貨幣資金的審計培訓資料(共14頁).doc

1、更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學院46套講座+6020份資料 國學智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各階段員工培訓學院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學院52套講座+ 13920份資料財務管理學院53套講座+ 17945份資料 銷售經(jīng)理學院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓學院72套講座+ 4879份資料第二十章 貨幣資金的審計考情分析本章20082010年4套試題平均分值僅1.5分，屬于分值低且起伏不定的

2、一章。在過去的4套試題中,有兩套試題（2009年原制度試題及2010年試題）完全沒有涉及本章的知識。預計2011年考核本章知識的可能性較大。近年考況年度題型題量分值考點2008單選55現(xiàn)金業(yè)務職責分離、銀行存款職責分離，控制測試，銀行存款余額調(diào)節(jié)、銀行存款截止2009簡答11銀行函證2010-考試大綱要求測試內(nèi)容能力等級(1)(2)(3)貨幣資金審計概述庫存現(xiàn)金審計銀行存款審計333第一節(jié) 貨幣資金審計概述一、貨幣資金與交易循環(huán)見教材P430圖20-1二、涉及的主要憑證和會計記錄1.現(xiàn)金盤點表。2.銀行對賬單。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4.有關科目的記賬憑證銷售發(fā)票、賣方發(fā)票、支票存根等都有關系

3、。5.有關會計賬簿應收、應付、營業(yè)收入、固定資產(chǎn)等。三、貨幣資金內(nèi)部控制概述1.崗位分工及授權批準：（1）出納人員不得兼任稽核編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目這些就是貨幣資金收支與記賬崗位分離所要求的“賬”的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程申請、審批、復核、支付。（2）審批人應按規(guī)定在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告。（3）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：支付申

4、請。單位有關部門例如，采購付款或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容例如，應付憑單，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明例如，驗收單、賣方發(fā)票。支付審批。審批人財務部門負責人根據(jù)其職責、權限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。支付復核。復核人財務部門職員應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定

5、辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬這個賬無需職責分離?？碱}.（2008年,單項選擇題，1分）下列與現(xiàn)金業(yè)務有關的職責可以不分離的是（ ）。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄【答案】B（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。2.現(xiàn)金和銀行存款的管理：（1）加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。（2）根據(jù)規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單

6、位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。（3）現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。（5）單位應嚴格按規(guī)定加強銀行賬戶的管理，開立賬戶，辦理存款、取款和結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。（6）單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票。（7）單位應當指定專人出納以外的人員定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，考題.（2009年,新制

7、度簡答題,見第十章）甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相關事項如下：在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。要求：針對所述事項，指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。【答案】不正確。由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符合不相容職責分離的原則，應視為一項控制偏差。（8）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。3.票據(jù)及有關印章的

8、管理：（1）單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。4.監(jiān)督檢查自己看第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計一、審計目標庫存現(xiàn)金的審計目標要看二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試注意客觀題（一）良好的庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制見本章第一節(jié)（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試1.了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。了解的技術手段：通常通過現(xiàn)

9、金內(nèi)部控制流程圖來了解。通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制流程圖。了解的重點內(nèi)容：（1）庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理；（2）是否存在與被審計單位經(jīng)營無關的款項收支情況洗錢，挪用；（3）出納與會計的職責是否嚴格分離在一個小企業(yè)中，出納員同時負責登記應收賬款明細賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用貨款的情況（4）庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對。2.抽取并檢查收款憑證可以看作是穿行測試收款的風險：存在認定的風險相對較低；完整性，即收款不入賬的風險較高。故控制測試時應從收款憑證往賬簿記錄追查（1）核對現(xiàn)金收款憑證與現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。（2）核對現(xiàn)金收款憑

10、證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符。（3）核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致。3.抽取并檢查付款憑證。付款的風險：未經(jīng)審批的付款，故將審批手續(xù)的履行作為優(yōu)先測試的內(nèi)容（1）檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）核對現(xiàn)金付款憑證與現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。（3）核對現(xiàn)金付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致。（4）核對現(xiàn)金付款憑證的實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。4.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。5.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。對于有外幣現(xiàn)金的被審計單位，檢查外幣庫存現(xiàn)金日記賬及“財務費

11、用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定是否采用交易發(fā)生日的“即期匯率”將外幣金額折算為記賬本位幣金額，可選擇或者采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率“近似的匯率”折算為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金的期末余額是否采用期末“即期匯率”無選擇折算為記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（一）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確測試現(xiàn)金余額的起點。如不相符，查明原因，必要時建議調(diào)整。（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要

12、審計程序。盤點范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金等。盤點人員：必須有現(xiàn)金出納員和會計主管參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：1.制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。（1）監(jiān)盤方式：最好實施突擊性的檢查（2）監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時。如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。（3）監(jiān)盤范圍：包括各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（4）監(jiān)盤準備：在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將各處的現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存如果做不到同時盤點，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬避免賬實不符。2.注冊會計師審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收

13、付憑證相核對。核對兩個方面：（1）庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；（2）憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。否則賬是不符3.由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余額。4.盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。5.將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出調(diào)整；如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調(diào)整。6.若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證相當于銀行存款中的未達賬項，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被

14、審計單位做出調(diào)整。7.在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額?？碱}.（2006年，簡答題改編，5分）在對X公司2005年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。X公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納員把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求

15、：請指出上述庫存現(xiàn)金盤點工作中有哪些不當之處，并提出改進建議?！敬鸢浮浚?）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師復盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。教材表201 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計單位：

16、 項目： 編制： 日期： 索引號： 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫存余額1000元張金額張金額張金額盤點日未記賬傳票收入金額500元盤點日未記賬傳票支出金額盤點日賬面應有金額=+-=2-3100元盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額50元盤點日應有與實有差異=-10元差異原因分析白條抵庫(張)5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計追溯調(diào)整報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應有余額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額本位幣合計出納員： 會計主管人員： 監(jiān)盤人： 檢查日期：

17、審計說明：3.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。5.抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表中做出恰當列報。第三節(jié) 銀行存款審計一、審計目標二、銀行存款的控制測試（一）良好的銀行存款的內(nèi)部控制見第一節(jié)1.銀行存款收支與記賬的崗位分離。2.銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。3.全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。4.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。5.加強對銀行存款收支業(yè)務的內(nèi)部審計。按規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應建立相應的支

18、票申領制度，明確申領范圍、申領批準及支票簽發(fā)、支票報銷等?？碱}.（2008年,單項選擇題，1分）注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（ ）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達賬項的真實性B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.函證銀行存款余額【答案】C【解析】選項A中的“檢查未達賬項”、B中的“截止”、D中的“函證”充分表明它們都是實質(zhì)性程序；選項C的目的是核實被審計單位“是否”定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是要確定一項規(guī)章的執(zhí)行情況，屬于控制測試程序。（二）銀行存款的控制測試1.了解銀行存款的內(nèi)部控制。（1）銀行存款

19、的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理。（2）銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關的款項收支情況。（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。（4）出納與會計的職責是否嚴格分離。（5）是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。2.抽取并檢查銀行存款收款憑證。（1）核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶存折的日期和金額是否相符。（2）核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。（3）核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。（4）核對銀行存款收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符。（5）核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。3.抽取并檢查銀行存款付款憑證。（1）檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）核對銀

20、行存款日記賬的付出金額是否正確。（3）核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符。（4）核對銀行存款付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致。（5）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。檢查有無計算錯誤，并與銀行存款總分類賬核對。5.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。6.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。與現(xiàn)金相同。7.評價銀行存款的內(nèi)部控制。三、銀行存款的實質(zhì)性程序（一）獲取或編制銀行存款余額明細表復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額

21、是否正確。（二）實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。（三）檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。1.對已質(zhì)押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質(zhì)押合同核對，同時關注定期存單對應的質(zhì)押借款有無入賬；2.對未質(zhì)押的定期存款，應檢查開戶證實書原件；3,對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款可能是假象，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。（

22、四）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。重要程序。根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制，其格式如教材表20-2所示?？碱}.（2008年,單項選擇題，1分）如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是（ ）。A.重新測試相關的內(nèi)部控制B.檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表【答案】D教材表20-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表年 月 日編制人： 日期： 索引號：復核人： 日期： 頁次：戶別： 幣別：項 目銀行對賬單余額( 年 月 日)加：企業(yè)已收、銀行

23、尚未入賬金額其中：1.元2.元減：企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額其中：1.元2.元調(diào)整后銀行對賬單金額企業(yè)銀行存款日記賬金額( 年 月 日)加：銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.元2.元減：銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.元2.元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬金額經(jīng)辦會計人員不能是出納：(簽字) 會計主管：(簽字)考題.（2008年,單項選擇題，1分）丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；企業(yè)增、銀行未增未提現(xiàn)支票50000元；企業(yè)減、銀行未減未入賬的銀行存款利息收入35000元；銀行增、企業(yè)未增未

24、入賬的銀行代扣水電費25000元。銀行減、企業(yè)未減假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（ ）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元【答案】D【解析】資產(chǎn)負債表表上貨幣資金項目中包含的銀行存款金額應是企業(yè)12月31日銀行存款的實有數(shù)，這個實有數(shù)可能既不是企業(yè)銀行存款日記賬的賬面數(shù)，又不是銀行對賬單上列示的余額（因為它們都屬于“一面之詞”），而是兩方調(diào)節(jié)后一致的那個余額。有兩種方法可以調(diào)節(jié)出這個余額。其一是，在銀行存款日記賬余額的基礎上，加上銀行增、企業(yè)沒有增的金額，減去銀行減、企業(yè)沒有減的金額（本題沒有提供銀行存款日記賬的

25、余額，不能采取此方法）；其二是，在銀行對賬單余額的基礎上加上企業(yè)增、銀行沒有增的金額，減去企業(yè)減、銀行沒有減的金額，即1585000+100000-50000=1635000，故選D?？碱}.（2008年,單項選擇題，1分）如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（ ）。A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額B.檢查20×8年12月31日的銀行對賬單C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬【答案】D【解析】檢查“支票是否已

26、登記入賬”，就應“從支票追查到賬”。這里的賬是指銀行存款日記賬，這里的支票是指支票存根（因為支票已經(jīng)簽發(fā)），這就是D。程序A、B、C根本不涉及支票。這就是：先弄清有什么、沒什么，然后從有到無。具體測試程序如下：1.將資產(chǎn)負債表日銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，核對賬面記錄的存款金額是否與對賬單記錄一致。2.獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。3.檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理：（1）檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉賬業(yè)務是否同時對應轉入和轉出洗錢嫌疑，未在

27、同一期間完成的轉賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中挪用嫌疑。（2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)。檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需提請被審計單位進行適當調(diào)整；（3）檢查未付票據(jù)。檢查未付票據(jù)明細清單，查明未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；檢查未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截至資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)假付款，獲取票據(jù)領取人的書面說明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整；檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行

28、未付票據(jù)金額。4.檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。5.檢查是否存在其他跨期收支事項。6.當未經(jīng)授權或授權不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。（五）函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函。函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。財政部和中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了關

29、于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知，通知規(guī)定：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機構要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關規(guī)定收取詢證費用；各有關企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。銀行存款函證需要以被審計單位名義向有關單位發(fā)函。1.向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結清的銀行；（1）所謂本年存過款，包含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款；（2）之所以包括企業(yè)存款賬戶已結清零賬戶的銀行，是因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。（3）雖然注冊會計師已直接從某一銀行取得了

30、銀行對賬單和所有已付支票證實了未達賬項的真實性，但仍應向這一銀行進行函證?？傊灰粚徲媶挝辉谒鶎彽臅嬈陂g與之打過交道的銀行，統(tǒng)統(tǒng)都要函證。考題.（2009年，新制度，簡答題局部，1/6分）A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：因甲公司于20×8年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶已結清，擬不再函證該銀行賬戶。要求：針對上述事項，指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮坎磺‘敗：C銀行存款時，應向被審計年度所有存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結清的

31、賬戶。已注銷賬戶屬于當年已結清的賬戶，應函證。2.確定被審計單位賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項做出適當處理。教材表20-3 銀行詢證函 編號：××(銀行)：本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴行相關的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關的未列入本函的其他重要信息，也請在“信息不符”處列出其詳細資料?；睾堉苯蛹闹?#215;

32、×會計師事務所?；睾刂罚?郵編：電話： 傳真： 聯(lián)系人：截至××年×月×日止，本公司與貴行相關的信息列示如下：1.銀行存款。賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押、用于擔保或存在其他使用限制備注除上述列示的銀行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。2.銀行借款。借款人名稱幣種本息余額借款日期到期日期利率借款條件抵(質(zhì))押品/擔保人備注除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的其他借款。注：此項僅函證截至資產(chǎn)負債表日本公司尚未歸還的借款。3.截至

33、函證日之前12個月內(nèi)注銷的賬戶。賬戶名稱銀行賬號幣種注銷賬戶日除上述列示的賬戶外，本公司并無截至函證日之前12個月內(nèi)在貴行注銷的其他賬戶。4.委托存款。賬戶名稱銀行賬號借款方幣種利率余額存款起止日期備注除上述列示的委托存款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托存款。5.委托貸款。賬戶名稱銀行賬號資金使用方幣種利率本金利息貸款起止日期備注除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托貸款。6.擔保。(1)本公司為其他單位提供的、以貴行為擔保受益人的擔保。被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編號被擔保人與貴行就擔保事項往來的內(nèi)容(貸款等)備注除上述列示的擔保外，本公司并無其他以貴行為擔保受益人的擔保。注：如采用抵押或質(zhì)押方式提供擔保的，應在備注中說明抵押物或質(zhì)押物情況。(2)貴行向本公司提供的擔保。被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編號被擔保人與貴行就擔保事項往來的內(nèi)容(貸款等)備注除上述列示的擔保外，本公司并無貴行提供的其他擔保。7.本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票。銀行承兌匯票號碼票面金額出票日到期日除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由