CPA審計第十四章PPT課件

1、第十四章第十四章 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對第一節(jié)第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施第二節(jié)第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序第1頁/共41頁第一節(jié)第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施 1向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。 3.提供更多的

2、督導(dǎo)。 4.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。 5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 第2頁/共41頁5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時間：（1）在期末而非期中實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。性質(zhì)（總體）：（2）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。性質(zhì)（具體）：（3）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)。修改審計程序的

3、性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實地檢查該項資產(chǎn)。范圍：（4）擴大審計程序的范圍。例如擴大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序。第3頁/共41頁 二、增強審計程序不可預(yù)見性的方法 （一）增加審計程序不可預(yù)見性的思路 （l）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序； （2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期； （3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同； （4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測

4、試地點。 （二）審計程序不可預(yù)見性要點 （三）審計程序的不可預(yù)見性示例 第4頁/共41頁 三、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響 擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。 其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主； 綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。 當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。 第5頁/共41頁進(jìn)一步審計程序 總體方案 具體審計程序 實質(zhì)性方案綜合性方案控制測試實質(zhì)性程序第6頁/

5、共41頁第二節(jié)第二節(jié) 針對針對認(rèn)定層次認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求（一）進(jìn)一步審計程序的含義 進(jìn)一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。 注意：第一，注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。第二，盡管在應(yīng)對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，擬實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對性，但其中進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。 3

6、. 注冊會計師設(shè)計和實施的控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯風(fēng)險具有明確的對應(yīng)關(guān)系。（）【參考答案】2007第7頁/共41頁（二）設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素 1.風(fēng)險的重要性。 2.重大錯報發(fā)生的可能性。 3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。 4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。 5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。 注冊會計師的下列做法中,正確的是( )2009 A.設(shè)計相關(guān)可靠的審計程序,以消除財務(wù)報表中存在重大錯誤錯報的風(fēng)險B.在應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍C.如果

7、將特定重大賬戶重大錯報風(fēng)險評估為低水平,且控制測試支持這一評估結(jié)果,則不實施實質(zhì)性程序D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本而減少不可替代的審計程序【答案】D【解析】選項A不正確，對于重大錯報風(fēng)險是不能被消除的；選項B不正確，在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的；這是因為不同的審計程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同；選項C不正確，實質(zhì)性程序是必須的。第8頁/共41頁 二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) （一）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的含義 進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。其中：進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的

8、重大錯報；進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。 （二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇 1.首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計程序的類型及其綜合運用。 2.接下來應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內(nèi)部控制。 第9頁/共41頁 三、進(jìn)一步審計程序的時間 （一）進(jìn)一步審計程序的時間的含義 進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。 （二）

9、進(jìn)一步審計程序的時間的選擇 有關(guān)進(jìn)一步審計程序的時間的選擇問題，第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進(jìn)一步審計程序的問題，第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。第一個層面的選擇問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系；第二個層面的選擇問題分別集中在如何權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計獲取的審計證據(jù)和本期審計獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。這兩個層面的最終落腳點都是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。 第10頁/共41頁 四、進(jìn)一步審計程序的范圍（一）進(jìn)一步審計程序的范圍的含義 進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的

10、觀察次數(shù)等。（二）確定進(jìn)一步審計程序的范圍時考慮的因素 1確定的重要性水平。 2評估的重大錯報風(fēng)險。 3計劃獲取的保證程度。第11頁/共41頁第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 一、控制測試的內(nèi)涵和要求 （一）控制測試的含義 控制測試指的是測試控制運行的有效性，這一概念需要與 “了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分?！傲私鈨?nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行

11、；（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。 第12頁/共41頁 8在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)有( )。 A控制是否存在 B控制在所審計期間不同時點是如何運行的 C控制是否得到一貫執(zhí)行 D控制由誰執(zhí)行【答案】：BCD【解析】：教材P341 第13頁/共41頁 （二）控制測試的要求 作為進(jìn)一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試： （l）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的； （2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 此外需要說明的是：被審計單位在

12、所審計期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時期使用了不同的控制。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運行的有效性。 第14頁/共41頁 5.下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）。 A.如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試 B.如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 C.如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 D.對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試 【參考答案】ABCD 控制設(shè)計不合理，則不必

13、實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。第15頁/共41頁 二、控制測試的性質(zhì) （一）控制測試的性質(zhì)的含義 控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。 雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。 詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。 觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性；將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。第16頁/共41頁穿行測試 如審

14、計人員從購貨業(yè)務(wù)中抽取不同時點若干筆購貨業(yè)務(wù)，按“請購訂貨驗收入庫核票付款登賬”的順序，對購貨業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行詳查，以證實購貨與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制在各環(huán)節(jié)的實際有效性。例如，被審計單位針對處理收到的郵政匯款單設(shè)計和執(zhí)行了相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師通過詢問和觀察程序往往不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第17頁/共41頁 注冊會主師實施的下列控制測試程序中,通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是( ) A.詢問B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀察D.重新執(zhí)行 【答案】D【解析】重新執(zhí)行會獲取更可靠的

15、證據(jù)，但是其效率較低，通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。第18頁/共41頁（二）確定控制測試的性質(zhì)時的要求 1.考慮特定控制的性質(zhì)。 2.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 3.如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。 （三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn) 控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。 （四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響 1.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)

16、某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的； 2.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。 第19頁/共41頁 三、控制測試的時間 （一）測試的時間的含義 如前所述，控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。 （二）如何考慮期中審計證據(jù) 對于控制測試，注冊會計師在期中實施此類程序具有更積極的作用。但需要說明的是，即使注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末，一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余

17、期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 通過測試剩余期間控制的運行有效性或測試被審計單位對控制的監(jiān)督，注冊會計師可以獲取補充審計證據(jù)。 第20頁/共41頁 7.假設(shè)F注冊會計師對207年1-10月已公司某項控制的運行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項控制在207年度是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（）。 2007 A. 對該項控制在207年11-12月的運行有效性進(jìn)行補充測試 B. 獲取該項控制在207年11-12月變化情況的審計證據(jù) C. 測試已公司對控制

18、的監(jiān)督 D. 向已公司管理層詢問207年11-12月該項控制的運行情況 【參考答案】ABC 【參考答案】 如果已獲取有關(guān)控制在其中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。對于選項屬于是比較好的間接測試程序，所以從實務(wù)中分析還是應(yīng)該選擇的。第21頁/共41頁 （三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù) 需要格外慎重，充分考慮各種因素，本準(zhǔn)則也規(guī)定了很多限制條件。 1.基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化 2.當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法 應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的

19、有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。 相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。 3.當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法 如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。 第22頁/共41頁 4.不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形 鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。 第23頁/共41頁開開 始始該控制是否針對特別風(fēng)該控制是否針對特別

20、風(fēng)險險該控制在最近兩年是否該控制在最近兩年是否被測試過被測試過在本年度測試該控制在本年度測試該控制考慮是否在本年度測試該控制：考慮是否在本年度測試該控制：控制是否有變化控制是否有變化顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試為滿足每年測試一部分控制的要求而測試否否是是否否是是第24頁/共41頁 四、控制測試的范圍 對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。 （一）確定控制測試范圍的一般考慮因素 1在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。 2在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。 3為證實控

21、制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 4通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。 5在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。 6控制的預(yù)期偏差。 第25頁/共41頁 （二）對自動化控制的測試范圍的特別考慮 除非系統(tǒng)（包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù)）發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。 但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行： （l）測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性； （2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制； （3）確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。 （三）測試

22、兩個層次控制時注意的問題第26頁/共41頁20099在確定控制測試的性質(zhì)時，A注冊會計師正確的做法有( )。 A當(dāng)擬實施的進(jìn)一步審計程序以控制測試為主時，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平 B根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型 C詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計程序結(jié)合使用 D考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制【答案】：ABCD【解析】：教材P343-34410在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師正確的做法有( )。 A在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍 B如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測

23、試的范圍 C對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍 D如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍【答案】：ABD【解析】：教材P348-349,輕一P197多選第3題考核知識點相同。 第27頁/共41頁第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 （一）實質(zhì)性程序的含義 實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。 注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序： （l）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對； （2）檢查財務(wù)報表編制過程中作

24、出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。 第28頁/共41頁 （二）針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序 1.經(jīng)營目標(biāo) 2.經(jīng)營風(fēng)險 3.特別風(fēng)險 4.管理層應(yīng)對或控制措施 5.財務(wù)報表項目及認(rèn)定 6.審計措施 7.向被審計單位報告事項第29頁/共41頁表14-2 14-2 特別風(fēng)險應(yīng)對措施及結(jié)果匯總表項目簡要填寫說明舉例經(jīng)營目標(biāo)記錄對當(dāng)期審計有影響的經(jīng)營目標(biāo)被審計單位通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%25%經(jīng)營風(fēng)險只記錄那些對當(dāng)期審計有影響的經(jīng)營風(fēng)險，或注冊會計師認(rèn)為對未來審計產(chǎn)生影響并有必要向被審計單位報告的經(jīng)營風(fēng)險不嚴(yán)格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選，放寬授信額度都

25、會增加壞賬風(fēng)險第30頁/共41頁特別風(fēng)險記錄源自經(jīng)營風(fēng)險的特別風(fēng)險，或在審計過程中發(fā)現(xiàn)的并非由經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的特別風(fēng)險應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提可能不足管理層應(yīng)對或控制措施記錄管理層認(rèn)為有助于降低特別風(fēng)險的控制及其評價，如果評價結(jié)果顯示注冊會計師不能依賴這些內(nèi)部控制，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整審計方案，并考慮把這個問題報告給被審計單位財務(wù)部每月編制帳齡分析報告對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)城銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準(zhǔn)銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨財務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬

26、款計提壞賬準(zhǔn)備第31頁/共41頁財務(wù)報財務(wù)報表項目表項目及認(rèn)定及認(rèn)定記錄受特別風(fēng)險影響的記錄受特別風(fēng)險影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定財務(wù)報表項目和認(rèn)定應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（相關(guān)認(rèn)定：計價）（相關(guān)認(rèn)定：計價）審計措審計措施施記錄應(yīng)對特別風(fēng)險的審記錄應(yīng)對特別風(fēng)險的審計措施，即綜合性方案計措施，即綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案，根據(jù)控或?qū)嵸|(zhì)性方案，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序的制測試和實質(zhì)性程序的結(jié)果對本欄內(nèi)容予以更結(jié)果對本欄內(nèi)容予以更新新與銷售總監(jiān)討論與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞所執(zhí)行的壞賬風(fēng)險評估程序賬風(fēng)險評估程序與與財務(wù)經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理討論壞賬準(zhǔn)備的討論壞賬準(zhǔn)備的計提計提審閱賬齡分析報告和還款協(xié)審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽

27、訂及執(zhí)行報告議簽訂及執(zhí)行報告抽查還款協(xié)議和貨款收回情抽查還款協(xié)議和貨款收回情況況向被審向被審計單位計單位報告的報告的事項事項匯總記錄向被審計單位匯總記錄向被審計單位報告的事項，并注明與報告的事項，并注明與相關(guān)工作底稿的勾稽關(guān)相關(guān)工作底稿的勾稽關(guān)系系無或詳見管理建議書無或詳見管理建議書第32頁/共41頁二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義 實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。前已述及，實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。 實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上仍然是分

28、析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。第33頁/共41頁（二）細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性 1.細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試； 2.對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。（三）細(xì)節(jié)測試的方向 1.在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)； （逆查） 2.在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，

29、并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。 （順查）第34頁/共41頁 （四）設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素 （1）對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性； （2）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性； （3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報； （4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 第35頁/共41頁 三、實質(zhì)性程序的時間 實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。 共同點在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮。 兩者的差異在于：（l）在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運行有效性審計

30、證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；（2）在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，本準(zhǔn)則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。 第36頁/共41頁 （一）如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序 1控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制?？刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序。 2實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲?。ㄈ缦到y(tǒng)變動導(dǎo)致某類交易記錄難以獲?。詴嫀煈?yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序；但如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后的可獲得性并不存在明顯困難，該因素不應(yīng)成為注冊會計師在期中實施實質(zhì)性程序的重要影響因索。 3實質(zhì)性程