁。 3

9、、新舊對比： 舊細(xì)則規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收(zhngshu)增值稅，不征收(zhngshu)營業(yè)稅”。新細(xì)則只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強(qiáng)求一并征收(zhngshu)增值稅。第14頁/共28頁第十四頁，共29頁。 4、案例分析： 【例13】某建筑公司主營業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時還從事建材銷售和建筑工程機(jī)械修理業(yè)務(wù)。2009年總的收入68000000元，統(tǒng)一計入一個科目“經(jīng)營收入”中。經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核，建安收入為50000000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15000000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬元。假定建材銷售與

10、修理修配所適用的增值稅稅率(shul)相同，均為17%，增值稅扣除項目金額為2550000元。第15頁/共28頁第十五頁，共29頁。 分析：該企業(yè)的經(jīng)營(jngyng)行為屬于兼營行為。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 應(yīng)納營業(yè)稅500000003%1500000元 應(yīng)納增值稅（150000003000000）（117%）17%255000065384.62元第16頁/共2

11、8頁第十六頁，共29頁。 5、“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別 （1）混合銷售與兼營的概念(ginin) 混合銷售是指一項銷售行為既涉及“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項行為。 兼營是指同時經(jīng)營“營業(yè)稅應(yīng)稅務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅貨物銷售”等多項業(yè)務(wù)的行為。第17頁/共28頁第十七頁，共29頁。 （2）兩者的區(qū)別在于： 混合銷售是一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，兼營是多項經(jīng)營業(yè)務(wù)。 混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也可能是同一個單位和個人，也可能是多個單位和個人。 混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分(m b k fn)的依附、從屬關(guān)系；兼營行為，

12、“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系。 第18頁/共28頁第十八頁，共29頁。 （四）“承包承租” 1、舊細(xì)則規(guī)定： 第十一條 企業(yè)租賃(zln)或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 2、新細(xì)則規(guī)定： 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 第19頁/共28頁第十九頁，共29頁。 3、新舊對比： （1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)； （2）納稅人發(fā)生了變化。舊細(xì)則規(guī)定，全部以承包人為納稅

13、人；新細(xì)則規(guī)定，以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)(chngdn)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。 第20頁/共28頁第二十頁，共29頁。 （五）“建筑工程總包分包”新規(guī)定： 1、舊細(xì)則規(guī)定： 第五條：（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款(jikun)后的余額為營業(yè)額。 2、新細(xì)則規(guī)定： 第五條（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款(jikun)和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；第21頁/共28頁第二十一頁，共29頁。 3、新舊對比： （1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)(xingg

14、un)規(guī)定。 4、分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)(xinggun)法律規(guī)定 （1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念： 所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。第22頁/共28頁第二十二頁，共29頁。 所謂非法分包【建設(shè)工程質(zhì)量管理條例（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他(qt)單位完成的；（三）施工總

15、承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他(qt)單位的；（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。 第23頁/共28頁第二十三頁，共29頁。 所謂轉(zhuǎn)包【建設(shè)工程質(zhì)量管理條例（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)(yw)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。 （2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別： 分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。 第24頁/共28頁第二十四頁，共29頁。 分包與轉(zhuǎn)包的共同點(diǎn)在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不

16、直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。 （3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源 建設(shè)工程質(zhì)量管理條例（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行） 第二十五條：施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法(wi f)分包工程。第25頁/共28頁第二十五頁，共29頁。 工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定（建設(shè)( jinsh)部建施（1992）第189號）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉(zhuǎn)包建設(shè)( jinsh)工程項目。前款所稱倒手轉(zhuǎn)包，是指將建設(shè)( jinsh)項目轉(zhuǎn)包給其他單位承包，只收取管理費(fèi)，不派項目管理班子對建設(shè)( jinsh)項目進(jìn)行管理，不承擔(dān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。”第26頁/共28頁第二十六頁，共29頁。 建筑法（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解(zh ji)以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。” 合同法（1999年頒布施行）第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解(zh ji)以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。” 根據(jù)以上規(guī)定，轉(zhuǎn)包是一