對(duì)應(yīng)交增值稅科目的理解

1、對(duì)應(yīng)交增值稅科目的理解在所得稅審核、年度審計(jì)時(shí)，覺(jué)察許多人對(duì)一樣納稅人的應(yīng)交增值稅 明 口得不恰當(dāng)，科目使用不正確，期末如何處理不明確等；這些人既 有企 業(yè)會(huì)計(jì)人員，也有許多事務(wù)所的從業(yè)人員；企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)“應(yīng) 交增值 稅科目做了詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，但關(guān)于各種類型企業(yè)如何設(shè)置科 目，以及如 何正確使用，明白得起來(lái)依舊有點(diǎn)困難；筆者依照實(shí)務(wù)體 會(huì)，對(duì)此問(wèn)題 進(jìn)行專門(mén)的歸納總結(jié)。一、什么緣故要設(shè)置“應(yīng)交增值稅及“未交增值稅兩個(gè)科 目要緊從稅收方面探尋緣故，第一上期的進(jìn)項(xiàng)稅可留到下期進(jìn)行抵 扣， 即當(dāng)月有借方余額，可留抵；其次上期的銷項(xiàng)稅，那么不能用下期 的進(jìn)項(xiàng) 稅抵扣，即當(dāng)月有貸方余額，要先交稅；為了能夠

2、明確區(qū)分企 業(yè)欠交增 值稅稅款和留抵增值稅情形，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值 稅，因此，要 分別設(shè)置應(yīng)交增值稅及未交增值稅科目。企業(yè)往往在下月 10 日前申報(bào)上月的增值稅，一樣來(lái)說(shuō)，“應(yīng)交 增 值稅科目的余額是借方，反映待抵扣增值稅，或者是 0： “未交 增值 稅科目的余額是借方或者貸方，期末貸方余額反映未交的增值 稅，假設(shè) 為借方余額那么反映多交的增值稅，或者是 0.依照各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情形以及規(guī)模大小，合理的設(shè)置增值稅科目1、關(guān)于小規(guī)模納稅人，只設(shè)三欄的“應(yīng)交增值稅或“未交增值稅科目；2、關(guān)于小型商貿(mào)企業(yè)一樣納稅人，可只設(shè)應(yīng)交增值稅科目，下設(shè)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、己交稅金等多欄明細(xì)科目；3、關(guān)于有出

3、口退稅業(yè)務(wù)的，以及輔導(dǎo)期的，或者是采納電算化的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)設(shè)“應(yīng)交增值稅和“未交增值稅；4、關(guān)于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)， 如零售業(yè)等， 有 17%, 13%, 4% 等不同 稅 率的進(jìn)項(xiàng)稅金，銷項(xiàng)稅金，而且金額少，筆數(shù)多，為了方便統(tǒng)計(jì)， 可將 “應(yīng)交增值稅單獨(dú)列為一級(jí)科目，在二級(jí)明細(xì)下再按照不同稅 率設(shè)三 級(jí)明細(xì)，以方便統(tǒng)計(jì)及報(bào)稅。同時(shí)還要設(shè)置“未交增值稅科 目。三、 “應(yīng)交增值稅各明細(xì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)置的原那么，是為了能分別核算各明細(xì)科目 的發(fā)生額，各明細(xì)科目不相互抵銷，但在“應(yīng)交增值稅這一級(jí)的科目余額那么是各明細(xì)相互抵銷后的余額。各明細(xì)科目的性質(zhì)見(jiàn)表 1.表1的性質(zhì)序號(hào)目目123

4、減免稅款專用4品出口退稅專用“應(yīng)交增值稅各明細(xì)科目借方科貸 方 科備注進(jìn)項(xiàng)稅己交稅金減免稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)應(yīng)納稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 未交6稅輔導(dǎo)期納稅人專用7銷項(xiàng)稅8出口稅 出口退稅專用9進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)岀多交增值稅重點(diǎn)說(shuō)明以下科目：1、已交稅金科目 2,這科目要緊是用來(lái)核算當(dāng)月交當(dāng)月的增值 稅用的，實(shí)務(wù)中如：輔導(dǎo)期要買(mǎi)發(fā)票，稅務(wù)局要求你先把己開(kāi)出去 的發(fā)票，按 4% 先交稅款，交納的稅款就應(yīng)該在己交稅金科目反映， 期末因 這預(yù)交的稅款是能夠用來(lái)留抵的，因此期末多交的局部，可通 過(guò)轉(zhuǎn)出多 交的增值稅科目 10 進(jìn)行賬務(wù)處理；假設(shè)是當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)月銷項(xiàng)，而形成的“應(yīng)交增值稅借方 余 額，那么不能通過(guò)

5、轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算，余額留在進(jìn)項(xiàng)稅科目1,留下期抵扣；2、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出科目 9,是用來(lái)抵減進(jìn)項(xiàng)稅科目的，要緊是針 對(duì) 進(jìn)項(xiàng)稅票己通過(guò)驗(yàn)證，而不能抵扣的局部，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)東北 地區(qū) 以外，征稅率與岀口退稅率之差如征稅率 17%, 退稅率 13%, 那么差額 4%通過(guò)這科目轉(zhuǎn)出；購(gòu)進(jìn)物資用于非應(yīng)稅工程等；3、減免稅款科目3,是用來(lái)核算已計(jì)提了銷項(xiàng)稅， 而經(jīng)批準(zhǔn) 不需交稅的，假設(shè)沒(méi)計(jì)提銷項(xiàng)稅，那么不在這科目核算 ;4、出口退稅科目 8,是用來(lái)核算出口退稅額外貿(mào)企業(yè)，免 抵 退稅額生產(chǎn)企業(yè)，由于岀口退稅實(shí)質(zhì)上是退購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅 , 因 此該科目是用來(lái)抵減己驗(yàn)證的進(jìn)項(xiàng)稅的；假設(shè)不通過(guò)該科目核算，

6、那么退還你的進(jìn)項(xiàng)稅， 賬務(wù)處理上沒(méi)有反 映，企業(yè)仍能夠進(jìn)項(xiàng)稅留抵或下期再退，因此是不正確的；5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額科目 4 ,那么是專門(mén)用于免抵退 稅 企業(yè)的，用來(lái)抵減出口退稅科目 8 的；具體可參考免抵退稅的 有關(guān) 內(nèi)容，在此不再細(xì)說(shuō)。6、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 5 ,輔導(dǎo)期一樣納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金科 目 下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期 一樣 納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證的迸項(xiàng)稅額。當(dāng)輔導(dǎo) 期一樣 納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì) 科目，貸 記相關(guān)科目； 交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后， 應(yīng)借記“應(yīng)交增值稅 進(jìn) 項(xiàng)稅額 專欄，貸記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

7、輔導(dǎo)期一樣納稅人當(dāng)月驗(yàn)證的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，交叉稽核比對(duì)無(wú) 誤 后，才轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅科目進(jìn)行抵扣，因此，運(yùn)算當(dāng)月的應(yīng)交稅金時(shí)不 包括待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目四、未交增值稅科目核算內(nèi)容僅設(shè)置三欄明細(xì)科目，貸方反映木期應(yīng)交增值稅的貸方余額即 木 月的應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)入；借方反映本期交納的上期應(yīng)交稅金，以及上 期多 交的增值稅可留抵的稅金。正如前面所說(shuō)的情形，并不是每個(gè)企業(yè)都要設(shè)置未交增值稅科 目五、正確進(jìn)行賬務(wù)處理的考前須知1、第一要依照企業(yè)的性質(zhì)，合理的設(shè)置應(yīng)交增值稅，未交增值稅科目；2、其次要嚴(yán)格按明細(xì)科目的借貸方向進(jìn)行賬務(wù)處理，如：開(kāi)具的銷項(xiàng)稅，本期退回重開(kāi)，正確的處理應(yīng)是銷項(xiàng)稅的貸方負(fù)數(shù)，而不 能做 在借方科

8、目中。進(jìn)項(xiàng)票退岀，那么應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅的借方負(fù)數(shù)，而不能 用貸方 科目；3、最后不能將各不同性質(zhì)的明細(xì)科目混用， 曾看過(guò)一企業(yè)， 在 “出 口退稅明細(xì)科目，借方反映購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅 , 貸方反映出口退稅 , 以及進(jìn) 項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，如此是不正確的；六、期末如何進(jìn)行處理應(yīng)交增值稅科目有點(diǎn)類似“利潤(rùn)分配科目，“利潤(rùn)分配科目 在 利潤(rùn)分配時(shí)，是在各明細(xì)科目分別反映，但年底要將“利潤(rùn)分配 科目 下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤(rùn)明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn) 后，除 “未分配利潤(rùn)明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余 額?！皯?yīng)交增值稅科目也一樣，每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié) 平， 但在年底要結(jié)平各明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)前要緊有兩種情

9、形：1、貸方余額：那么結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交增值稅 科 目余額為 0,賬務(wù)處理就按原明細(xì)科目的相反方向結(jié)轉(zhuǎn)，如結(jié)轉(zhuǎn)前“應(yīng)交增值稅余額為貸方 100 ；見(jiàn)表 2.表 2 借方 貸方 余額賬務(wù)處理表科目結(jié)賬分錄100應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金貸:進(jìn)項(xiàng)稅金1000己交稅金10001600貸：己交稅金500銷項(xiàng)稅金500借：銷項(xiàng)稅1600轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：轉(zhuǎn)出未交增值稅1002、借方余額：那么只留進(jìn)項(xiàng)稅余額到下年抵扣，其他明細(xì)結(jié)平見(jiàn)表3.借方余額賬務(wù)處理表借方結(jié)賬分錄應(yīng)交增值稅100進(jìn)項(xiàng)1000貸：進(jìn)項(xiàng)稅金900已交500貸：己交稅金500銷項(xiàng)1400借：銷項(xiàng)稅1400轉(zhuǎn)出未交增值稅由于手工賬處理時(shí)，往往是僅將“應(yīng)交增值稅借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年，因此可不做以上分錄，僅將借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年 度