重慶會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試—《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章重點(diǎn)歸納

1、學(xué)習(xí)必備歡迎下載第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式 是反映各會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。一、資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益（一）會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益企業(yè)創(chuàng)始之初的資產(chǎn)來源于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金兩部分，分別歸屬于所有者（投資者）和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權(quán)益” ，歸屬于債權(quán)人的部分形成“債權(quán)人權(quán)益” （即企業(yè)的 “負(fù)債”） 。企業(yè)創(chuàng)始之初，資產(chǎn) =權(quán)益，即：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。 【或：資產(chǎn) =債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益 】【提示】 該等式是會(huì)計(jì)等式

2、中最通用 和最一般 的形式，所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”（或：第一等式） 。資產(chǎn)與權(quán)益實(shí)際上是從兩個(gè)不同角度觀察和分析的結(jié)果，是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn) 表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)， 而權(quán)益 則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有與之對(duì)應(yīng)數(shù)量的權(quán)益；反之，有一定數(shù)量的權(quán)益，同時(shí)就有與之對(duì)應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1、對(duì)“資產(chǎn) =權(quán)益”等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益

3、”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以歸納為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加即：等式兩邊同增，增加金額相等，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。（2） 資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變即：資產(chǎn)方項(xiàng)目之間的此增彼減，但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額都不會(huì)發(fā)生變化，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少即：等式兩邊同減，減少金額相等，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變即：等式右邊不同項(xiàng)目之間的此增彼減，但權(quán)益總額和資產(chǎn)總額都不會(huì)發(fā)生變化，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。見教材例題。2、對(duì)“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”等式的影響特別注意：資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益，也稱為會(huì)計(jì)恒等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也

4、是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響有九類情況：即：第一類：資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變【例3.1 】第二類：負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變【例3.2 】第三類：所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變【例3.3 】學(xué)習(xí)必備歡迎下載第四類：資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加【例3.4 】第五類：資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少【例3.5 】第六類：資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加【例3.6 】第七類：資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少【例3.7 】第八類：負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變【例3.8 】第九類

5、：負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變【例3.9 】小結(jié) ：每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化， 即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng)；而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。二、收入費(fèi)用=利潤(rùn)企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。用公式表示：“收入費(fèi)用利潤(rùn)” （又稱第二會(huì)計(jì)等式）資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +（收入費(fèi)用） （又稱第三會(huì)計(jì)等式）注意：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。第二節(jié)復(fù)式記

6、賬一、復(fù)式記賬法所謂記賬方法，簡(jiǎn)單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。1、單式記賬法單式記賬法， 是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中記錄的記賬方法。一般只單方面反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)，而與此相聯(lián)系的另一方面卻不予反映。單式記賬法沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也未形成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。2、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 -是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額， 在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面的、相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，系統(tǒng)地

7、反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法被世界各國(guó)公認(rèn)為一種科學(xué)的記賬方法。它具有以下特點(diǎn)： （1）對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面的、相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄，可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；（2）設(shè)置了一套完整的賬戶體系，賬戶之間形成了完整的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 （3）可以通過試算平衡的方法，檢查賬戶記錄的正確性。3、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。我國(guó)過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借” 、

8、 “貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)信息的的一種記賬方法。是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法在13 世紀(jì)創(chuàng)始于意大利。學(xué)習(xí)必備歡迎下載借貸記賬法是以“借” 、 “貸”作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。注意：“借” 、 “貸”二字已失去了最初債權(quán)債務(wù)的含義，轉(zhuǎn)為純粹的記賬符號(hào)。（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：“左方”為“借方” ， “右方”為“貸方”以此表示賬戶的增減變化， “借” 、 “貸”其實(shí)就是“左” 、 “右”的代名詞。但其中哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容【即取決于賬戶的性質(zhì)

9、】 。 1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方。 【提示：余額的方向與記錄增加的方向一致】期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方?！咎崾荆河囝~的方向與記錄增加的方向一致】期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余

10、額，應(yīng)在借方。 4、損益類賬戶的結(jié)構(gòu)（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時(shí)的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，所以期末通常無余額。（2）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本 相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，所以期末通常無余額。小結(jié)：賬戶類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類增加減少借方負(fù)債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加貸方收入類減少（或轉(zhuǎn)銷）增加一般無余額費(fèi)用類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）一般無余額成本類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）借方方向規(guī)律總結(jié)：（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

11、學(xué)習(xí)必備歡迎下載見教材例題【例3.1 】至【例3.9 】借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。 “有借必有貸”是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生， 在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，還必須同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；“借貸必相等” 是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記在賬戶借方的金額和記在賬戶貸方的金額必須相等?？偨Y(jié)：借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項(xiàng)，在登記到一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶借方的同時(shí)，必然要同時(shí)登記到另一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶的貸方，且記

12、入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 1會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系采用借貸記賬法，要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，所登記的賬戶會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系， 將賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目，稱作對(duì)應(yīng)賬戶。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000 元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少， 應(yīng)記入 “銀行存款” 賬戶貸方。 在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中， “庫(kù)存現(xiàn)金” 科目與 “銀行存款”科目形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，“庫(kù)存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對(duì)應(yīng)科目。 2會(huì)計(jì)分錄（1）會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄 是指對(duì)某項(xiàng)交易或事

13、項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄?！咎崾尽?會(huì)計(jì)分錄包括三個(gè)要素：一組對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)：借方和貸方； 涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目名稱； 借貸雙方的相等金額。即：記賬方向、對(duì)應(yīng)賬戶名稱、金額三個(gè)要素，缺一不可。（2）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶。第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加還是減少；第三，確定哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記借方，記入哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記貸方；第四，編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。見教材例題。（3）會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)科目借方和另一個(gè)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即

14、“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上 （不含兩個(gè)） 對(duì)應(yīng)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分為：“一借多貸” 、 “多借一貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，因而必要時(shí)可以將其分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。注意： 一般不宜把兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制“多借多貸” 的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。見教材【例3.10 】- 【例 3.12 】（六）借貸記賬法的試算平衡學(xué)習(xí)必備歡迎下載 1、試算平衡的含義試算平衡 是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。2、試算平衡的分類

15、試算平衡 有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其試算平衡公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為： 期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)注意： 試算平衡通常通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行

16、的。見教材【例3.13 】必須指出的是，在編制試算平衡表時(shí)，經(jīng)過試算后，如果借貸雙方金額不相等，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，予以更正。但是，如果借貸金額平衡，并不能肯定記賬絕對(duì)沒有錯(cuò)誤。因?yàn)椋?有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。這類錯(cuò)誤有以下幾種情況：（1）在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶時(shí)，漏記或重記、借貸雙方金額同時(shí)多記或少記。（2）在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶時(shí)，應(yīng)借應(yīng)貸賬戶互相顛倒或錯(cuò)記賬戶名稱。（3）某一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）錯(cuò)誤記錄恰好被另一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）錯(cuò)誤記錄抵消。綜上所述，借貸記賬法是以“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”為理論依據(jù)。用“借”、 “貸”作為記賬符號(hào)，按照“

17、有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面記錄的一種復(fù)式記賬法。第三節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行登記一、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系1、兩者的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）二者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同（2）登賬的原始依據(jù)相同2、兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細(xì)程度不同。總分類賬戶提供綜合總括的資料，一律用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行核算；明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)具體的資料，除用貨幣計(jì)量單位外，還采用實(shí)物、勞動(dòng)計(jì)量單位進(jìn)行核算。（2）作用不同。總分類賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭作用；明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶，對(duì)總分類賬戶起著詳細(xì)說明和補(bǔ)充作用