試談企業(yè)所得稅稅前扣除政策(共8頁(yè)).doc

1、企業(yè)所得稅稅前扣除政策-發(fā)布時(shí)間：2009年05月27日 字 體：【大 中 小】 一、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。應(yīng)從如下三個(gè)方面理解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。二是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說(shuō)，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對(duì)象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的，是

2、企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣

3、代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價(jià)值折合為現(xiàn)金支出。二、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：一是計(jì)算職工福利費(fèi)支出的基數(shù)為企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、

4、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減2007年底累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。三是企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括以下幾個(gè)方面：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集

5、體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四是職工福利費(fèi)支出應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)

6、機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（二）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。結(jié)合我市實(shí)際，企業(yè)可以憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)或蘇州地稅部門委托代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)具的電子繳款書專用憑證稅前列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。（三）除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，可以據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問(wèn)題的復(fù)函（國(guó)辦函20089號(hào)）規(guī)定，自2009年

7、1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)國(guó)務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、基本社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金支出企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。值得注意的是，準(zhǔn)予稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

8、費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，僅限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的部分，不允許稅前扣除。但具體的列支標(biāo)準(zhǔn)還有待財(cái)政部、稅務(wù)總局明確。我市仍按省政府規(guī)定，對(duì)于企業(yè)為投資者或職工繳納的不超過(guò)一個(gè)半月工資額度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除。對(duì)于企業(yè)為投資者或職工實(shí)際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在實(shí)際發(fā)放工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。五、商業(yè)保險(xiǎn)支出除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，主要包括：建筑企業(yè)依照

9、建筑法有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)；煤礦企業(yè)依照煤炭法有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)等。六、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！柏?cái)產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類財(cái)產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出，不得在稅前扣除。七、借款費(fèi)用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，可以通過(guò)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性

10、支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過(guò)5；1；其

11、他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過(guò)2；1。八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，需要分三步操作：第一步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)、或者無(wú)法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第二步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第三步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%，與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5進(jìn)行比較，如果大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。舉例說(shuō)明。甲公司2008年度

12、發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為2000萬(wàn)元。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額計(jì)算如下：第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%，即12萬(wàn)元（30×40%）；第二步，計(jì)算稅前扣除限額，即2000×510（萬(wàn)元）第三步，比較實(shí)際發(fā)生額的60%與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5部分大小。實(shí)際發(fā)生額的60%為18萬(wàn)元，而銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5為10萬(wàn)元，所以稅前扣除限額僅為10萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬(wàn)元（1810）。綜合來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12820（萬(wàn)元）。九、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)

13、稅主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。值得注意的是，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內(nèi)容有待國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門進(jìn)一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對(duì)于廣告費(fèi)需要通過(guò)媒體發(fā)布、實(shí)際支付且取得專用發(fā)票?？紤]到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中。十、勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動(dòng)保護(hù)支出，不得稅前扣除。二是為其雇員配備或提

14、供，而不是為其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供勞動(dòng)保護(hù)用品。三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動(dòng)保護(hù)的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。十一、匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。十二、專項(xiàng)資金支出企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面理解：一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定

15、。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項(xiàng)資金，不得稅前扣除。二是提取的專項(xiàng)資金應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。十三、租賃費(fèi)支出企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：一是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。盡管條例中提到租賃費(fèi)只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，但企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)仍可以按規(guī)定稅前扣除。十四

16、、公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。另外，根據(jù)國(guó)發(fā)200821號(hào)文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。還有就是對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除。本條規(guī)定應(yīng)從如下三個(gè)方面來(lái)理解：一是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈(zèng)，企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。二是捐贈(zèng)支出的用途必須符合中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的用途。三是允許

17、稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的利潤(rùn)總額的12%。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出除外。十五、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（二）企業(yè)所得稅稅款。（三）稅收滯納金。（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟(jì)違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。（五）非公益性捐贈(zèng)支出。超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，也不得稅前扣除。（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。（七）未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門核定的準(zhǔn)備金支出。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。（八）與取得

18、收入無(wú)關(guān)的其他支出。除上述項(xiàng)目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)等均不得在稅前扣除。十六、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的稅前扣除在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。本條應(yīng)從以下五個(gè)方面正確理解：一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。二是固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方法確定。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直

19、接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。三是固定資產(chǎn)的折舊方

20、法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采

21、取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短可為3年。五是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，

22、其主要包括以下內(nèi)容：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。十七、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。本條應(yīng)從以下四個(gè)方面正確理解：一是稅收上講的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。二是無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方面確定：外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)

23、以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。三是無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)

24、軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。四是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用不得稅前扣除，其主要內(nèi)容包括：自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。十八、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。本條應(yīng)從以下三個(gè)方面正確理解：一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的