資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響

1、    資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響    張夢(mèng)真摘 要：在我國(guó)上市公司中運(yùn)用短期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象越來越普遍，目的就是為了達(dá)到管理者和企業(yè)的利潤(rùn)最大。但是這種盈余管理會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的信息缺乏可信度，為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，資產(chǎn)減值與盈余管理之間就要進(jìn)行博弈，從而相互影響，共同進(jìn)步。關(guān)鍵詞：上市公司 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 盈余管理一、盈余管理的相關(guān)理論1.盈余管理的定義。對(duì)于盈余管理的概念，可以從以下幾方面來理解。第一，管理層是盈余管理的實(shí)施者，他們通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇、變更等作出決定，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。第二，盈余管理的目的是使企業(yè)或管理層利益最大化。第

2、三，盈余管理是針對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用者展開的。2.盈余管理的方式。（1）通過變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理。我國(guó)的公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)可以選擇的很多方法有很多，比如存貨的計(jì)價(jià)方法就有加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法等，因此企業(yè)可供選擇的空間很大，這就為企業(yè)的盈余管理提供了便利。（2）通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理。如果上市公司經(jīng)營(yíng)不善，就會(huì)采用關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而增加利潤(rùn)，達(dá)到盈余管理的目的。關(guān)聯(lián)方之間還可以以資產(chǎn)重組、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用等形式進(jìn)行交易，達(dá)到盈余管理的目的。（3）通過計(jì)提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。如果上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況不好，或者在未來年度非?？赡艹霈F(xiàn)較大的虧損，就會(huì)挑選一個(gè)會(huì)計(jì)年

3、度計(jì)提巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后的經(jīng)營(yíng)期間在慢慢的轉(zhuǎn)回來，以彌補(bǔ)虧損，達(dá)到盈余管理的目的。二、資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響1.資產(chǎn)減值一定程度上為盈余管理提供了空間。首先，資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，需要由會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)法律、技術(shù)或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的資料獲取和資產(chǎn)具體情況的描述進(jìn)行職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員的判斷非常具有主觀性。故而，即使會(huì)計(jì)人員的判斷是資產(chǎn)發(fā)生了減值，公司也很可能不計(jì)提減值準(zhǔn)備，以使報(bào)表呈現(xiàn)出一種比較好的狀態(tài)。其次，一旦資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于將資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)就需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的可收回金額需要到資本市場(chǎng)上才能確定，但由于我國(guó)的資本市場(chǎng)還不夠成熟，資產(chǎn)的可收回金額就特別不好確定。這就給企業(yè)的

4、盈余管理提供了空間。最后，信息的不對(duì)稱也給盈余管理留下了一定空間。如公司的職業(yè)經(jīng)理人為了滿足雙方一致同意的業(yè)績(jī)目標(biāo)，也會(huì)先計(jì)提一下資產(chǎn)減值，當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)理人無法控制的虧損或經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，就可以進(jìn)行盈余管理，從而達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)的要求。此外，上市公司的管理層掌握更多的信息，但是他們并不會(huì)把他們掌握的所有的信息都進(jìn)行公布，因而報(bào)表的使用者只掌握一部分信息，公司的管理層就可以用他們掌握的信息進(jìn)行盈余管理。2.盈余管理推動(dòng)了資產(chǎn)減值的發(fā)展和完善。我國(guó)的資產(chǎn)減值在1992中才出現(xiàn)，發(fā)展至今也不過短短的二十幾年，因而還不夠完善，正在逐步完善之中。由于利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的企業(yè)越來越普遍，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和客

5、觀性受到影響，這就迫使相關(guān)機(jī)構(gòu)完善與資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但完善后的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則又使企業(yè)尋找新的盈余管理的方式，因而，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與盈余管理兩者之間處于一種相互博弈的狀態(tài)，兩者此消彼長(zhǎng)，但最終推動(dòng)了資產(chǎn)減值的發(fā)展和完善。三、規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的建議1.資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善。由于經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)對(duì)價(jià)格的變動(dòng)的估計(jì)更加困難，上市公司通常以公允價(jià)值來確定存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)想要獲得準(zhǔn)確的公允價(jià)值需要有成熟的資本市場(chǎng)作為依托，但我國(guó)的資本市場(chǎng)還不夠完善，因此，要獲得準(zhǔn)確的公允價(jià)值有一定的難度，可要獲得資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量更難。故而，獲得公允價(jià)值還是比較可行的一種方法。成熟

6、的資本市場(chǎng)可以更準(zhǔn)確的反映公允價(jià)值，不僅可以在發(fā)生減值時(shí)及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)提應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額，還可以在公允價(jià)值上升時(shí)，及時(shí)準(zhǔn)確的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)上升的金額，但轉(zhuǎn)回的金額不得高于其計(jì)提的金額，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量?，F(xiàn)如今，我國(guó)確定資產(chǎn)價(jià)值的途徑有物價(jià)局、資產(chǎn)管理部門、中介機(jī)構(gòu)以及網(wǎng)絡(luò)等。同時(shí)，成熟的資本市場(chǎng)可以在一定程度上抑制過度盈余管理的行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2.完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度。公司財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量如果僅靠對(duì)報(bào)表環(huán)節(jié)的關(guān)注，顯然是不夠的。它還需要對(duì)會(huì)計(jì)處理的每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行關(guān)注，并且都要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制制度的要求來進(jìn)行。因此，完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度，能夠有效的減少

7、管理層利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象的發(fā)生。但是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的整個(gè)處理過程非常復(fù)雜，需要各部門之間相互配合才能完成，同時(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)公司對(duì)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理中存在什么問題，并及時(shí)的解決問題，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。其實(shí)，上市公司都有內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，只是它們通常被管理層所控制，因此，要保證內(nèi)部控制機(jī)制的有效就要完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，減少管理層對(duì)內(nèi)部控制的影響。3.上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的完善?，F(xiàn)在我國(guó)的上市公司達(dá)到被st或pt的條件是上市公司在兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)都小于零，或者連續(xù)三年虧損處于虧損的狀態(tài)。因此，當(dāng)公司出現(xiàn)虧損時(shí)，管理層就會(huì)進(jìn)行盈余管理，以保證其能夠繼續(xù)掛牌交易。為了

8、避免上市公司進(jìn)行盈余管理，或者增加其進(jìn)行盈余管理的難度，可以在上述條件的基礎(chǔ)上增加經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流量這一指標(biāo)。因?yàn)樯鲜泄究梢酝ㄟ^會(huì)計(jì)政策的選擇來調(diào)整利潤(rùn)，但是現(xiàn)金流量這一指標(biāo)卻很難調(diào)整，利用現(xiàn)金流量這一指標(biāo)更能反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。另外，資產(chǎn)減值是個(gè)非經(jīng)常性的損益項(xiàng)目，因而，如果將非經(jīng)常性損益的項(xiàng)目在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的體系中刪除，就能夠反應(yīng)的盈利能力就更加真實(shí)和可信。同時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒有對(duì)計(jì)提以及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值的合理性和計(jì)提以及轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)進(jìn)行披露。因此，為了保證報(bào)表信息的可信賴性，公司要在報(bào)表附注中對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的合理性以及依據(jù)進(jìn)行披露。4.完善上市公司管理層的激勵(lì)制度。由

9、于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得管理者和經(jīng)營(yíng)者的利益有時(shí)并不一致，經(jīng)營(yíng)者有時(shí)會(huì)為了自己的利益而公司的利益，這就需要建立長(zhǎng)期的激勵(lì)機(jī)制。傳統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制都是短期的，這就在一定程度上造成了經(jīng)營(yíng)者的投機(jī)心理，即喜歡用盈余管理來達(dá)到業(yè)績(jī)指標(biāo)，而不是努力增加公司的盈利能力來達(dá)到業(yè)績(jī)指標(biāo)。因而，在考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)時(shí)，要增加一些長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)，避免經(jīng)營(yíng)者的投機(jī)心理。四、結(jié)語(yǔ)在我國(guó)上市公司中運(yùn)用盈余管理的現(xiàn)象越來越普遍，目的就是為了達(dá)到管理者和企業(yè)的利潤(rùn)最大。但是這種盈余管理會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的信息缺乏可信度。對(duì)上市公司運(yùn)用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為加以規(guī)范，可以有效的降低上市公司的過度盈余管理，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表的信息的質(zhì)量提供保障。參考文獻(xiàn)：1賈小鶴.上市公司進(jìn)行盈余管理的方法及管控策略.企業(yè)改革與管理，2014.5.2李文勇.減值會(huì)計(jì)處理對(duì)鐵路公司盈余管理的研究.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014.11.3曹偉.淺析盈余管理的會(huì)計(jì)相關(guān)問題.