增值稅案例詳解（精編版）

1、一、增值稅業(yè)務(wù)處理案例宏運公司為增值稅一般納稅人，執(zhí)行 企業(yè)會計準則 ，原材料存貨采用實際成本計價，包裝物存貨采用計劃成本計價。增值稅適用稅率為17，每月繳納一次。2009 年 1 月份增值稅留抵稅額為3576 元， 2 月份發(fā)生與增值稅相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）3 日，銷售給華豐公司自產(chǎn)a 產(chǎn)品 300 件，開具增值稅專用發(fā)票注明貨款180000元，增值稅30 600 元。貨已發(fā)出，價稅款收到轉(zhuǎn)賬支票。發(fā)生運輸費2000 元，取得運輸部門開具給本公司的運輸費發(fā)票，合同約定運輸費用由銷貨方負擔。以直接收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當天，則：銷項稅額 =1800

2、0017%=30600（元）銷貨方為銷售貨物負擔運費可享受7%抵扣進項稅額，則：進項稅額外=20007%=140（元）根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)和銀行入賬通知單編制會計分錄：借：銀行存款210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入180 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30 600 根據(jù)運輸發(fā)票發(fā)票聯(lián)和支票存根編制會計分錄：借：銷售費用1 860 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）140 貸：銀行存款2 000 （2）4 日，向盛達公司購進原料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明貨款100 000 元，增值稅 17 000 元，原料已驗收入庫并同時支付貨款。在購貨過程中支付運輸費用2400 元，其中，運費 195

3、0 元，建設(shè)基金50 元，裝卸費、保險費等雜費400 元，已取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。上述業(yè)務(wù)已辦理相關(guān)增值稅抵扣認證手續(xù)。購進材料已到，增值稅專用發(fā)票已認證，運輸費已申報抵扣，則：進項稅額 =10000017%（ 1950+50）7%=17140（元）入庫材料采購成本100 0002400140102 260（元）根據(jù)專用發(fā)票和入庫單：借：原材料102 260 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 140 貸：銀行存款119 400 （3） 5 日，向外地某工廠發(fā)出b 產(chǎn)品一批， 開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款77 000元，增值稅13 090 元；宏運公司開出支票代墊運費1800 元，運

4、輸部門將運輸發(fā)票開具給購貨方。上述款項已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。委托收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天；同時銷售貨物代墊運費符合稅法規(guī)定條件的不計入應(yīng)稅銷售額計稅，則：銷項稅額 =7700017%=13090 （元）發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和托收承付結(jié)算憑證編制會計分錄：借：應(yīng)收賬款91 890 貸：主營業(yè)務(wù)收入77 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 090 銀行存款1 800 （4）6 日，向新華公司發(fā)出c 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明貨款70 000 元，增值稅為 11 900 元。 （上月已預(yù)收貨款60 000 元）當日收到對方補付

5、貨款轉(zhuǎn)賬支票一張。采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)在企業(yè)發(fā)出貨物當天確認銷售實現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)，則：銷項稅額 =7000017%=11900 （元）（上月預(yù)收貨款時，開出經(jīng)營性收據(jù)（注：不能開具發(fā)票），根據(jù)經(jīng)營性收款收據(jù)及銀行進賬單編制會計分錄：借：銀行存款60 000 貸：預(yù)收賬款新華公司60 000 ）當月企業(yè)發(fā)商品時，應(yīng)向新華公司開具發(fā)票，根據(jù)開具發(fā)票記賬聯(lián)編制會計分錄：借：預(yù)收賬款新華公司81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入70 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11 900 收到補付貨款，編制會計分錄：借：銀行存款21 900 貸：預(yù)收賬款新華公司21 900 拓展：納稅人生產(chǎn)銷售工期超過

6、12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期當天。（5）7 日，上月委托羅馬購物中心代為銷售a 產(chǎn)品，代銷合同協(xié)議規(guī)定每件售價為600元（不含稅） ，代銷手續(xù)費按售價的8%支付。該批產(chǎn)品共800 件，其每件成本500 元，適用增值稅稅率17%，現(xiàn)已全部售出，收到代銷清單和手續(xù)費結(jié)算憑證，開出增值稅專用發(fā)票。委托代銷方式銷售貨物，應(yīng)于收到代銷清單當天確認銷售實現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)，則：銷項稅額 =600800 17%=81600 （元）上月發(fā)出委托代銷產(chǎn)品時，根據(jù)產(chǎn)品出庫單編制分計分錄：借：委托代銷商品400 000 貸：庫存商品400 000

7、 本月 7 日收到代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會計分錄：借；應(yīng)收賬款羅馬購物中心561 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入480 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）81 600 同時，計提手續(xù)費：480 0008%=38 400（元）借：銷售費用代銷手續(xù)費 38 400 貸：應(yīng)收賬款羅馬購物中心38 400 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本400 000 貸：委托代銷商品400 000 待收到羅馬購物中心轉(zhuǎn)來貨款時，根據(jù)銀行進賬單編制分錄：借：銀行存款523 200 貸：應(yīng)收賬款羅馬購物中心523 200 （6）8 日，將自產(chǎn)w 產(chǎn)品 1 臺轉(zhuǎn)為公司辦公樓工程建設(shè)用，實際成本共

8、計60000 元，稅務(wù)機關(guān)認定的計稅價格為80000 元，未開具發(fā)票。以自產(chǎn)的貨物用于在建工程按視同銷售貨物行為應(yīng)當計算繳納增值稅，稅務(wù)機關(guān)有認定計稅價格的按此價格計稅，則：銷項稅額 =8000017%=13600 （元）根據(jù)商品出庫單編制會計分錄：借：在建工程辦公樓建設(shè)工程 73 600 貸：庫存商品 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 600 （7）8 日，將一批自制的b 產(chǎn)品以福利的形式分給本公司職工。該批產(chǎn)品的實際成本40000 元，不含稅售價金額50000 元。本單位共有職工60 人，其中：生產(chǎn)工人35 人，車間管理人員4 人，廠部銷售人員10 人，其他管理人員11

9、人。以自產(chǎn)的貨物用于職工福利按視同銷售貨物行為應(yīng)當計算繳納增值稅，有同類貨物售價的以售價金額為計稅依據(jù)，則：銷項稅額 =5000017%=8500 （元）福利支出金額=500008500=58500（元）其中：生產(chǎn)成本=5850035/60=34125 （元）制造費用 =585004/60=3900 （元）銷售費用 =5850010/60=9750 元）管理費用 =5850011/60=10725 （元）企業(yè)作出發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本 34 125 制造費用 3 900 銷售費用 9 750 管理費用 10 725 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 58 500 實際放發(fā)產(chǎn)品時，根據(jù)商品出庫

10、單：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：庫存商品 40 000 （8）9 日，接受聯(lián)營單位投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款51 000 元，增值稅 8670 元，材料已驗收入庫，假定均享受注冊資本份額。接受投資者投入貨物按專用發(fā)票上注明的增值稅額可以申報抵扣，則：進項稅額 =5100017%=8670 （元）企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、材料入庫單等：借：原材料51 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 670 貸：實收資本59 670 （9）10 日，將自

11、制的a 產(chǎn)品一批向麗人公司投資，占麗人公司注冊資本的5%，并準備長期持有。投出產(chǎn)品的實際成本80 000 元，不含稅售價88 000 元。購進貨物用于對外投資按視同銷售貨物行為應(yīng)當計算繳納增值稅，則：銷項稅額 =8800017%=14960 （元）對外移送產(chǎn)品時，根據(jù)投資合同：借：長期股權(quán)投資麗人公司 102 960 貸：主營業(yè)務(wù)收入 88 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14 960 同時，根據(jù)出庫單結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品a 80 000 （10）11 日，將委托加工的m 產(chǎn)品作為利潤分配給投資者，m 產(chǎn)品加工成本為11 000元，無同類產(chǎn)品售價，成本

12、利潤率為10%。委托加工貨物用于分配股東按視同銷售行為計算繳納增值稅，沒有同類貨物銷售價的按組成計稅價格計稅，則：m 產(chǎn)品的組成計稅價11 000(1 10%)12 100（元）m 產(chǎn)品的銷項稅額12 10017% 2057（元）在公司通過股利分配方案時，根據(jù)股利分配方案計算結(jié)果：借：應(yīng)付股利 14 157 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 057 同時，根據(jù)產(chǎn)品出庫單結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：庫存商品m 11 000 （11）12 日，向華美公司銷售a 產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款20 000 元，增值稅 3400 元；企業(yè)在出售產(chǎn)品

13、時隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物價款1000 元，按規(guī)定應(yīng)收增值稅 170 元。上述款項均未收到。隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物所得，應(yīng)單獨確認為其他業(yè)務(wù)收入，并按稅法規(guī)定在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時計算應(yīng)繳增值稅，則：銷項稅額 =2000017% 100017%=3570 （元）根據(jù)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款華美公司 24 570 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 570 （12）13 日， 銷售給秋林公司c 產(chǎn)品 500 件， 開具增值稅專用發(fā)票注明貨款30000 元；同時出租包裝物500 個，承租期兩個月，共計租金2925 元；另收取包裝物押金每

14、只10 元。上述款項均已收到，存入銀行。出租包裝物收取的租金，屬于價外費用，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，則：銷售 b 產(chǎn)品銷項稅額5006017%5100（元）包裝物租金應(yīng)計銷項稅額2925(117%) 17%425（元）未逾期的包裝物押金暫不計稅。對收取的押金暫不計征增值稅，待實際逾期或雖未實際逾期但按稅法規(guī)定收取在1年以上的包裝物押金，應(yīng)沒收其押金，并計算增值稅。13 日，根據(jù)銷貨發(fā)票、收款收據(jù)及銀行進賬單：借：銀行存款43 025 貸：主營業(yè)務(wù)收入30 000 其他業(yè)務(wù)收入2 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 525 其他應(yīng)付款存入保證金5 000 （13）14 日，銷售給某商店a

15、產(chǎn)品 700 件，價目表中標明的單位售價為600 元（不含稅） ， 因購買數(shù)量較大， 公司公司同意給予10%折扣（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明），同時約定給予“2/10，1/20，n/30” （以不含稅貨款為折扣基數(shù)）現(xiàn)金折扣條件。貨款尚未收到。商業(yè)折扣在開出的同一張專用發(fā)票上注明銷售額和折扣額的，可按扣除折扣后的金額作為增值稅的計稅依據(jù)；現(xiàn)金折扣是企業(yè)的一種融資行為，應(yīng)視為一種理財費用，稅法規(guī)定銷售折扣計算增值稅時不得扣除。則：銷項稅額 =700600（ 110% ） 17%=64260 （元）根據(jù)發(fā)票和托收憑證：借：應(yīng)收賬款442 260 貸：主營業(yè)務(wù)收入378 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

16、值稅（銷項稅額）64 260 （14）15 日，上月銷售給某商店的a 產(chǎn)品因與合同不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列貨款50 000 元，增值稅8500 元，同時轉(zhuǎn)來退貨運費400 元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到，宏業(yè)公司開具紅字專用發(fā)票。銷貨退回或折讓，不論是當月銷貨退回與折讓，還是以前月份銷貨退回與折讓，均應(yīng)沖減發(fā)生退回或折讓當月的主營業(yè)務(wù)收入，并按購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅作銷項稅額沖減。則：銷項稅額 =5000017%=8500 （元）退貨過程發(fā)生的運輸費可按7%計算抵扣進項稅額，則：進項稅額 =4007%=28 （元）根據(jù)開具的紅字專用發(fā)票：借；應(yīng)收賬款

17、羅馬購物中心58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500 根據(jù)運輸發(fā)票計算進項稅額：4007%=28 （元）借：銷售費用運輸費 372 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）28 貸：應(yīng)收賬款400 （15） 16 日， 采用分期收款方式向某企業(yè)銷售a 商品一批， 該批商品實際成本為350000元，不含稅售價金額500000 元。合同約定貨款分4 期等額支付：當天收到首筆貨款，向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，銷售額125000 元，增值稅21250 元，余款分別在以后每月的16日結(jié)算。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期確認納稅義務(wù)，則：銷項稅額 =12500017

18、%=21250 （元）（16） 17 日，公司的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠修理設(shè)備，以銀行存款支付修理費2000元，增值稅稅額為340 元。接受生產(chǎn)設(shè)備修理、修配勞務(wù)，取得專用發(fā)票注明增值稅可以抵扣，則：進項稅額 =200017%=340 （元）借：制造費用2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 貸：銀行存款2 340 （17）19 日，將試制新產(chǎn)品一批贈送給客戶試用，生產(chǎn)成本為2 000 元，尚無同類產(chǎn)品銷售價格，成本利潤率為10%。自產(chǎn)貨物用于對外捐贈的應(yīng)視同銷售貨物計算增值稅，無同類貨物銷售價的按組成計稅價計稅。則：組成計稅價格=2000（ 1+10%）=2 200（元）銷項稅額

19、 2 20017%374（元）根據(jù)開出的發(fā)票和產(chǎn)品出庫單：借：營業(yè)外支出 2 374 貸：庫存商品 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 374 （18）20 日，接受某公司無償捐贈的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款60 000元，增值稅10 200 元，材料已驗收入庫。按受捐贈貨物按專用發(fā)票上注明的增值稅額可以申報抵扣，則：進項稅額 =6000017%=10200 （元）借：原材料60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）10 200 貸：營業(yè)外收入非貨幣性捐贈利得70 200 （19）21 日，向當?shù)剞r(nóng)民收購小麥，填開的經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的買價為 70 000

20、 元，該批小麥已運抵企業(yè)并驗收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按購入農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額，則：進項稅額 =70 00013%9100（元）農(nóng)產(chǎn)品購進成本=700009100=60900（元）根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、入庫單及付款憑證：借：原材料60 900 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）9100 貸：庫存現(xiàn)金70 000 （20） 22 日，購入小轎車一輛作為固定資產(chǎn)使用。取得增值稅專用發(fā)票，支付價款100000 元、增值稅17000 元；繳納車輛購置稅10000 元，已取得完稅憑證；支付其他費用5000 元，取得相關(guān)票據(jù)。購進應(yīng)征消費稅的固定資產(chǎn)小轎車，其進項稅額

21、不得抵扣。根據(jù)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、完稅憑證、固定資產(chǎn)驗收單等憑證：借：固定資產(chǎn)132 000 貸：銀行存款132 000 （21）23 日，購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000 元，增值稅為5 100 元，款項以銀行存款支付。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以申報抵扣，則：進項稅額 =3000017%=5100 （元）根據(jù)增值稅專用發(fā)票、設(shè)備驗收單和銀行付款憑證等：借：固定資產(chǎn)30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 100 貸：銀行存款35 100 （22）24 日，因改擴建工程需要，領(lǐng)用上月購入的生產(chǎn)用鋼材一批，該批鋼材購入

22、的進價為 200 000 元，進項稅額為34 000 元。購進貨物用于非應(yīng)稅項目，其進項稅額不得抵扣，已抵扣的進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出，則：進項稅額轉(zhuǎn)出=20000017%=34000 （元）根據(jù)領(lǐng)料單：借：在建工程234 000 貸：原材料200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34 000 （23）24 日，從小規(guī)模納稅人購入包裝箱一批，普通發(fā)票注明金額為3510 元，貨物驗收入庫，貨款已全部支付。從小規(guī)模納稅人購進貨物無法取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額不得抵扣。根據(jù)購貨普通發(fā)票、驗收入庫單和銀行付款憑證：借：周轉(zhuǎn)材料包裝箱3510 貸：銀行存款3510 （24）25 日，購入原材料100

23、0 件，每件不含稅單價8 元，材料到達實際驗收入庫900件。公司允許的定額內(nèi)合理損耗率為2%，其余為非正常損失。上述貨款以銀行存款支付。稅法規(guī)定發(fā)生非正常損失貨物的進項稅額不得抵扣。則：全部貨物進項稅額1000817%1360（元）不得抵扣的進項稅額(100090010002%)817%108.8（元）允許抵扣的進項稅額1360 108.81251.2（元）入庫原材料的成本(9001000 2%)87360（元）購進貨物支付貨款，并辦理增值稅抵扣認證當月：借：物資采購8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 360 貸：銀行存款9 360 25 日，貨物驗收入庫時：借：原材料7 360 待

24、處理財產(chǎn)損益7488 貸：物資采購8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）108.8 （25）25 日， 13 日租出的包裝物租期滿，購貨方歸還包裝物400 只，其余100 只無法歸還。沒收包裝物押金不含稅收入10010(117%)855（元）沒收包裝物押金應(yīng)計增值稅85517% 145（元）借：其他應(yīng)付款存入保證金5 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入855 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145 銀行存款4 000 特別注意： 對實際未逾期但稅法按規(guī)定應(yīng)作沒收處理的包裝物押金，在會計上可不確認收入，但在納稅時應(yīng)計算銷項稅額。（26）26 日，購進用于廠房擴建的建筑材料一批，取得增值稅普通發(fā)票上注

25、明的金額為 200000 元，稅額 34000 元。支付運輸費用2000 元，取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。材料已運抵企業(yè)驗收入庫，款項已轉(zhuǎn)賬支付。購進貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，進項稅額不得抵扣。根據(jù)普通發(fā)票、材料入庫單和銀行付款憑證等：借：工程物資236 000 貸：銀行存款236 000 （27）27 日，從某商店購進一批貨物以福利形式發(fā)給全公司員工。取得銷貨方開具的普通發(fā)票注明的貨款為33000 元，增值稅5610 元，款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。購進貨物用于職工福利，進項稅額不得抵扣。根據(jù)普通發(fā)票和銀行付款憑證等：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利38 610 貸：銀行存款38 610 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本