N固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1N固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)第一頁，共97頁。第1頁/共96頁第二頁，共97頁。第2頁/共96頁第三頁，共97頁。第3頁/共96頁第四頁，共97頁。擔(dān)的借款利息、外幣借款折擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。接費用。n對于特定行業(yè)的特定固定資對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時，還應(yīng)考產(chǎn)，確定其成本時，還應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用因素慮預(yù)計棄置費用因素第4頁/共96頁第五頁，共97頁。第5頁/共96頁第六頁，共97頁。第6頁/共96頁第七頁，共97頁。外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)(gdngzchn)分為分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要

2、安裝的固定資產(chǎn)(gdngzchn)和購入需要安裝的和購入需要安裝的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)兩類。兩類。第7頁/共96頁第八頁，共97頁。第8頁/共96頁第九頁，共97頁。 根據(jù)財政部根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）的有關(guān)規(guī)定，自號）的有關(guān)規(guī)定，自2009年年1月月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第日起，增值稅

3、一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部號）和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部 國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)

4、記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目?？颇俊?納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年年1月月1日以后日以后(yhu)（含（含1月月1日）實際發(fā)生，并取得日）實際發(fā)生，并取得2009年年1月月1日以后日以后(yhu)開具的增值稅開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。第9頁/共96頁第十頁，共97頁。明確不動產(chǎn)在建明確不動產(chǎn)在建(zi jin)工程不允許抵扣進(jìn)項稅額工程不允許抵扣進(jìn)項稅額 第10頁/共96頁第十一頁

5、，共97頁。第11頁/共96頁第十二頁，共97頁。第12頁/共96頁第十三頁，共97頁。第13頁/共96頁第十四頁，共97頁。例：例：20072007年年4 4月月1 1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同(b tn(b tn) )型號且具有不同型號且具有不同(b tn(b tn) )生產(chǎn)能力的設(shè)備生產(chǎn)能力的設(shè)備A A、B B、C C。甲公。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款司為該批設(shè)備共支付貨款780780萬元，增值稅萬元，包裝費萬元，萬元，增值稅萬元，包裝費萬元， 全部以銀全部以銀行存款支付；假定設(shè)備行存款支付；假定設(shè)備A A、B

6、 B和和C C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：公允價值分別為：250250萬元、萬元、350350萬元、萬元、400400萬元；甲公司實際支付的貨款萬元；甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關(guān)稅費。等于計稅價格，不考慮其他相關(guān)稅費。第14頁/共96頁第十五頁，共97頁。確定確定A、B、C設(shè)備設(shè)備(shbi)入賬價入賬價值：值：設(shè)備設(shè)備(shbi)A入賬價值入賬價值=91325%=228.25（萬元）（萬元）設(shè)備設(shè)備(shbi)B入賬價值入賬價值=91335%=319.55（萬元）（萬元）設(shè)備設(shè)備(shbi)C入賬價值入賬價值=9

7、1340%=365.2（萬元）（萬元）貸：銀行存款貸：銀行存款 913第15頁/共96頁第十六頁，共97頁。例：例：20102010年年4 4月月1 1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X X、Y Y、Z Z。甲公司為該批。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款設(shè)備共支付貨款91260009126000元，增值稅元，增值稅15514201551420元，包裝費元，包裝費4200042000元，元，全部以銀行存款支付。全部以銀行存款支付。X X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成設(shè)備在

8、安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本本3510035100元，支付安裝費元，支付安裝費4000040000元。假定元。假定(jidng)(jidng)設(shè)備設(shè)備X X、Y Y、Z Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：29260002926000元、元、35948003594800元、元、18392001839200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則則X X設(shè)備的入賬價值為（設(shè)備的入賬價值為（ ）。）。A A、2814700 B2814700 B、2819800 C2819800 C、3001100 D3001

9、100 D、32839003283900第16頁/共96頁第十七頁，共97頁。第17頁/共96頁第十八頁，共97頁。第18頁/共96頁第十九頁，共97頁。第19頁/共96頁第二十頁，共97頁。第20頁/共96頁第二十一頁，共97頁。第21頁/共96頁第二十二頁，共97頁。第22頁/共96頁第二十三頁，共97頁。例：甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實例：甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為一批，賬面價值為240萬元，該

10、產(chǎn)品適用的增值稅率為萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，計稅價格，計稅價格為為260元，發(fā)生的在建工程人員工資和福利費分別為元，發(fā)生的在建工程人員工資和福利費分別為130萬元和萬元。萬元和萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮(kol)除增值稅以外的除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。）萬元。萬元萬元 萬元萬元 萬元萬元 萬元萬元該生產(chǎn)線的入賬價值（萬元）該生產(chǎn)線的入賬價值（萬元）第23頁/共96頁第二十四頁，共97頁。第24頁/共96頁第二十五頁，共97頁。第25頁/共96頁第二十六頁

11、，共97頁。例：某企業(yè)將一幢廠房的建造例：某企業(yè)將一幢廠房的建造(jinzo)(jinzo)工程出包給丙公司承建，按合理估計工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包過程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款的發(fā)包過程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600 000600 000元，工程完工后，收到元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款300 000300 000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：1.1.結(jié)算進(jìn)度款時：借：在建工程結(jié)算進(jìn)度款時：借：在建工程(gngchng)

12、600 000(gngchng) 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 600 000：借：在建工程：借：在建工程(gngchng) 300 000(gngchng) 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 300 0003.3.工程工程(gngchng)(gngchng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 900 000 900 000 貸：在建工程貸：在建工程(gngchng) 900 000(gngchng) 900 000第26頁/共96頁第二十七頁，共97頁。第27頁/共96頁第二十八頁，共97頁。

13、第28頁/共96頁第二十九頁，共97頁。第29頁/共96頁第三十頁，共97頁。第30頁/共96頁第三十一頁，共97頁。(jikun)：借：在建工程 78 600貸：銀行存款 78 600工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn) 198 600貸：在建工程 198 600第31頁/共96頁第三十二頁，共97頁。第32頁/共96頁第三十三頁，共97頁。第33頁/共96頁第三十四頁，共97頁。第34頁/共96頁第三十五頁，共97頁。原價原價凈殘值凈殘值應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額凈殘值凈殘值減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備原價原價第35頁/共96頁第三十六頁，共97頁。第36頁/共96頁第三十七頁，共97頁。（二）折舊（二）折舊(

14、zhji)(zhji)范圍范圍（1 1）空間范圍）空間范圍準(zhǔn)則總體規(guī)定：準(zhǔn)則總體規(guī)定：除除下列情況下列情況外外應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊已已提足折舊提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；第37頁/共96頁第三十八頁，共97頁。要要提提折折舊舊在用在用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)房屋、建筑房屋、建筑融資融資租入、租入、經(jīng)營經(jīng)營租出租出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)未使用、不需用未使用、不需用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)特殊項目特殊項目“固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修”

15、明細(xì)明細(xì)科目（含自科目（含自有和融資租入）有和融資租入）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良計入長期待經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良計入長期待攤費用科目攤費用科目 準(zhǔn)則、制度與通知準(zhǔn)則、制度與通知(tngzh)的具體規(guī)定：的具體規(guī)定：第38頁/共96頁第三十九頁，共97頁。不不提提折折舊舊已已提足提足折舊的固定資產(chǎn)折舊的固定資產(chǎn)提前報廢提前報廢的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)土地土地經(jīng)營租入經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)融資租出融資租出的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)更新改造更新改造中中的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)全額全額計提減值準(zhǔn)備的固定資計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)產(chǎn) （2 2）時間范圍）時間范圍 按月計提折舊按月計提折舊(zhji)(zhji) 當(dāng)月增

16、加的固定資產(chǎn)：當(dāng)月不提、下月起計提當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)：當(dāng)月不提、下月起計提 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)：當(dāng)月照提，下月起不提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)：當(dāng)月照提，下月起不提第39頁/共96頁第四十頁，共97頁。折舊折舊(zhji)方方法法平均平均(pngjn)折折舊法舊法加速加速(ji s)折舊法折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法二、固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）二、固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）金金額額時間時間收收入入折折舊舊選擇依據(jù)：選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式第40頁/共96頁第四十

17、一頁，共97頁。1預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限年折舊率年折舊率=相對數(shù)公式相對數(shù)公式月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 月折舊率月折舊率 絕對數(shù)公式絕對數(shù)公式月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12原價預(yù)計凈殘值原價預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限年折舊額年折舊額=（一）直線折舊（一）直線折舊(zhji)法（年限平均法）法（年限平均法）1、計算公式、計算公式第41頁/共96頁第四十二頁，共97頁。第42頁/共96頁第四十三頁，共97頁。第43頁/共96頁第四十四頁，共97頁。第44頁/共96頁第四十五頁，共97頁。2、工作量法、

18、工作量法工作量法，是根據(jù)工作量法，是根據(jù)(gnj)實際工作量計實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法 單位工作量折舊額單位工作量折舊額 = =固定資產(chǎn)原價（固定資產(chǎn)原價（1-1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/ /預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊額某項固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊額 = =該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額例：甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為例：甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為680000680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)產(chǎn)量為產(chǎn)量為20000002000000件，預(yù)計凈殘值率為件，預(yù)

19、計凈殘值率為3%3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品，本月生產(chǎn)產(chǎn)品(chnpn)34000(chnpn)34000件。則該臺機(jī)件。則該臺機(jī)器設(shè)備的月折舊額計算如下：器設(shè)備的月折舊額計算如下：單件折舊額單件折舊額=680000=680000（1-3%1-3%）/2000000=0.3298/2000000=0.3298（元（元/ /件）件）月折舊額月折舊額=34000=340000.3298=11213.20.3298=11213.2（元）（元） 第45頁/共96頁第四十六頁，共97頁。3、雙倍余額、雙倍余額(y )遞減法遞減法 計算公式如下：計算公式如下：年折舊率年折舊率=2/預(yù)計的使用預(yù)計的使用(shyng)

20、年限年限月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值月折舊率固定資產(chǎn)年初賬面凈值月折舊率賬面凈值賬面凈值=賬面余額賬面余額累計折舊累計折舊例：甲公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價為例：甲公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價為600000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用(shyng)壽命為壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為年，預(yù)計凈殘值率為4%。按雙倍余額遞減法計算折舊，計算每年應(yīng)提。按雙倍余額遞減法計算折舊，計算每年應(yīng)提折舊額。折舊額。第46頁/共96頁第四十七頁，共97頁。第47頁/共96頁第四十八頁，共97頁。 例：甲公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價為例：甲公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價為600000600000元

21、，預(yù)計元，預(yù)計(yj)(yj)使用壽使用壽命為命為5 5年，預(yù)計年，預(yù)計(yj)(yj)凈殘值率為凈殘值率為4%4%。按年數(shù)總和法提折舊。按年數(shù)總和法提折舊。第48頁/共96頁第四十九頁，共97頁。年份年份尚可尚可使用使用年限年限計提基數(shù)計提基數(shù)年折舊年折舊率率年折舊額年折舊額 累計折舊累計折舊1 15 55760005760005/155/151920001920001920001920002 24 45760005760004/154/151536001536003456003456003 33 35760005760003/153/151152001152004608004608004

22、42 25760005760002/152/1576800768005376005376005 51 15760005760001/151/153840038400576000576000第49頁/共96頁第五十頁，共97頁。第50頁/共96頁第五十一頁，共97頁。練習(xí)練習(xí)(linx)：2、某企業(yè)、某企業(yè)2010年年11月月1日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的原價為日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的原價為498萬元，萬元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余額萬元，按雙倍余額(y )遞減法計提折舊遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計提的折舊

23、額是（年應(yīng)計提的折舊額是（ ）萬元。）萬元。A、 B、 C、 D、192.56答案：答案：D1、某企業(yè)、某企業(yè)2007年年8月月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為造成本為740萬元，預(yù)計使用年限萬元，預(yù)計使用年限(ninxin)為為5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為20萬元萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2007年該設(shè)備應(yīng)提的折舊額為年該設(shè)備應(yīng)提的折舊額為（ ）萬元。）萬元。A、160 B、224 C、240 D、80答案：答案：D 第51頁/共96頁第五十二頁，共97頁。 符合穩(wěn)健性原則

24、和配比原則，降低固定資產(chǎn)符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)(gdngzchn)使用風(fēng)險使用風(fēng)險 有利于固定資產(chǎn)有利于固定資產(chǎn)(gdngzchn)更新更新加速折舊法的理由加速折舊法的理由(lyu)（優(yōu)點）（優(yōu)點）第52頁/共96頁第五十三頁，共97頁。三、固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊(zhji)的會計處的會計處理理1 1、計算公式：、計算公式： 當(dāng)月折舊額當(dāng)月折舊額= =上月上月折舊額折舊額上月增加上月增加固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額額上月減少上月減少固定資產(chǎn)本月不提折舊額固定資產(chǎn)本月不提折舊額例：某企業(yè)例：某企業(yè)2004年年3月份的固定資產(chǎn)折舊額合計月份的固定資產(chǎn)折舊額合計2

25、430000元，另外元，另外3月增加了機(jī)器設(shè)備一臺，原價月增加了機(jī)器設(shè)備一臺，原價200000元，預(yù)計凈殘值元，預(yù)計凈殘值20000元，使元，使用期限用期限10年，采用直線折舊法；年，采用直線折舊法；3月還毀損月還毀損(hu sn)了一臺機(jī)器設(shè)備了一臺機(jī)器設(shè)備，月折舊額為，月折舊額為20000元。請問元。請問4月份該企業(yè)需要提取多少折舊？月份該企業(yè)需要提取多少折舊？ 當(dāng)月折舊額當(dāng)月折舊額=2430000+（200000-20000）1012-20000=2411500第53頁/共96頁第五十四頁，共97頁。2 2、會計分錄：、會計分錄：借：借：制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售銷售費用費

26、用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：貸：累計折舊累計折舊包括：行政辦公、福利設(shè)包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定施、未使用與不需用固定資產(chǎn)資產(chǎn)（經(jīng)營（經(jīng)營(jngyng)(jngyng)租賃租出固定資產(chǎn)）租賃租出固定資產(chǎn)）第54頁/共96頁第五十五頁，共97頁。第55頁/共96頁第五十六頁，共97頁。第56頁/共96頁第五十七頁，共97頁。第57頁/共96頁第五十八頁，共97頁。第58頁/共96頁第五十九頁，共97頁。第59頁/共96頁第六十頁，共97頁。資本化的資本化的后續(xù)后續(xù)(hux)支出支出主要內(nèi)容主要內(nèi)容費用化的費用化的后續(xù)后續(xù)(hux)支支出出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使

27、用的過程固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用的過程(guchng)中發(fā)中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。生的更新改造支出、修理費用等。計入固定資產(chǎn)成本計入固定資產(chǎn)成本計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益模塊四模塊四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第60頁/共96頁第六十一頁，共97頁。二、資本化的后續(xù)支出二、資本化的后續(xù)支出1 1、原則：、原則：可能使可能使經(jīng)濟(jì)利益流入超過原先的估計經(jīng)濟(jì)利益流入超過原先的估計2 2、內(nèi)容：、內(nèi)容：一、費用化的后續(xù)支出一、費用化的后續(xù)支出1 1、原則：、原則：不可能使不可能使經(jīng)濟(jì)利益流入超過原先的估計經(jīng)濟(jì)利益流入超過原先的估計2 2、內(nèi)容：修理支出等、內(nèi)容：修理支出等改

28、良支出、改建改良支出、改建(gijin)、擴(kuò)建、擴(kuò)建第61頁/共96頁第六十二頁，共97頁。一、費用化的后續(xù)支出：一、費用化的后續(xù)支出： 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。例：例：2004年年1月月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺設(shè)備進(jìn)行日，甲公司對現(xiàn)有的一臺設(shè)備進(jìn)行(jnxng)修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為120000元，為購買該批原材料支付的

29、增值稅進(jìn)項稅額元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額為為20400元，應(yīng)支付維修人員的工資為元，應(yīng)支付維修人員的工資為38000元，應(yīng)計元，應(yīng)計提的福利為提的福利為5320元，不考慮其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處理元，不考慮其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處理應(yīng)為：應(yīng)為：借：管理費用借：管理費用183720 貸：原材料貸：原材料 120000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）20400 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬 43320第62頁/共96頁第六十三頁，共97頁。第63頁/共96頁第六十四頁，共97頁。核算核算(h sun)要點：要點：核算核算(h sun)科目科目

30、折舊的停止計提與重新計提折舊的停止計提與重新計提轉(zhuǎn)入改良的固轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)賬面價值賬面價值 改良發(fā)生的改良發(fā)生的料、工、費支出料、工、費支出 在建工程在建工程完工轉(zhuǎn)入固定完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資產(chǎn) 改良取得的改良取得的變價收入變價收入二、資本化的后續(xù)支出二、資本化的后續(xù)支出（一）改、擴(kuò)建、改良（一）改、擴(kuò)建、改良 與固定資產(chǎn)有關(guān)與固定資產(chǎn)有關(guān)(yugun)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。價值扣除。第64頁/共96頁第六十五頁，共97頁。資本化的后續(xù)支

31、出資本化的后續(xù)支出(zhch) 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出(zhch)，符合固定資，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。替換部分的賬面價值扣除。例：甲企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為例：甲企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0，在第，在第5年年初企業(yè)對年年初企業(yè)對該固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計為該固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計為1000萬元萬元，符合準(zhǔn)

32、則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)(qurn)條件，被更換的部件原價條件，被更換的部件原價為為800萬元。萬元。固定資產(chǎn)更換后的原價固定資產(chǎn)更換后的原價=進(jìn)行進(jìn)行(jnxng)更新前的賬面價值更新前的賬面價值+發(fā)生發(fā)生的后續(xù)支出的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=（2000-2000104）+1000-（800-800 104）=1720（萬元）萬元）第65頁/共96頁第六十六頁，共97頁。3改良完畢改良完畢借：在建借：在建(zi jin)工程工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

33、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 銀行存款等銀行存款等1結(jié)轉(zhuǎn)固定資結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值產(chǎn)賬面價值2改良過程改良過程借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程第66頁/共96頁第六十七頁，共97頁。第67頁/共96頁第六十八頁，共97頁。第68頁/共96頁第六十九頁，共97頁。企業(yè)因出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、對企業(yè)因出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、對外捐贈轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過外捐贈轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)清理理”賬戶賬戶(zhn h)(

34、zhn h)核算。核算。 借借 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸貸 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費用凈值和發(fā)生的清理費用 清理固定資產(chǎn)的變價清理固定資產(chǎn)的變價收入和由保險公司或過收入和由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等失人承擔(dān)的損失等 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)處置處置第69頁/共96頁第七十頁，共97頁。二、核算二、核算(h sun)(h sun)步驟步驟(1)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的處理(chl) (chl) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 （凈值（

35、凈值) ) 累計折舊累計折舊 （已提）（已提） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計提）（已計提） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （原值）（原值）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理累計折舊累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第70頁/共96頁第七十一頁，共97頁。(2)(2)發(fā)生清理費用的處理發(fā)生清理費用的處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第71頁/共96頁第七十二頁，共97頁。(3)(3)出售收入出售收入(shur)

36、(shur)和殘料等的處理和殘料等的處理 借：銀行存款借：銀行存款/ /原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理銀行存款銀行存款原材料原材料第72頁/共96頁第七十三頁，共97頁。(4)(4)保險賠償?shù)奶幚肀ｋU賠償?shù)奶幚?借：銀行存款借：銀行存款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理銀行存款銀行存款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 第73頁/共96頁第七十四頁，共97頁。第74頁/共96頁第七十五頁，共97頁。(6)(6)清理清理(qngl)(qngl)凈損益的凈損益的處理處理 固定資產(chǎn)清理

37、固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失第75頁/共96頁第七十六頁，共97頁。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)的出售的出售第76頁/共96頁第七十七頁，共97頁。第77頁/共96頁第七十八頁，共97頁。第78頁/共96頁第七十九頁，共97頁。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)的報廢的報廢第79頁/共96頁第八十頁，共97頁。第80頁/共96頁第八十一頁，共97頁。第81頁/共96頁第八十二頁，共97頁。第82頁/共96頁第八十三頁，共97頁。第83頁/共96頁第八十四頁，共97頁。第84頁/共96頁第八十五頁，共97頁

38、。盤盈固定資產(chǎn)時：盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 000 20 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000 20 000盤盈設(shè)備報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：盤盈設(shè)備報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：借：待處理財產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)(cichn)(cichn)損溢損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000 20 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 20 000 20 000 【例【例1717】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬(r (r zhn)zhn)的的設(shè)備一臺，其市場價格為設(shè)備一臺，其市場價格為30

39、 00030 000元，估計折舊額為元，估計折舊額為10 00010 000元。元。第85頁/共96頁第八十六頁，共97頁。盤虧設(shè)備時：盤虧設(shè)備時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 11 000 11 000 累計折舊累計折舊 8 000 8 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 1 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 000 20 000 【例【例1818】某企業(yè)進(jìn)行財產(chǎn)清查時盤虧設(shè)備一臺，該設(shè)】某企業(yè)進(jìn)行財產(chǎn)清查時盤虧設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面原價為備賬面原價為20 00020 000元，已提折舊元，已提折舊(zhji)8 000(zhji)8 000元，減元，減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備1 0001 000元。元。盤虧設(shè)備盤虧設(shè)備(shbi)(shbi