內(nèi)部控制自我評(píng)估之淺探

1、內(nèi)部控制自我評(píng)估之淺探 內(nèi)部掌握自我評(píng)估（CSA）是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、掌握風(fēng)險(xiǎn)面，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部掌握系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)估的方法。CSA的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和掌握的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)。設(shè)計(jì)CSA的目的是使企業(yè)管理者了解內(nèi)部掌握存在的缺陷以及可能引致的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況。研究表明，實(shí)施CSA對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，改進(jìn)內(nèi)部稽核程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及掌握風(fēng)險(xiǎn)等都有積極的作用。 一、內(nèi)部掌握自我評(píng)估的作用 （一）內(nèi)部掌握自評(píng)為企業(yè)供應(yīng)了一個(gè)管理掌握風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)

2、行掌握。內(nèi)部掌握自評(píng)，對(duì)企業(yè)而言，這是綜合地掌握企業(yè)的各方面，包括相關(guān)的社會(huì)效益，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部掌握有一個(gè)更全面的了解。不僅要考慮對(duì)發(fā)覺(jué)的問(wèn)題如何改進(jìn)，促進(jìn)各部門更有效地履行責(zé)任，還要使掌握措施便于理解，使董事會(huì)更了解管理的狀況以及風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也降低了審計(jì)成本，使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到更好的效果。 （二）通過(guò)內(nèi)部掌握自我評(píng)估，使內(nèi)部審計(jì)人員不再僅僅是“獨(dú)立的問(wèn)題發(fā)覺(jué)者，而成為推動(dòng)公司改革的使者”，將以前消極的以“發(fā)覺(jué)和評(píng)價(jià)”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)向積極“防范和解決方案”的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)覺(jué)內(nèi)部掌握薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范，從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部掌握轉(zhuǎn)向積極關(guān)注，利用各種方法來(lái)改善公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)，利用

3、掌握自評(píng)可以讓審計(jì)師獲得更多內(nèi)部掌握方面的信息，從而供應(yīng)更全面、更客觀的審計(jì)報(bào)告，以利于有效地運(yùn)用有限的審計(jì)資源。審計(jì)師利用掌握自評(píng)方法還能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，并且能收到在傳統(tǒng)審計(jì)程序中無(wú)法取得的信息。 （三）通過(guò)內(nèi)部掌握自我評(píng)估，可以發(fā)揮管理人員的積極性。他們可以學(xué)到風(fēng)險(xiǎn)管理、掌握的學(xué)問(wèn)，熟識(shí)本部門的掌握過(guò)程，發(fā)覺(jué)當(dāng)前管理掌握中存在的問(wèn)題，也向高層管理部門表明他們對(duì)現(xiàn)存內(nèi)部掌握的態(tài)度，明確管理責(zé)任，保證企業(yè)內(nèi)部有良好的人員分工，使其更好地履行職責(zé)；同時(shí)，也讓管理部門了解到對(duì)內(nèi)部掌握的責(zé)任。這樣，使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)覺(jué)和監(jiān)控，糾正措施更易于落實(shí)，業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更有保證。內(nèi)部審計(jì)人員廣泛接觸各部門人員

4、，和各管理部門建立經(jīng)營(yíng)伙伴關(guān)系，有利于共同采取措施防止內(nèi)部掌握薄弱。 二、內(nèi)部掌握自我評(píng)估的方法及其適用性 （一）研討會(huì)法 研討會(huì)法是指把管理當(dāng)局和員工召集起來(lái)就特定的問(wèn)題或過(guò)程進(jìn)行面談和爭(zhēng)論的一種方法。通過(guò)這種形式可以使組織中不同層次的成員都了解內(nèi)部掌握系統(tǒng)的哪些環(huán)節(jié)存有缺陷以及可能產(chǎn)生的后果，然后讓他們自己主動(dòng)采取行動(dòng)去改進(jìn)這種狀況，而不是被動(dòng)地坐等會(huì)計(jì)人員來(lái)檢查。實(shí)施掌握自評(píng)的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改善掌握環(huán)境、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程以及掌握風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。 （二）問(wèn)卷調(diào)查方法 問(wèn)卷調(diào)查表是調(diào)查者依據(jù)被調(diào)查單位的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營(yíng)類型、交易循環(huán)狀況、內(nèi)部掌握制度狀況等，把內(nèi)

5、部掌握制度中的必要事項(xiàng)，特殊是與確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可信性以及確保資產(chǎn)的安全完整有關(guān)的一切事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，系統(tǒng)地列示出來(lái)，并反映在一種表格上，這種表格就是內(nèi)部掌握調(diào)查表。在該表中應(yīng)設(shè)置“是”、“否”或“有”、“無(wú)”、“不適合”、“備注”等欄目。調(diào)查者利用問(wèn)卷調(diào)查表要求受訪者根據(jù)表格的要求填寫(xiě)回答的內(nèi)容；或依據(jù)調(diào)查項(xiàng)目，直接要求受訪者回答問(wèn)題；最終，利用調(diào)查結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)他們的內(nèi)部掌握系統(tǒng)。這種方法既是調(diào)查內(nèi)部掌握制度，獲取必要信息資料的重要工具，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部掌握的重要方法。 （三）管理結(jié)果分析法 管理結(jié)果分析法是指除上述兩種方法之外的任何CSA方法。通過(guò)這種方法，管理當(dāng)局布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)過(guò)

6、程。CSA引導(dǎo)者（可以是一個(gè)內(nèi)審人員）把員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他方面如其他經(jīng)理和關(guān)鍵人員收集到的信息加以綜合。通過(guò)綜合分析這些材料，CSA引導(dǎo)者提出一種分析方法，使得掌握程序執(zhí)行者能在他們?yōu)镃SA做出努力時(shí)利用這種分析方法。 三、實(shí)施內(nèi)部掌握自我評(píng)估的要點(diǎn) 內(nèi)部掌握是由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、掌握活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五大要素構(gòu)成的。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部掌握自我評(píng)估時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)這五大構(gòu)成要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對(duì)性的評(píng)估。 （一）內(nèi)部環(huán)境評(píng)估 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部掌握的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的內(nèi)部掌握都是在特定的內(nèi)部環(huán)境中實(shí)施的，內(nèi)部環(huán)境不但直接影響內(nèi)部掌握的建立，還直接打算內(nèi)部掌握實(shí)施的效果。內(nèi)部環(huán)境

7、一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)安排、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 內(nèi)部掌握自我評(píng)估在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境評(píng)估時(shí)重點(diǎn)關(guān)注治理結(jié)構(gòu)是否形同虛設(shè)，機(jī)構(gòu)設(shè)置是否重疊，權(quán)責(zé)安排是否明晰，人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理，企業(yè)文化是否促進(jìn)員工勤勉盡責(zé)等。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)達(dá)到自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的威逼，通常由發(fā)生的可能性和產(chǎn)生影響的程度兩個(gè)要素組成。企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)其實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)產(chǎn)生影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)為準(zhǔn)時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部掌握目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 內(nèi)部掌握自我評(píng)估關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性；風(fēng)險(xiǎn)分析的恰當(dāng)性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的充分性、有效

8、性。 （三）掌握活動(dòng)評(píng)估 掌握活動(dòng)是企業(yè)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的掌握措施，將風(fēng)險(xiǎn)掌握在可承受度之內(nèi)。掌握措施一般包括：不相容職務(wù)分別掌握、授權(quán)審批掌握、會(huì)計(jì)系統(tǒng)掌握、財(cái)產(chǎn)保護(hù)掌握、預(yù)算掌握、運(yùn)營(yíng)分析掌握和績(jī)效考評(píng)掌握等。 掌握措施的實(shí)施就形成了內(nèi)部掌握制度，這是內(nèi)部掌握自我評(píng)估的重要內(nèi)容。評(píng)價(jià)不相容職務(wù)分別掌握的實(shí)施，內(nèi)部掌握自我評(píng)估應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)流程中的掌握點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)內(nèi)崗位職責(zé)的設(shè)定，是否存在相互制約的掌握點(diǎn)被支配在同一崗位的職責(zé)中；評(píng)價(jià)授權(quán)審批掌握的實(shí)施，內(nèi)部掌握自我評(píng)估對(duì)企業(yè)編制的常規(guī)授權(quán)權(quán)限指引進(jìn)行審查，看企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否都合理支配授權(quán)、審批程序；對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)掌握的評(píng)價(jià)一直

9、就是內(nèi)部掌握自我評(píng)估的基本內(nèi)容之一；內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)的記錄、盤點(diǎn)資料、報(bào)表等定期或不定期進(jìn)行重點(diǎn)抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否準(zhǔn)時(shí)正確來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施實(shí)施狀況；內(nèi)部掌握自我評(píng)估關(guān)注企業(yè)預(yù)算掌握的有效性，一方面是預(yù)算編制的可行性、精確性，另一方面是可行精確的預(yù)算得到了切實(shí)的執(zhí)行；內(nèi)部掌握自我評(píng)估營(yíng)運(yùn)狀況分析制度的有效運(yùn)行，關(guān)注其是否能合理分析企業(yè)獲取的各類信息，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，將風(fēng)險(xiǎn)掌握在可承受度之內(nèi)；人是內(nèi)部掌握自我評(píng)估制度的主體，各種掌握措施都需要具有相應(yīng)素養(yǎng)的人員來(lái)執(zhí)行，假如人員素養(yǎng)不符合要求，掌握措施就會(huì)失效，因此，內(nèi)部掌握自我評(píng)估要關(guān)注企業(yè)是否建立科學(xué)有效的績(jī)

10、效考評(píng)制度，是否以考評(píng)結(jié)果為依據(jù)打算企業(yè)員工的崗位支配。 （四）信息與溝通評(píng)價(jià) 信息與溝通是企業(yè)準(zhǔn)時(shí)、精確地收集、傳遞與內(nèi)部掌握自我評(píng)估相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息是企業(yè)的資源，是企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)管理行為的依據(jù)，信息的質(zhì)量對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策具有重大影響。充分、準(zhǔn)時(shí)的溝通有助于管理當(dāng)局了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)題，客觀地評(píng)價(jià)各部門的工作。快速采取有效的管理措施來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行。 信息與溝通評(píng)價(jià)主要包括企業(yè)獲取及處理信息的能力。內(nèi)部掌握自我評(píng)估要對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的健全性、有效性和安全性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，關(guān)注反舞弊機(jī)制的有效運(yùn)行，舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人

11、保護(hù)制度的建立健全。 （五）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)估 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部掌握建立與實(shí)施狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部掌握的有效性，發(fā)覺(jué)內(nèi)部掌握缺陷，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部掌握是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，曾經(jīng)有效的內(nèi)部掌握可能會(huì)變得無(wú)效，因此，對(duì)內(nèi)部掌握的制定、執(zhí)行及效果需要進(jìn)行跟蹤式的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以便滿意管理當(dāng)局依據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整內(nèi)部掌握系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部掌握系統(tǒng)完整、有效。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)估主要就是評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制是否執(zhí)行并有效。 四、企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部掌握自我評(píng)估時(shí)應(yīng)留意的問(wèn)題 （一）評(píng)估組織文化，適當(dāng)選擇CSA方法 作為一種發(fā)展中的新方法，CSA方法的成功與員工的有效參與直接相關(guān)。員工的反應(yīng)與

12、接受能力在很大程度上是一個(gè)企業(yè)組織文化的函數(shù)。企業(yè)組織文化反映了管理當(dāng)局對(duì)CSA指導(dǎo)原則的態(tài)度。只有在一個(gè)結(jié)構(gòu)化的環(huán)境中，CSA過(guò)程才能得到充分徹底的支持并得到不斷重復(fù)以求改進(jìn)。CSA執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)基于對(duì)組織文化的分析結(jié)果來(lái)選擇CSA的方法。在公司文化不支持參與式CSA方法的狀況下，問(wèn)卷調(diào)查和內(nèi)部掌握分析會(huì)有助于改善掌握環(huán)境。另外，在選擇實(shí)施CSA時(shí)執(zhí)行者還應(yīng)當(dāng)就以下問(wèn)題進(jìn)行決策：組織中實(shí)施CSA的分部；需要考慮的職能或目標(biāo)；評(píng)價(jià)過(guò)程詳細(xì)應(yīng)當(dāng)包含的層次（車間、分區(qū)、分部等）。 （二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，形成內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)合力 雖然內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)結(jié)果可以指導(dǎo)確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，但這種指導(dǎo)僅限于質(zhì)的方面，也就是幫助審計(jì)人員確定審計(jì)項(xiàng)目的范圍和重點(diǎn)。在詳細(xì)項(xiàng)目的審計(jì)中，評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法從量上指導(dǎo)審計(jì)人員確定審計(jì)范圍。目前，我國(guó)審計(jì)人員處理這種狀況還只能依靠自身的經(jīng)驗(yàn)推斷和制約推斷，這樣必定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，與內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)的初衷相違背。因此，為了充分利用評(píng)價(jià)結(jié)果、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，不論CSA 過(guò)程是由內(nèi)部審計(jì)部門還是管理經(jīng)營(yíng)當(dāng)局來(lái)實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)持續(xù)監(jiān)控并參與