會計專科畢業(yè)論文

1、會計?？飘厴I(yè)論文LOGO標準化管理部編碼-99968T-6889628-J68568-1689N中國石油大學（華東）現(xiàn)代遠程教育畢業(yè)設(shè)計（論文）題目：論內(nèi)部審計工作在建立健全 企業(yè)內(nèi)控制度中的重要性學習中心：膠南財校年級專業(yè)：函授07級會計學生姓名：楊曉偉學號:指導教師：劉方池職稱:教授導師單位：華中科技大學中國石油大學（華東）遠程與繼續(xù)教育學院論文完成時間：2009年4月28日摘要：根據(jù)中華人民共和國會計法及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位應(yīng)當建立適合本單 位的內(nèi)部控制制度，并組織實施。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部 控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)

2、部審計工作。強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi) 控失效。一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)的三個方面。為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計。要順利實 現(xiàn)內(nèi)部控制目標，也必須加強內(nèi)部審計工作。通過內(nèi)部審計和外部審計的的有機結(jié)合來有效進行 內(nèi)部控制的監(jiān)督檢査工作。內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內(nèi)容十 分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進行，首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度 化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計，會計行為一、概論根據(jù)中華人民共和國會計法及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國家機關(guān)、社 會團體、公

3、司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟組織）應(yīng)當根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī) 定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制 制度，并組織實施。內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和 舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理IJ標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部 控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位， 并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán) 節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員丄必須遵照執(zhí)行

4、，任 何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責 權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機構(gòu)和 崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以 合理的控制成本達到最佳的控制效果。內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它111獨立于被審 部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫 徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，乂是內(nèi)部控制的

5、一種特殊形式。它主要 體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴密的內(nèi)部審計制度、獨立有 效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支 系統(tǒng)，乂是實現(xiàn)內(nèi)部控制Ll標的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同 時，內(nèi)部審汁還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng) 是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。二、內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)部審計工作目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計 劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和

6、有效使用，經(jīng)營Ll標的完成等方 面來展開的。但內(nèi)部審計從機構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管 理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度 的要求。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。Ll前企業(yè)大部分的內(nèi)部審汁部門，基本上與其他職能 部門平行，有些中小企業(yè)棋至還沒有獨立的內(nèi)部審汁部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和 權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行 審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。按照會訃法和財政部內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）的要求

7、，企業(yè)應(yīng)在股東會下 設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng)對董事 會負責，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導。其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將 大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防 弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證 及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項IJ的審計 中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資 收益按權(quán)益法或成本法進行了正確的核

8、算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象 的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去做深入的分析。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的 普及，帳務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審汁也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審汁的重點應(yīng) 從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是 事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預 防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn) 計劃、銷售計劃、資金計劃

9、、投資汁劃及費用預算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng) 能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度。最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的 拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精 通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企 業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓，加快知識更新，以適應(yīng)不斷 變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效（一）、一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在

10、以下幾方面：1、會計信息失真。近年來由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成的信息失真現(xiàn) 象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入 和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的 會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏 洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，造成了嚴重的揮霍浪費現(xiàn)象。再 如有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的 雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)

11、。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞 帳損失或商品削價損失動則就是兒千萬元，有的其至一次就報損兒億元，上市公司的內(nèi)部管理上 已是這么觸IJ驚心，其他企業(yè)的狀況就可想而知了。3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞 大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè) 務(wù)的領(lǐng)導相互勾結(jié)，大肆侵呑企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)內(nèi)控制度在他們眼里已是 廢紙一張，那里還有約束力可言。（二）、為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性的加強相關(guān)方面的內(nèi)部審 計工作。1、根據(jù)各部

12、門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、 供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好釆用雙簽制，所 有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部 門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建 立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于 防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險起到重要作用。2、加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)

13、部控制制度能有效地發(fā)揮作 用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行悄況進行檢查和考核，Iu內(nèi)審部 門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得 到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全 執(zhí)行，佔計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物 質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和 動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的Ll的。3、建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn) 的問題，屬于違反企

14、業(yè)內(nèi)部控制制度的要分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要 報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責令有關(guān)部門及時糾正；如屬于制度設(shè)計缺陷的，要會同有關(guān) 職能，及時對制度中的相關(guān)內(nèi)容進行完善，以保證內(nèi)控制度的先進性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計中如 有發(fā)現(xiàn)違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴肅追究相關(guān)人員的責 任，并在公司內(nèi)部給予通報，以起到警戒的作用。四、要順利實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，也必須加強內(nèi)部審計工作1、建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機 制，確保企業(yè)經(jīng)營Izl標的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本LI標之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi) 部審計

15、機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達到上述內(nèi)部控制LI標的重要途徑。在科學的內(nèi)部控制組 織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事會負責，如有 必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會 極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi) 部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及 時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完 成企業(yè)的目標。2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財

16、產(chǎn)完整， 也是內(nèi)部控制所要達到的基本Ll標，同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人 員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點，而庫存商品的盤盈、 盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點規(guī)范的內(nèi)容之 -O在日常的流動資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計中，這就是內(nèi)部審汁的工作重點，通過對照有關(guān)的內(nèi)部控 制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的 原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經(jīng)

17、濟責任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎勵和處 罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對相應(yīng)操作規(guī)程、工藝 流程進行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否 完備，賬務(wù)處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中的可能存在的漏洞，保證 企業(yè)資產(chǎn)的完整。3、規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律、法 規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的乂一基本標。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一 Ll標上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對企業(yè)企業(yè)會計資料真 實完整的再監(jiān)督。企業(yè)的會計

18、工作，山企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進行規(guī)范。企業(yè)財會部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求， 建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進行約束，并建 立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但山于制度設(shè)汁的局限性及制度執(zhí) 行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財務(wù)審計就 是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差， 及時向企業(yè)管理當局提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和Ll標。五、通過內(nèi)部審計和外部審計的的有機結(jié)合來有效進行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作 企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進行自我檢查和評

19、議以外，還可以同時也必須聘請社會中介機構(gòu) 來對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實施情況進行評價。縣級以上人民政府的財政部門也應(yīng)對企業(yè) 的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行惜況進行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只 能是內(nèi)部審計的補充和對內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機的結(jié)合在一起，才能對內(nèi)部控制進行有效 的監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指社會中介機構(gòu)如會計事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審 訃、并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認 可，具有很強的公正性和權(quán)威性。但山于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、工商等 部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會訃師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的確需、缺陷性，其監(jiān) 督不到位、措施不得力的悄況時常出現(xiàn)，其具