關(guān)于遞延期內(nèi)稅率計(jì)算探討

1、    關(guān)于遞延期內(nèi)稅率計(jì)算探討    李雙杰【摘要】在會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的指導(dǎo)下，計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅之間存在著一定差異。其中，對(duì)于產(chǎn)生的時(shí)間性差異，可以使用遞延法完成核算?；诖耍疚姆治隽诉f延法，闡述了遞延期內(nèi)所得稅的計(jì)算步驟，為相關(guān)人員提供參考。【關(guān)鍵詞】遞延法 稅率 所得稅 時(shí)間性差異會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度存在著一定的差異。在這樣的情況下，依照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與依照稅務(wù)制度計(jì)算的納稅存在著一定差異，即永久性差額和時(shí)間性差額。對(duì)于時(shí)間性差異，可以使用遞延法完成核算。在遞延法中，主要是將本期基于時(shí)間性差異形成的影響納稅金額保留遞延到與差異

2、發(fā)生相反變化的期間完成轉(zhuǎn)銷。在所得稅計(jì)算中，其較為復(fù)雜，也極為重要。一、遞延法分析遞延法主要依照暫性差異發(fā)生年度的稅率計(jì)算出了其納稅影響數(shù)，是遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。該法主要將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。對(duì)于遞延稅款來說，其是一個(gè)純遞延項(xiàng)目，既不是資產(chǎn)也不屬于負(fù)債。在遞延法下，遞延所得稅負(fù)債被稱為遞延所得稅貸項(xiàng)，遞延所得稅費(fèi)用根據(jù)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整永久性差異后的余額乘以當(dāng)期稅率計(jì)算。此時(shí)，對(duì)于應(yīng)付所得稅為該年度所得稅的部分，為遞延所得稅貸項(xiàng)。

3、對(duì)于所得稅費(fèi)用小于應(yīng)付所得稅的部分，為遞所得稅借項(xiàng)。遞延法的主要目的在于使所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比，所以又可以稱為利潤(rùn)表法。在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅貸項(xiàng)并不等同于將來差異轉(zhuǎn)回時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅，遞延所得各借項(xiàng)也不等同于能節(jié)省的現(xiàn)金支出，所以其既不符合負(fù)債的定義，也不符合資產(chǎn)的定義。二、遞延期內(nèi)所得稅的計(jì)算（一）計(jì)稅基礎(chǔ)的判斷資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相當(dāng)于未來能夠?qū)崿F(xiàn)列支的金額。在計(jì)算負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，要將賬面價(jià)值減去未來可以實(shí)現(xiàn)列支的金額。其中，賬面價(jià)值對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來說，就是賬面的數(shù)字。在我國(guó)，由于使用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所以賬面價(jià)值實(shí)質(zhì)為資產(chǎn)負(fù)債表上的值。而對(duì)于外資企業(yè)來說，賬面

4、價(jià)值有以下兩種：第一，依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的賬面價(jià)值;第二，依照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的賬面價(jià)值。若是既符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提遞延稅，又要符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提遞延稅的話，就會(huì)產(chǎn)生較多的賬面價(jià)值。在進(jìn)行計(jì)稅基礎(chǔ)的判斷與計(jì)算時(shí)，通常會(huì)使用我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的賬面價(jià)值。例如，設(shè)定預(yù)提費(fèi)用期末余額一百萬(wàn)元人民幣的賬面價(jià)值預(yù)提費(fèi)用是一項(xiàng)負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值一百萬(wàn)減去未來可以稅前列支的金額。在我國(guó)的稅法中規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用當(dāng)期不能夠進(jìn)行列支，但是，可以在未來實(shí)際支付時(shí)進(jìn)行列支。此時(shí)，未來可以稅前列支的金額為一百萬(wàn);預(yù)提費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為一百萬(wàn)減去一百萬(wàn)，即等于零。（二）賬面價(jià)值與計(jì)

5、稅差異的計(jì)算在進(jìn)行遞延其內(nèi)所得稅的計(jì)算中，需要對(duì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異展開計(jì)算。依舊使用上述的例子來進(jìn)行說明。對(duì)于預(yù)提費(fèi)用來說，賬面價(jià)值為一百萬(wàn)人民幣，且計(jì)稅基礎(chǔ)為零，所以兩者此時(shí)的差異為一百萬(wàn)。而在遞延其內(nèi)所得稅的計(jì)算中，需要區(qū)分這一差異是永久性差異還是暫時(shí)性差異。預(yù)提費(fèi)用屬于暫時(shí)性差異，主要是因?yàn)槠湓谖磥砟骋粫r(shí)間，可以展開稅前納稅調(diào)整，當(dāng)期納稅調(diào)增、以后納稅調(diào)減，由此可以看出，其為暫時(shí)性差異。對(duì)于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)暫時(shí)性差異與永久性差異的處理方式不同，所以在計(jì)算賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異前，要對(duì)應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行明確。依照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在計(jì)算賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異時(shí)，一般會(huì)出現(xiàn)四種情況：

6、第一，當(dāng)賬面價(jià)值（資產(chǎn)）大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;當(dāng)賬面價(jià)值（資產(chǎn)）小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異;當(dāng)賬面價(jià)值（負(fù)債）大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異;當(dāng)賬面價(jià)值（負(fù)債）小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（三）遞延稅資產(chǎn)的確認(rèn)當(dāng)完成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算，以及永久性差異與暫時(shí)性差異的判斷后，要結(jié)合暫時(shí)性差異的金額，對(duì)遞延稅資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行確定。在這一過程中，可以分成兩部分完成：第一，結(jié)合所有的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，列出賬目?jī)r(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)確定兩者之間存在的暫時(shí)性差異;第二，列出一些非資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，包括超支費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、累計(jì)虧空等等。在這一環(huán)節(jié)中要對(duì)

7、遞延稅資產(chǎn)或是負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。完成這些差異的確定后，使用暫時(shí)性差異與適當(dāng)?shù)亩惵示屯瓿闪诉f延稅的計(jì)算。（四）稅率的確定該環(huán)節(jié)是遞延其內(nèi)所得稅計(jì)算的最后一個(gè)步驟。對(duì)于稅率來說，其計(jì)算依照了預(yù)期的暫時(shí)性轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的計(jì)算方式，所以，若有暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率無(wú)法確定的情況，則可以使用當(dāng)期稅率。設(shè)定預(yù)提費(fèi)用的適用稅率為25%，則將其與賬面價(jià)值相乘，即一百萬(wàn)乘以25%等于二十五萬(wàn)，就能夠得到遞延稅資產(chǎn)（二十五萬(wàn)）。另一方為所得稅費(fèi)用遞延，產(chǎn)生了預(yù)提費(fèi)用。筆者認(rèn)為，并非在所有的項(xiàng)目中，遞延稅資產(chǎn)負(fù)債的變化始終會(huì)導(dǎo)致另一方所得稅費(fèi)用遞延。主要原因在于，在計(jì)入所得稅的費(fèi)用遞延中，使終為正常項(xiàng)目，但是實(shí)際中還包含著大量的非正常項(xiàng)目，包括可供出售的金融資產(chǎn)、被收購(gòu)方公允價(jià)值的調(diào)整等等。此時(shí)，另一方不計(jì)入損益，而是計(jì)入資本公積或是商譽(yù)。三、總結(jié)綜上所述，轉(zhuǎn)結(jié)時(shí)間性差異會(huì)導(dǎo)致所得稅額期間內(nèi)的所得稅率發(fā)生變化，此時(shí)，時(shí)