企業(yè)納稅籌劃必須掌握的六種方法

1、企業(yè)納稅籌劃必須掌握的六種方法企業(yè)納稅籌劃必須掌握的六種方法2017一、利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃，選擇投資地區(qū)與行業(yè)開展稅務(wù)籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行 業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形 成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu) 惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū) 域優(yōu)惠政策己取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進技術(shù)創(chuàng)新 和科技進步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能 等方而。因此，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在以 下幾個方而：1. 低稅率及減計收入優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)

2、惠政策主要 包括：對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利 用企業(yè)的收入總額減計10%o稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方而進行了界定。2. 產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括：對國家 需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對農(nóng)林牧漁 業(yè)給予免稅;對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠; 對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年 應(yīng)納稅額中抵免。3. 就業(yè)安置的優(yōu)惠政策。就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括：企業(yè)安 置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除，安置特定人員（如下崗、 待業(yè)、專業(yè)人員等）就業(yè)支付的工

3、資也給予一定的加計扣除。企業(yè)只 要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè) 可以結(jié)合自身經(jīng)營特點，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人 員，籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞 動生產(chǎn)率等方而的差異，在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可 以享受優(yōu)惠的特定人員。二、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃在有些情況下，企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式，對企業(yè) 的納稅情況進行籌劃。例如，企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例 將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨 立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯 總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織

4、形式分別使用獨立納稅和匯總納 稅，會對總機構(gòu)的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通 過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是 具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務(wù)的實體;而分公司 是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務(wù)的實體。 企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、 分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。第一種情況：預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利，選擇子公司形 式，單獨納稅。第二種情況：預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利, 選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補總公司或其他分公司 的虧損；即使下屬

5、公司均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降 低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。第三種情況：預(yù)計適用非優(yōu)惠 稅率的分支機構(gòu)虧損，選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公 司或總公司利潤彌補虧損。第四種情況：預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支 機構(gòu)虧損，這種情況下就要考慮分支機構(gòu)扭虧的能力，若短期內(nèi)可 以扭虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)經(jīng)營 策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說，如果下屬公司所在地稅率較低， 則宜設(shè)立子公司，享受當?shù)氐牡投惵?。如果在境外設(shè)立分支機構(gòu)，子公司是獨立的法人實體，在設(shè)立所 在國被視為居民納稅人，通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全 面納稅義務(wù)。但子公司在所在國比分公司享受更

6、多的稅務(wù)優(yōu)惠，一 般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道 國適用稅率低于居住國時，子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅 的好處。而分公司不是獨立的法人實體，在設(shè)立所在國被視為非居 民納稅人，所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法 不允許境內(nèi)外機構(gòu)的盈虧相互彌補，因此，在經(jīng)營期間若發(fā)生分公 司經(jīng)營虧損，分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。三、利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃折舊是為了彌補固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本或期間費用中計提 的那一部分價值，折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大 小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。折舊具有抵稅作用，采用不 同的折舊方法，所需繳納的所得稅

7、稅款也不相同。因此，企業(yè)可以 利用折舊方法開展稅收籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以把后期成本費用前移， 從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅的遞 延繳納相當于取得了一筆無息貸款。另外，當企業(yè)享受“三免三減 半”的優(yōu)惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi), 也可進行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。最常用的折舊方法有直線法、 工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法 計算出來的折舊額在量上不一致，分攤各期的成本也存在差異，影 響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。四、利用存貨計價方法開展稅務(wù)籌劃存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容

8、，對于產(chǎn)品成本、 企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先 進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本， 但不允許采用后進先出法。選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存 貨成木，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根 據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價 方法，使得成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進先出 法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增 加當期銷貨成木，減少當期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時間。在企業(yè) 普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸 款，有利于企業(yè)資金周

9、轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增 利潤，增加企業(yè)的稅收負擔，不宜采用。五、利用收入確認時間的選擇開展稅務(wù)籌劃企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實 現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的'時間也是 不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所 得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間的確認包括以下幾 種情況：一是直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證， 并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間。二是托收承付或者 委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入 時間。三是賒銷

10、或者分期收款銷售方式，以合同約定的收款日期為 企業(yè)收入的確認H期。四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方 式，以是否交付貨物為確認收入的時間。五是長期勞務(wù)或工程合同, 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取 得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入;否則收入未 實現(xiàn)。因此，銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時點的把握和調(diào)整，每 種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認 條件的控制即可以控制收入確認的時間。六、利用費用扣除標準的選擇開展稅務(wù)籌劃費用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng) 盡可能地列支當期費用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間 來獲得稅收利益。企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：一是允許據(jù)實全 額扣除的項目，包扌舌合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法 規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，向 金融機構(gòu)借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項目，包 括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、工會經(jīng)費等三 項基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除 范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負擔。三是允許加計扣除的項 目，包括企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支