淺談韓國個人所得稅制和對我國借鑒意義

1、淺談韓國個人所得稅制和對我國借鑒意義摘要：本文簡要介紹了韓國個人所得稅的稅制類型、 稅率設(shè)計等幾個方面的特點，其加大稅收調(diào)節(jié)力度，縮小 收入差距，形成了結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度。通過韓 國近年來在個人所得稅方面的成功改革，可以發(fā)現(xiàn)更能應(yīng)用 于我國個稅改革的可借鑒之處。關(guān)鍵詞：韓國個人所得稅比較綜合分類征收綜合所 得額十八屆三中全后，國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)改委、財政部和人社部 于2013年2月報送的關(guān)于深化收入分配制度改革的若干 意見。其中意見提出：“加大稅收調(diào)節(jié)力度，改革個人所 得稅，完善財產(chǎn)稅，推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，減輕中低收入者和小 型微型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅 收制度?！弊鳛?/p>

2、我國鄰邦的韓國在個稅改革方面已有所成 就，基本形成了完善的個稅制度，可對我國的個稅稅制改革 有所參考。 一、現(xiàn)行稅收征管體系大韓民國嚴(yán)格實施地方與中央兩級征稅制度，不另設(shè)中 央地方共享稅。中央政府享有稅收立法權(quán)和稅收征管權(quán)，地 方政府（包含特別市、廣域市、道等）沒有稅收立法權(quán)，它 們只有很小的稅收管理權(quán)限。大韓民國稅收管理機(jī)關(guān)與中國一樣分為兩大系統(tǒng)，包括 國稅和地稅系統(tǒng)，由16種國稅與13種地稅共同組成，各自 征收。國稅稅收收入達(dá)到80%以上，占絕對比重。韓國的所 得稅、流轉(zhuǎn)稅兩個大的稅系中的主體稅都由國稅征收，作為 獨(dú)立稅與目的稅的地方稅僅占韓國財政收入的小部分。韓國國稅廳是韓國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)

3、。負(fù)責(zé)國稅的征收、減 免以及催繳等相關(guān)事宜。國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)國內(nèi)稅、關(guān)稅和其他 一些目的稅的征管。地方稅系統(tǒng)具體劃分為道級（相當(dāng)于中 國的省級）地稅系統(tǒng)和市郡級（市縣）地稅系統(tǒng)。地方稅務(wù) 司是在韓國國家稅務(wù)管理當(dāng)局的監(jiān)督下，引導(dǎo)地方財政機(jī)構(gòu) 行為和起直接引導(dǎo)作用的機(jī)構(gòu)，它還可直接處理特殊情況下 納稅人的稅收估價問題。全部韓國國內(nèi)稅的評估、征集、審 計和稽查等一線工作任務(wù)則由道級稅務(wù)廳負(fù)責(zé)。 二、個人所得稅稅制概況及優(yōu)點在韓國，個人所得稅的納稅人主要由居民和非居民納稅 人構(gòu)成。根據(jù)韓國所得稅法規(guī)定：“凡在大韓民國境內(nèi) 定居或居住滿一年的自然人，為居民納稅人。在大韓民國境 外工作的員工，但被國內(nèi)居民或

4、企業(yè)雇傭的，也視為居民納 稅人。除上述情形之外的，均為非居民納稅人。”作為居民 納稅人，應(yīng)該就其世界范圍內(nèi)的收入額作為應(yīng)稅額；對于非 居民納稅人，僅就來源于韓國境內(nèi)的所得作為應(yīng)稅所得額納 稅。根據(jù)2011年修訂的韓國所得稅法規(guī)定，個人所得 稅的征稅對象大體可以分為四大類，即綜合所得，退休所得、 轉(zhuǎn)讓所得和山林所得。首先，綜合所得是征稅對象的主體， 其中包括股利收益、利息所得、經(jīng)營收益、房地產(chǎn)收益、勞 動所得及其它收益。稅務(wù)主管部門會根據(jù)收入的高低實行綜 合累進(jìn)征收，稅率在8%-35%的之間。退休所得主要包括納 稅人的退休金收入以及退休后的臨時所得，綜合收入和退職 所得應(yīng)分別進(jìn)行納稅。轉(zhuǎn)讓所得包

5、括租賃收益與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓， 對進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的土地或建筑物但購入期限小于等于2年的，稅 務(wù)主管部門將按一半，即50%稅率的征收轉(zhuǎn)讓所得稅；進(jìn)行 轉(zhuǎn)讓的土地、建筑物購入期限為3年及3年以上，按40%的 稅率征收轉(zhuǎn)讓所得稅；對于進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)注冊的土 地或建筑物，需要征收高達(dá)75%的懲罰性轉(zhuǎn)讓所得稅。納稅 人出售木料或者造林5年及5年以上的林木所得納入山林所 得征稅，林木所得包括山林采伐和轉(zhuǎn)讓收益。就一般而言，個人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個人所得稅時，納 稅人可依據(jù)相應(yīng)的韓國稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)比例的扣除，而在 一些特殊情形下，更可享受稅收抵免。例如，當(dāng)工薪階層為 納稅人時，可根據(jù)納稅人應(yīng)納所得稅額的額度進(jìn)行特別

6、抵 免。如其應(yīng)納綜合所得總稅（以上四大類之和）稅額小于等 于500, 000韓元（約合人民幣2750元，下同）的部分，抵 免率為55%；納稅人應(yīng)納綜合所得稅的大于500, 000韓元的 部分，抵免率應(yīng)為30%。韓國的個人所得征收方式與中國按應(yīng)稅項目分類征收 不同，韓國實行綜合分類征收辦法。綜合征收辦法到年終， 要對納稅人全年每項應(yīng)稅所得綜合計算之后征稅。綜合征收 辦法體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的個稅征收基本原則，在其 具體實施中，有效調(diào)節(jié)髙收入者，對不同收入來源采取相同 的稅率和扣除辦法。優(yōu)勢在于：納稅人多次扣除費(fèi)用、分解 收入的情況幾乎不會發(fā)生，既保證了稅源又照顧弱勢群體。 因此，大大加強(qiáng)了個

7、人所得稅的稅收調(diào)控功能，不容易造成 納稅人較多的逃稅避稅漏洞。韓國稅制結(jié)構(gòu)相對得到了簡 化，其個人所得稅率在不斷下降。個人所得稅實行綜合分類 所得稅率。所謂綜合所得稅是將工薪所得（即勞務(wù)所得）、 股息利息所得、不動產(chǎn)租賃所得、經(jīng)營所得和其他所得加總 后，按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。 三.對我國個人所得稅稅制改革的啟示第一，依據(jù)我國國情，選擇合理模式。首先，按公式： 余額二綜合所得額-法定減免-扣除項目后，余額按累進(jìn)稅率 征收。對于稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅 利所得和偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定的其他所得則應(yīng) 單獨(dú)列出仍然實行分類征收，不列入綜合所得。其次，列入 綜合項目的所得主

8、要包括除上述所得以外我國所得稅法 規(guī)定的其他所得等。個人收入的主要來源是列入綜合征稅的 應(yīng)稅項目，也是個人所得稅的主要稅源，約占個人所得稅稅 收收入總體的約70%。因此，將以上幾類所得作為綜合征稅 項目，其合理性在于不但符合個稅改革的指導(dǎo)思想，還兼顧 了我國個人所得稅稅收征管的實際情況。第二，改變扣除方法，轉(zhuǎn)換扣除標(biāo)準(zhǔn)。綜合征收的扣除, 如不與個人承受稅負(fù)聯(lián)系起來，調(diào)節(jié)作用難以真正有效。因 而，個稅關(guān)注重點在社會中高收入階層，在制定稅收政策上 應(yīng)適當(dāng)傾斜低收入的社會弱勢群體。具體扣除項目中，除了 基本扣除之外，還有應(yīng)考慮養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、事業(yè)保險 金、生育保險金、住房公積金等其他一些扣除。通過稅法規(guī) 定